交易性金融负债
交易性金融资产及负债持有情况的影响分析
交易性金融资产及负债持有情况的影响分析作者：刘莉来源：《商业会计》2014年第12期摘要：本文以浙江省中小板上市公司2010年至2012年的年度财务报告为基础，阐述浙江省中小板上市公司持有交易性金融资产及负债的情况、交易性金融资产及负债的构成，分析其对公司财务状况、经营成果的影响，分析信息披露中存在的问题，并提出相应建议。
关键词：浙江省中小板上市公司交易性金融资产交易性金融负债信息披露易性金融资产和交易性金融负债期末以公允价值计量，且公允价值变动直接计入当期损益。
浙江省是中小板上市公司的聚集地，很多上市公司是细分行业龙头企业。
出于数据的连续可取得方面考虑，本文数据统计对象为截至2011年末，浙江省113家中小板上市公司（数据来源于浙商网——证券频道），主要分析浙江省中小板上市公司交易性金融资产、交易性金融负债的持有情况、构成，分析其对公司财务状况和经营成果的影响及有关会计信息披露存在的问题。
一、浙江省中小板上市公司交易性金融资产及负债持有情况查阅浙江省中小板上市公司年度财务报告，综合考虑交易性金融资产期初、期末余额，以及与交易性金融资产相关公允价值变动损益、投资收益的发生额，在选取的样本中2010年-2012年持有交易性金融资产的家数分别为46家、52家、40家。
以上数据反映，浙江省中小板上市公司资产构成中交易性金融资产较为普遍，所占比例在35%-46%之间。
证券市场在2010年比较平稳，2011年、2012年持续低迷，受此影响，2012年投资交易性金融资产的上市公司明显减少。
此外，查阅公司财务报告发现，一些上市公司资产负债表年初年末没有交易性金融资产，但投资收益中有交易性金融资产的处置损益。
因此，会计信息使用人在分析交易性金融资产对公司会计信息影响时，不能仅关注公司期末是否持有交易性金融资产，还要关注公允价值变动损益及投资收益的发生情况。
2010-2012年上市公司财务报告显示少数上市公司持有交易性金融负债分别为7家、12家、15家，占比6%-14%之间，呈逐年增加趋势，主要为远期外汇合约和期货合约形成的交易性金融负债。
货币资金与交易性金融资产
货币资金与交易性金融资产货币资金和交易性金融资产是资产负债表上两个重要的项目。
在金融领域，它们经常被用来进行风险管理和投资决策。
本文将会对这两个概念进行详细讲解。
一、货币资金概述货币资金是指企业或个人手中的现金、银行存款、支票、汇票、货币基金、短期债券等高流动性、低风险度的资产。
货币资金的特点是能够随时转换成现金，因此它的流动性非常好，也就是说它的流通速度很快。
货币资金的安全性也非常高，因为它相对于股票、债券等其他投资品种而言，风险更低，再加上本金不会受到损失，因此即使是小企业都会将一部分资产投入货币资金。
二、交易性金融资产概述交易性金融资产是指可以交易的证券或衍生品，例如股票、债券、外汇、期货等。
这些资产的特点是短期内能够进行转手并且带来较高的收益率，但是它们的流动性和风险都比较高。
交易性金融资产的价格非常灵活，价格波动受到市场供求关系和宏观经济环境的影响比较大。
随着市场行情的波动，交易性金融资产的价值也会发生变动，因此，这种资产通常需要更加慎重的管理和操作。
三、货币资金和交易性金融资产的区别总体来说，货币资金和交易性金融资产在流动性和风险方面存在显著区别：1. 流动性货币资金可以在任何时候随时转换为现金，因此其流动性非常好，而交易性金融资产则需要在一个市场中进行转售，因此交易性金融资产的流动性较差。
2. 风险货币资金是一种低风险、低收益的资产，虽然资产的收益相对较低，但它的安全性也比较高；而交易性金融资产存在更高的收益和风险，因此投资这种资产需要承担更大的风险。
3. 目的货币资金的主要目的是保证企业短期内的流动资金需求，而交易性金融资产的目的则是获得高收益。
四、货币资金和交易性金融资产的管理1. 货币资金管理货币资金对于企业来说是非常重要的，企业需要采取一定的策略来管理。
首先，企业可以考虑对资金进行有效的监管，以防止企业内部失控和滥用。
其次，企业可以利用货币市场工具（如贷款、理财等），从而获得更高的回报。
如何对交易性金融负债的账务进行处理
如何对交易性⾦融负债的账务进⾏处理在现实情况中，⼀些企业想在短期内获取利益，就通过融资的办法实现，这种⾏为就会产⽣⼀些负债，称之为交易性⾦融负债。
这些负债需要进⾏⼀些会计上的处理才会让企业的财务报表更好看，那么怎样处理？店铺⼩编为⼤家介绍。
