长期股权投资的转换
长投转换的六种情形会计处理
长投转换的六种情形会计处理随着企业经营的发展，常常需要进行资产的长期投资。
而在资产的投资过程中，很容易出现一些变化，例如公司从经营固定资产转变成了投资某个公司的股权，这就需要进行长投转换的会计处理。
长投转换是指企业把原先计入营业投资的长期股权投资转变成长期股权投资的情况。
下面我们将对“长投转换的六种情形会计处理”进行详细解析。
1、合并并购情形企业在进行合并并购过程中，往往需要考虑资产的重组。
而如果涉及到的资产包括长期股权投资，就需要进行长投转换的会计处理。
在处理时，需要以交易日报价计入长期股权投资的原价，并在转换时重新计量，将原本营业投资计入长期股权投资。
2、部分出售情形当企业需要减持股权时，就要进行部分出售。
这时需要将原先具有投资性质的长期股权投资重新计量，并计入长期股权投资的成本。
如果不进行转换，会导致资产持续计入营业投资中，从而影响企业的财务报告准确性。
3、构造员工持股情形企业为了激励员工，可能涉及到构造员工持股计划。
此时要将原先营业投资的股权转化为长期股权投资，并以转换时的价值进行计价，计入长期股权投资的原价。
企业应该根据员工持股计划的条款制定相应的会计处理规范。
4、处置非重要股权情形如果企业认为自己持有的股权不再重要，可以进行处置，将其从长期股权投资中剔除。
一旦剔除，就要重新计量，将原先持有的股权计入营业投资中，同时计入利润或亏损。
此次处理后，营业投资金额会相应增减。
5、证券类资产交易情形企业在进行证券类资产交易时，往往也会涉及到长期股权投资的转换。
这时应当以交易价格为准，并将原先的投资计入长期股权投资中。
如果多次进行转换，企业应当及时更新会计处理方法，以保证准确性。
6、减少盈余公积情形企业如果需要进行资本减值，可以通过减少盈余公积的方式进行。
在处理时，需要重新计价并转换，将原先的股权计入长期股权投资中，修改公司的账面价值。
减少盈余公积应明确具体的理由，否则可能被视为违规行为。
综上所述，长投转换会计处理需要特别注意，应根据不同的情形选择不同的转换方式。
长投的七种转换
长投的七种转换长期股权投资的七种转换（1）、增资：金融资产转长投权益法1.6%部分：买供挂钩票据投，差额进投资收益2.6%部分其他综合收益全部转回投资收益3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产*持股比例对比：前者大的是商誉，无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（2）、减资：成本法转长投权益法1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法追溯分录：a、初始成本：起始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的就是商誉，后宰门起始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的：筹钱：长期股权投资-起始成本贷款：营业外总收入（冲当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）b.盈亏：筹钱：长期股权投资-损益调整贷款：投资收益（冲当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）c、股息：借：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）贷：长期股权投资-损益调整d、其他综合收益”借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益e、其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（3）、减资：短投权益法转回金融资产1.30%部分处置：公允与账面的差额入投资收益2.长投权益法核算的其他综合收益全部转入投资收益3.10%部分公允修正：卖长投买供，公允与账面的差额进投资收益（特别注意：此种切换存有三处投资收益）（4）、减资：长投成本法转金融资产1.70%部分正常处理：差额进投资收益2.10%部分：卖长投买供，差额进投资收益（特别注意：此处切换存有两处投资收益）（5）.多次交易分步完成企业合并：同一控制下1.长期股权投资起始成本：被分拆方净资产账面价值的份额（在最终掌控方分拆报表中）2.合并长投的初始成本，与达到合并前的长投账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比，差额调整资本公积，资本公积比较冲减的调整存留收益（盈余公积、未分配利润）3.合并日之前，如果是长投权益法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益（处置时转）处理后的股权按短投权益法或成本法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例扣除，如果就是按供核算的，其他综合收益，资本公积全部扣除。
长期股权投资核算方法的转换和处置
长期股权投资核算方法的转换及处置一、基础知识1、转换情形2、图解“跨界”长投成本法（同一控制/非同一控制）长投权益法（合营企业重大影响）“界”金融工具确认计量准则规范的金融资产如上图所示，“界”限以上是长期股权投资，以下是非长投；长投转换中有4种是需要跨界的；涉及到跨界的，需要在个别财务报表上调公允，可以理解为把投资卖了再买。
上升跨界的要把原投资调到公允；下降的要把剩下的投资调到公允。
长投成本法和权益法之间的转换在合并报表上调公允。
3、两种特殊情况：（1）多次交易分步实现同控时，不按跨界处理。
（2）成本法减资转权益法，不跨界，但要追溯调整；是6种转换中唯一要追溯调整的。
4、六种转换情形的会计处理，如下表所示：二、补充知识【补充例题】2×20年1月1日，甲公司支付价款1 015万元（含已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
2×20年6月30日，该股票市价为1 100万元。
2×20年7月1日以价格为1 300万元出售该部分股权。
假定甲公司、乙公司均按10%提取盈余公积，不考虑其他因素，请编写甲公司将其作为交易性金融资产和其他权益工具投资两种情况下的账务处理。
