审计决定审理

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➢《企业会计准则讲解》 不重要的前期差错的处理：对于不重要的前期差错，企业不 需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相 同的相关项目。属于影响损益的，应直接计人本期与上期相同的 净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关 项目。 重要的前期差错的处理： 对于发生的重要前期差错，如影
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响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益， 财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益， 应调整财务报表相关项目的期初数。
➢《企业会计制度》 第一百三十三条：本期发现的会计差错，应按以下原则处理： （一）本期发现的与本期相关的会计差错，应当调整本期相 关项目。 （二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损 益，应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应当作为本期数 一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。
（四）2002年总部下发的《集团公司暨股份公司审计意见书 和审计决定书规范》
第七条 审计处理、处罚的种类： （一）责令限期上缴违纪资金和财产； （二）责令限期退还被侵占的国有资产； （三）责令限期退还违纪违规所得； （四）责令冲转或调整有关会计账目； （五）没收违纪违规所得； （六）罚款； （七）依照法规作出的其他处理、处罚措施。
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审计决定的目的及依据 审计决定的撰写规范 审计决定包括的范围及案例
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一、审计决定书应当包括的内容
（一）2000年审计署令第1号颁布新修订的《审计机关审计 处理处罚的规定》
第九条 审计决定应当包括以下内容： （一）审计的范围、内容、方式和时间； （二）被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行 为； （三）定性、处理、处罚决定及其依据； （四）处理、处罚决定执行的期限和要求； （五）依法申请复议的期限和复议机关。
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收支、财务收支行为和违反《审计法》的行为采取的处罚措施。 审计处罚的种类有： （一）警告、通报批评； （二）罚款； （三）没收违法所得； （四）依法采取的其他处罚措施。 第七条 审计终结后，审计机关应对审计事项作出评价，出
具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需
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审计决定的目的应该服务于审计工作的目标，服务于企业的 目标。
三、审计决定的依据 （一）2000年审计署令第1号颁布新修订的《审计机关审计 处理处罚的规定》 第二条 审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行 为以及违反《审计法》的行为进行处理、处罚时，应当遵循本规 定。 第三条 审计处理是指审计机关对违反国家规定的财政收支、
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（3）前期差错的处理原则。 ➢《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和差错更正》 第十二条：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错， 确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从 未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 第十三条：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追 溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他 相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
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（一）企业本期发现属于本期及以前年度非重大会计差错的， 应调整本期有关项目。
（二）企业本期发现属于以前年度重大会计差错的，应调整 期初相关项目或留存收益，并提供重大差错的说明和证明依据。
（4）具体案例。 ➢ 涉及会计政策、会计估计变更和差错更正的问题 案例2:2005年1月，A公司购置甲固定资产（总部2003年1 月起明确该项固定资产的折旧年限为10年，并采用年限平均法计 提折旧），并按照总部规定计提折旧。2007年1月，A公司自行 将
违反财经纪律、造成严重损失浪费的行为，给予通报批评及必要 的经济处理和处罚。
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第二十七条 审计工作程序包括：（五）下达审计意见书和审计 决定。审计组拟出审计意见书或审计决定书，审计机构组织人员 进行审核并提出审核意见，经审计机构负责人或本单位主要行政 负责人或董事会审定后签发；
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该项资产的折旧年限调整为20年（该项资产所处的经济环境和技 术环境等未发生变化），折旧方法不变，造成少计提折旧3000 万元。2008年6月，审计组对A公司审计时发现该问题，在讨论 对该问题的处理意见时，有人提出，按照《企业会计准则—固定 资产》第十九条的规定，固定资产折旧年限的改变属于会计估计 变更，应采用未来适用法对该事项进行调整，即从2008年6月开 始对该项资产重新按照10年计提折旧，其余可 2007年1月，A公司与B公司签订合同，合同约定由A 公司为B公司的甲项目提供劳务服务，合同金额2000万元，B公 签订合同后预付款项1000万元，待合同完成后付清余款（预期 该项合同于2009年1月完成）。合同签订后双方均履行了相关义 务，且能履行合同约定的剩余业务。截至2007年12月末，A公司 共发生并确认劳务成本800万元，但未确认该项劳务收入。A公 司解释主要是因为无法对该项劳务的工作进度进行可靠的测定，