如何对交易性⾦融负债的账务进⾏处理⼀、交易性⾦融负债的定义交易性⾦融负债，指企业采⽤短期获利模式进⾏融资所形成的负债，⽐如应付短期债券。
作为交易双⽅来说，甲⽅的⾦融债权就是⼄⽅的⾦融负债，由于融资⽅需要⽀付利息，因⽐，就形成了⾦融负债。
交易性⾦融负债是企业承担的交易性⾦融负债的公允价值。
符合以下条件之⼀的⾦融负债，企业应当划分为交易性⾦融负债：1、承担⾦融负债的⽬的，主要是为了近期内出售或回购；2、⾦融负债是企业采⽤短期获利模式进⾏管理的⾦融⼯具投资组合中的⼀部分；3、属于衍⽣⾦融⼯具。
企业公允价值能够可靠计量的⾦融负债符合以下条件之⼀的，可以在初始确认时将其直接指定为交易性⾦融负债：1、该指定可以消除或明显减少该⾦融负债在计量⽅⾯存在较⼤不⼀致的情况；2、企业风险管理或投资策略的书⾯⽂件已载明，该⾦融负债以公允价值为基础进⾏管理和评价并向关键管理⼈员报告。
⼆、交易性⾦融负债的主要账务处理1、企业承担的交易性⾦融负债，应按实际收到的⾦额，借记“银⾏存款”、“存放中央银⾏款项”、“结算备付⾦”等科⽬，按发⽣的交易费⽤，借记“投资收益”科⽬，按交易性⾦融负债的公允价值，贷记本科⽬(本⾦)。
2、资产负债表，按交易性⾦融负债票⾯利率计算的利息，借记“投资收益”科⽬，贷记“应付利息”科⽬。
资产负债表⽇，交易性⾦融负债的公允价值⾼于其账⾯余额的差额，借记“公允价值变动损益”科⽬，贷记本科⽬(公允价值变动)；公允价值低于其账⾯余额的差额做相反的会计分录。
3、处置交易性⾦融负债，应按该⾦融负债的账⾯余额，借记本科⽬，按实际⽀付的⾦额，贷记“银⾏存款”、“存放中央银⾏款项”、“结算备付⾦”等科⽬，按其差额，贷记或借记“投资收益”科⽬。
交易性金融负债的会计核算
交易性金融负债的会计核算我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》指出，“金融负债”可以简单概述为需要交付金融资产、以一项新的金融负债或者以自身权益工具进行结算或清偿的合同义务。
而满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融负债：①企业承担该金融负债的目的主要是要在近期内出售或回购(简称“第一条款”)。
②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理(简称“第二条款”)。
③属于衍生工具。
但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外(简称“第三条款”)。
笔者认为上述三个条款尚存在一些问题，值得商榷。
一、第一条款分析从“交易性”特征角度来看，企业持有交易性金融工具，意图是在一个较短的时期内出售这些金融工具，并通过这些金融工具短期内的价格差异赚取利润。
其中的“交易性”意味着可以频繁地买卖，而其公允价值通常也会在多种因素影响下不停地上下波动。
因此，存在一个活跃的交易市场是交易性金融工具具有“交易性”特征的前提条件。
从公允价值计量与公允价值变动损益角度来看，即便存在活跃的交易市场，而一项金融负债如果不能按市场价格(实际上是按约定价格)回购，则其公允价值变动对于债务人(回购方)来讲，就没有任何意义，因为它根本不存在公允价值变动损益，所以该负债便不应以公允价值计量。
从债务人角度来看，企业承担一项金融负债所要考虑的主要因素是融资和融资成本最小化。
如果企业在发行某种金融负债工具(如发行债券或者签发票据)时不能预见到正常情况下其公允价值在近期内会下跌，或者上涨的幅度低于其发行债券名义价值(本利和)增长的幅度，或者很可能在近期会取得一项新的更低成本的负债足以取代前面的负债，则发行企业就不可能有准备在近期内回购的打算。
从债权人角度来看，一项短期金融负债(如有约定利率和约定还本付息期限的短期债券)上市交易，如果其按市价转让之所得低于债券的面值加持有期间应计利息之和或持有至到期所获得的收益，则债权人提前转让的可能性就很小；反之，债务人提前回购的成本就会大于约定成本，债务人选择提前回购的可能性也会很小。
负债类——交易性金融负债
被审计单位： 项目： 交易性金融负债日期：负债类——交易性金融负债索引号：FB财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、 审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存权益 计价 列完整性在和义务 和分摊 报A 资产负债表中记录的交易性金融负债是存在的。
√B 所有应当记录的交易性金融负债均已记录。