答案三、六种转换转换1：公允价值5%→成本法70%（1）同控（通过多次交换交易、分步实现同一控制下企业合并）★不按跨界处理//第一种特殊情况借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值×70%＋商誉）资本公积─股本溢价/资本溢价盈余公积借差，依次冲减利润分配─未分配利润贷：长投/交易性金融资产/其他权益工具投资（原持有）银行存款/固定资产/库存商品/原材料/无形资产/股本（本次）资本公积─股本溢价/资本溢价（贷差）同控条件下原5%投资形成的其他综合收益、资本公积暂不处理。
（同控与非同控的最主要区别）★★不按跨界处理★★（2）非同控转换2：权益法20%→成本法55% （也属于多次交易分步实现企业合并）假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。
长期股权投资后续计量方法的转换
长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。
以下介绍几种长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。
一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权）投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。
1.处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理（1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原取得投资时点与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资时点与处置投资在同一年度）。
（2）对于原取得投资时至处置投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。
①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。
被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。
②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。
对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。
2.处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理①丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。
②处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。
长期股权投资详细版(4)
①丧失控制权日合并财务报表中的投资收益
合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得 的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应 享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净 资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司 股权投资相关的其他综合收益
②丧失控制权日合并财务报表中的调整分录
1>将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表 中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长 期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。 2>对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调 整分录为：借“投资收益”，贷记“盈余公积”、“利润分配 ——未分配利润”、“资本公积”，或做相反分录。
（1）甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权处置收益 借：银行存款 贷：长期股权投资 4 800 000 3 600 000 （6 000 000×60%） 投资收益 1 200 000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配 资本公积 300 000 20 000 （500 000×40%×10%） 180 000
【例题】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企 业决定出售10%的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长 期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元 ，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。 （1）A企业确认处置损益的账务处理为： 借：银行存款 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 —— 其他权益变动 投资收益 705 450 120 75 60
【例题】A公司于2013年11月10日取得B公司5%的股 权作为可供出售金融资产，取得成本为900万元， 2013年12月31日其公允价值为1 000万元。2014年2月 1日，A公司又从市场上取得B公司15%股权，实际支 付款项3 150万元，原5%投资在该日的公允价值为1 050万元。从2014年2月1日起，A公司能够对B公司施 加重大影响。2014年2月1日B公司可辨认净资产公允 价值为22 000万元。
033_长期股权投资核算方法的转换(2)
第二节长期股权的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换2.其他方增资导致被动丧失控制权投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。
【例5-20】2×17年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