（十）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报
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批评或者提出追究责任的建议。 （三）2002年集团公司下发的《集团公司内部审计工作规定》 第二十一条 审计机构在审计过程中可以行使下列权限： （六）提出纠正、处理违反财经纪律行为的意见以及改进经
营管理、提高经济效益的建议； 第二十二条 审计机构有权对被审计单位或有关责任人严重
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① 编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑 的可靠信息。
② 前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。 (2)前期差错的分类。 可分为：不重要的前期差错、重要的前期差错。
下面主要讲解什么是重要的前期差错。 ➢ 《企业会计准则讲解》：重要的前期差错，是指足以影响财
务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正 确判断的前期差错。前期差错的重要性取决于在相关环境下 对遗漏或错
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（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益， 应当将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报 表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应当调 整会计报表相关项目的期初数。
➢《集团公司“会计调整”管理试行办法》 第十条：企业在日常会计核算中由于各种原因造成会计差错 的，应在发现会计差错时，根据差错的性质和重要程度，按以下 方法及时调整和处理：
集团公司对于审计决定的解释：审计机构审定审计报告后， 对被审计单位有违反国家法规和集团公司或股份公司规章制度的 行为，需要依照法规给予处理、处罚的，依照法规作出审计决定， 制作审计决定书。
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二、审计决定的目的 《审计署关于内部审计工作的规定》:内部审计是独立监督 和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、 合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。 中国内部审计协会（CIA）:内部审计是指组织内部的一种独 立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控 制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 国际内部审计师协会（IIA）: 内部审计是一种独立、客观 的保证和咨询活动；其目的在于为组织增加价值并提高组织的运
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是指会计核算时由于确认、计量、记录等发生的影响财务报表可 靠性的错误。凡影响金额达到报表所反映的该类交易或事项5%以 上或对当期损益影响程度在5%以上的错误，应当判定为重大会计 差错。滥用会计政策和会计估计及其变更的，应视为重大会计差 错处理。
案例1：2008年6月，审计组对A公司进行审计时发现，A公司 2007年少计收入2000万元。A公司2007年12月末会计报表反映， 资产20亿元，负债12亿元，所有者权益8亿元，全年收收入10亿 元，利润总额1亿元。
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错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目 的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。 一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越 严重，其重要性水平越高。 ➢《企业会计制度》第一百三十三条：重大会计差错，是指企业 发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计 差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交 易或事项的金额10%及以上，则认为金额比较大。 ➢《集团公司“会计调整”管理试行办法》第九条：重大会计差 错
要依法给予处理、处罚的，依法作出审计决定，制作审计决定书； 或者向有关主管机关提出处理、处罚建议。
（二）2003年审计署令第4号发布的《审计署关于内部审计 工作的规定》
第十一条 单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定， 确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限，主要是：
（九）提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管 理、提高经济效益的建议；
一、审计决定包括的事项范围 （一）需要调整账项的相关事项（核算类） （二）需要追缴、追回资金的事项（资金类） （三）需要完善、补办或变更手续（程序）的事项（计划、 合同及资产处置类） （四）需要落实责任并进行责任追究的事项（重大事项决策 类）
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二、部分事项的审计决定案例 （一）需要调整账项的相关事项 日常工作中，我们一般会对查出的涉及会计差错的事项作出 决定，并提出相应的调整意见。 会计差错：在财务报表项目的确认、计量、列报的会计处理 过中出现的错误。 ➢会计差错按照发生时间划分：当期差错与前期差错 ➢会计差错按照重要性划分：不重要差错、重要差错
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各位同事： 大家好!下面我就个人对审计决定的认 识与理解,与各位做一个交流与探讨,不 当之处请批评指正。
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审计决定的目的及依据 审计决定的撰写规范 审计决定包括的范围及案例
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一、审计决定的概念
国家审计署对于审计决定的解释:审计决定是审计机关做出 的对被审单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法进行 处理处罚的法律文书，是审计成果的最终反映和体现。