√C 记录的交易性金融负债是被审计单位应当履行的现√时义务。
D 交易性金融负债以恰当的金额包括在财务报表中，√与之相关的计价调整已恰当记录。
E 交易性金融负债已按照企业会计准则的规定在财务√报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序1.猎取或编制交易性金融负债明细表：(1)复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；(2)检查金融负债的分类是否正确，依据是否充分。
检查交易D性金融负债核确实是否包括交易性金融负债、被审计单位持有的直截了当指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；交易性金融负债是否符合以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融负债的确认条件，对直截了当指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应关注其指定条件是否符合规定。
2.依照相关交易资料,检查交易性金融负债的真实性和完整 AB性。
3.检查交易性金融负债的初始确认是否正确。
检查被审计单位 ABD承担的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值计量，相关索引号FB2FB3 FB2 FB3审计 目标DABD AC E可供选择的审计程序索引号交易费用是否直截了当计入当期损益。
4.检查交易性金融负债在资产负债表日的计量是否正确：(1) 检查在资产负债表日，交易性金融负债是否按票面利率运算利息（限于分期付息的交易性金融负债），检查会计处理是否正确； FB2(2)检查交易性金融负债在资产负债表日的公允价值的确定是 FB3否合理，取得有关交易性金融负债的收盘价，并与之核对；(3)检查资产负债表日是否按公允价值对交易性金融负债进行计量，公允价值变动形成的利得或缺失是否计入当期损益。
如何阅读财务报表——第9节：交易性金融资产｜资产负债表
【释义】交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等，以及指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
“交易性金融资产”项目反映期末公允价值，该项目应根据“交易性金融资产”账户期末余额填写。
该科目是企业打算短期持有来获取差价，而最终持有多久，不重要也没人管。
该项资产持有期间，不需要计提折旧减值。
【来源】一般情况下，企业的交易性金融资产包括以下内容：1、债券，含政府债、金融债、企业债等其他债券。
2、基金和股票。
3、其他交易性金融资产，如理财产品、资管计划等。
4、衍生工具等其他权益投资。
【拓展】拓展一：交易性金融资产的特征。
一般而言，满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产。
具体如下：1、取得金融资产的主要目的是为了近期内出售或回购或赎回；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3、属于金融衍生工具。
（但被企业指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并必须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
）拓展二：交易性金融资产对利润表的影响。
1、买入交易性金融资产时产生的交易费用，作为当期费用，从利润表里扣除。
2、持有期间产生的利息或分红，作为投资收益，加进利润表的“投资收益”科目。
3、持有期间的公允价值变动，作为该项资产的当期损益，进入利润表的“公允价值变动收益”科目，影响公司当期利润。
4、当交易性金融资产处置或出售时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，加进利润表的“投资收益”科目，而不再是放到“公允价值变动收益”科目。
拓展三：交易性金融资产变动对税收的影响。
由公允价值变动带来的利润或亏损，虽然记入当期利润，但税务局是不认可的。
也就是说，公允价值变动带来的利润，税务局不收税；产生亏损，税务局也不允许从利润里减扣。
资产负债表各项目的计算公式
= 研发支出科目中所属的资本化支出
20 长期待摊费用
= 长期待摊费用总账余额- 将于一年内（含一年）摊销的数额
21 其他非流动资产
= 有关科目的期末余额
22 短期借款
= 短期借款总账期末余额
23 交易性金融负债
= 交易性金融负债总账期末余额
24 应付票据
= 应付票据总账期末余额
25 应付账款
= 应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额
资产负债表各项目的填列方法
序号
报表项目
总账科目及明细账科目期末余额
1 货币资金
= 银行存款总账期末余额+库存现金总账期末余额+其他货币资金总账期末余额
2 交易性金融资产
= 交易性金融资产总账期末余额
3 应收票据
= 应收票据总账期末余额
4 应收账款
= 应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额-对应坏账准备总账期末余额
14 固定资产
= 固定资产总账期末余额-“累计折旧”总账期末余额-“固定资产减值准备”总账期末余额
15 在建工程
= 在建工程-在建工程减值准备
16 工程物资
= 工程物资
17 固定资产清理
= 固定资产清理借方余额（如是贷方余额以“-”号填列）
18 无形资产
= 无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
19 开发支出
26 预收账款
= 预收账款明细账贷方余额+应收账款明细账贷方余额
负
27 应付职工薪酬
28 应交税费
= 应付职工薪酬（如是借方余额以“-”号填列） = 应交税费账期末余额（如是借方余额以“-”息账期末余额
30 应付股利
交易性金融负债
交易性金融负债交易性金融负债是指企业在交易性金融工具方面所承担的债务。
在企业的负债中，交易性金融负债是一种针对金融市场的特殊负债，其特点是企业在交易性金融工具方面承担的风险和套利机会。
本文将探讨交易性金融负债的定义、特征、分类以及对企业经营的影响。
一、交易性金融负债的定义交易性金融负债是指企业在交易性金融工具方面所承担的债务。
交易性金融工具包括股票、债券、期货、期权和衍生工具等，其特点是可以方便地进行买卖和交易。
企业通常通过购买、销售和持有这些交易性金融工具来获取利润，但也存在着市场风险和价格波动的风险。
因此，企业在使用交易性金融工具时需承担相应的负债。
二、交易性金融负债的特征1. 可买卖性：交易性金融负债的特征之一是可以方便地进行买卖和交易。
企业可以根据市场情况，随时买入或卖出交易性金融工具，以追求利润或规避风险。
2. 利润和亏损的风险：持有交易性金融工具的企业面临着价格波动和市场风险。
企业在对交易性金融工具进行交易时，可以获得资本增值的利润，但也有可能遭受亏损。
因此，交易性金融负债的特征之一是承担利润和亏损的风险。
3. 短期持有：为了更好地利用市场机会，企业通常以短期持有交易性金融工具为目标。
这与长期持有金融工具的投资目标不同。
4. 可变现性：交易性金融工具具有良好的流动性，可以很容易地变现。
这使得企业可以随时根据市场情况进行买卖，以便获得更好的利润。
三、交易性金融负债的分类交易性金融负债可以根据其持有时间的长短划分为两类：短期交易性金融负债和长期交易性金融负债。
1. 短期交易性金融负债：短期交易性金融负债是指在一年以内到期的交易性金融工具。
企业将短期交易性金融负债作为短期资金的来源，以满足短期资金需求。
2. 长期交易性金融负债：长期交易性金融负债是指在一年以上到期的交易性金融工具。
企业通过持有长期交易性金融负债来获取长期投资收益，并进行风险管理。
四、交易性金融负债对企业经营的影响1. 资金成本：通过购买和持有交易性金融工具，企业需要支付一定的利息成本。
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被审计单位： 项目： 交易性金融负债 编制： 日期：
交易性金融负债实质性程序
索引号：
FB
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存
权利 计价 列
完整性
在
和义务 和分摊 报
A 资产负债表中记录的交易性金融负债是存在的。
√
B 所有应当记录的交易性金融负债均已记录。
√
C 记录的交易性金融负债是被审计单位应当履行的现
√
时义务。
D 交易性金融负债以恰当的金额包括在财务报表中，
√
与之相关的计价调整已恰当记录。
E 交易性金融负债已按照企业会计准则的规定在财务
√
报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
1.获取或编制交易性金融负债明细表：
(1)复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核
对相符；
(2)检查金融负债的分类是否正确，依据是否充分。
检查交易
D
性金融负债核算是否包括交易性金融负债、被审计单位持
有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融负债；交易性金融负债是否符合以公允价值计量且其
公允价值变动计入当期损益的金融负债的确认条件，对直
接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负
债，应关注其指定条件是否符合规定。
2.根据相关交易资料,检查交易性金融负债的真实性和完整 AB
性。
3.检查交易性金融负债的初始确认是否正确。
检查被审计单位
ABD 承担的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值计量，相关
交易费用是否直接计入当期损益。
D
4.检查交易性金融负债在资产负债表日的计量是否正确：
索引号
FB2
FB3 FB2 FB3 FB2
1
审计 目标
ABD AC E
可供选择的审计程序
索引号
(1) 检查在资产负债表日，交易性金融负债是否按票面利率计 FB3
算利息（限于分期付息的交易性金融负债），检查会计处
理是否正确；
(2)检查交易性金融负债在资产负债表日的公允价值的确定是
否合理，取得有关交易性金融负债的收盘价，并与之核对；
(3)检查资产负债表日是否按公允价值对交易性金融负债进行
计量，公允价值变动形成的利得或损失是否计入当期损益。
特别关注是否存在利用公允价值调节利润的情况。
5.检查处置交易性金融负债的原始凭证，核实其内容、金额和 FB3
会计处理是否正确。
6.对交易性金融负债进行函证。
略
7.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
8.检查交易性金融负债是否已按照企业会计准则在财务报表
中作出恰当的列报。
2
第二部分 计划实施的实质性程序
财务报表认定
项目
存
权利 计价 列
完整性
在
和义务 和分摊 报
评估的重大错报风险水平（注 1）
从控制测试获取的保证程度（注 2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注 3） 索引号 执行人
1．
2．
3．
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
……
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
3
交易性金融负债审定表
被审计单位： 项目： 交易性金融负债 编制： 日期：
索引号：
FB1
财务报表截止日/期间：
复核：
页次：
项目名称
一、发行的交易性债 券 二、指定为以公允价 值计量且其变动计入 当期损益的金融负债 三、衍生金融负债
期末 未审
数
账项调整 借方 贷方
重分类调整 借方 贷方
期末 审定数
上期末 审定数
索引号
四、其他
合计 审计结论：
交易性金融负债明细表
4
被审计单位： 项目： 交易性金融负债明细表 编制： 日期：
索引号：
FB2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目项目名称
一、发行的交易性债券 二、指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融负债 三、衍生金融负债 四、其他
期初余额
本期增加
本期减少
期末余额
备注
合计 编制说明： 1.本工作底稿应列入交易性金融负债的每一明细账户； 2.备注栏可填写主要业务内容及异常情况说明； 3.应说明公允价值取价依据。
审计说明：
交易性金融负债检查情况表
5
被审计单位： 项目： 交易性金融负债检查情况表 编制： 日期：
索引号：
FB3
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
记账日期 凭证编 号
业务内容
对应科目
金额
核对内容 （用“√”、“×”表示） 备注 12345
核对内容说明：1.原始凭证是否齐全;2.记账凭证与原始凭证是否相符;3.账务处理是否 正确;4.是否记录于恰当的会计期间;5.…… 审计说明：
6
。