2×19年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×17年1月1日至2×19年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×17年1月1日至2×18年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2×19年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）借：长期股权投资——乙公司 800 000贷：投资收益 800 000（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资——乙公司——损益调整 10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000利润分配———未分配利润 7 200 000投资收益 2 000 000（四）成本法转公允价值计量总体思路：视同将原投资在转换日按公允价值全部出售，再按当日的公允价值将剩余投资回购。
长期股权投资转换总结
长期股权投资转换总结长期股权投资转换是指将长期股权投资转换为其他形式的投资或资产，如债务、现金等。
这种转换通常会对企业的财务状况和业绩产生重要影响。
以下是关于长期股权投资转换的总结，总共约1000字。
长期股权投资转换是指公司将原先持有的长期股权投资转换为其他投资形式，通常发生在公司需要快速变现、改善财务状况或调整投资结构的情况下。
转换的方式可以是出售股权、获得对价、换取债务或其他资产等。
长期股权投资转换的原因多种多样。
首先，企业可能需要迅速变现资金以应对公司的运营需求或债务偿还。
如果公司持有的股权投资价值较高，出售股权可以迅速获得大量现金。
其次，转换为其他资产或债务可以改善公司的财务状况，降低负债或增加收入。
此外，公司可能希望调整投资结构，减少对某一行业或公司的依赖，降低风险。
长期股权投资转换会对公司的财务状况和业绩产生重要影响。
首先，转换可能会对公司的利润和现金流产生影响。
如果公司出售股权或转换为其他资产，可能会减少投资收益或导致其他收入的变动。
其次，转换会改变公司的资产结构和负债水平。
如果公司将股权投资转换为债务，将会增加负债，但同时也增加了债务偿还能力。
最后，长期股权投资转换会对企业的风险分析和定价产生影响。
转换会改变公司的业务结构和投资组合，从而影响风险暴露和预期收益率。
长期股权投资转换需要公司仔细评估，确保决策的合理性和长期价值。
首先，公司需要对转换前后的财务状况和业绩进行全面评估。
公司需考虑转换是否能带来更好的财务状况和业绩，以及与转换相关的成本和风险。
其次，公司需要考虑市场环境和行业趋势对转换决策的影响。
行业和市场的变化可能会对转换后的投资带来风险或机会。
最后，公司需要评估转换对股东和其他利益相关方的影响。
公司需考虑转换是否会对股东权益、分红政策和治理结构产生影响，并与股东进行沟通和协商。
总的来说，长期股权投资转换是企业在追求可持续发展和优化资本结构的过程中的一种重要方式。
通过转换，公司可以快速获得现金、改善财务状况、降低风险或调整投资结构。
长期股权投资成本法和权益法转换
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：一、单项选择题1. A公司2007年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30%的股权并采用权益法核算(长期股权投资入账时未产生营业外收入)，2008年被投资单位发现2006年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法正确的是()。
A.调整“长期股权投资--B公司(成本)”科目B.调整“长期股权投资--B公司(损益调整)”科目C.调整“长期股权投资--B公司(其他权益变动)”科目D.不做任何账务处理2. XYZ公司2008年5月1日，以1 500万元购入甲公司25%普通股权，并对甲公司有重大影响，2008年5月1日甲公司可辨认净资产的公允价值为6 400万元，款项已以银行存款支付。
甲公司应确认的长期股权投资的入账价值是()A.1 500B.1 300C.1 600D.2 0003. 2008年1月1日甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3 000万元，甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响，按权益法核算(此项投资是在2006年取得的) 。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
下降
借：其他综合收益400（800*50%假设卖了一半）
资本公积—其他资本公积100（200*50%）
贷：投资收益500
按比例结转
成本~公允
（下降）
剩余投资调整到公允价值：
出售日账面价值9000
借：银行存款9000
贷：长期股权投资9000（账面价值）*80%
投资收益1800
借：可供出售金融资产2200
借:长期股权投资261
贷：投资收益261
借：其他综合收益60
资本公积—其他权益变动0
贷：投资收益60
权益~成本
(同一控制)
（上升）
合并日净资产账面34500（同一控制净资产账面有用）
（权益结合法）
借：长期股权投资20700（34500*60%）
贷：长期股权投资—投资成本9000（原初始投资成本）
—损益调整375（持有期间实现净利润1500*25%）
股本3000（发行股本3000股）
资本公积—股本溢价8325（倒挤）
公允~成本
（上升）
购买日原投资账面价值与公允价值相等
借：长期股权投资16300（存款+可供当日公允）
贷：可供出售金融资产—成本1200
—公允价值变动100
银行存款15000
转出可供出售金融资产持有期间形成的其他综合收益
借：其他综合收益100
贷：投资收益3000
一揽子交易
合并子公司
P7
股权稀释丧失控制权仍重大
成本~权益
1.先确认投资收益
增资的2700有甲公司多少钱2700*40%
甲公司损失掉的股权比例成本是多少3000（初始投资）*（60%-40%）/60%先这样理解
1080-1000=80确认投资收益
借：长期股权投资80
贷：投资收益80
借：应收股利
贷：投资收益
合并报表中按权益法确定长投时候将“应收股利”替换为“长期股权投资”再做相反分录
借：投资收益
贷：长期股权投资
*超额亏损P20
*发现权益性证券对为对价发行费用冲减资本公积—股本溢价
贷：少数股东权益3000（10000*30%）
其他综合收益3000
2.全部售出后8400与第二次对价8000的差计入投资收益
借：银行存款8000
投资收益：400
贷：长投7000（10000*70%）+1400（两次对价获得期间的长投调整）
3．将第一对价中的其他综合收益转入投资收益
借：其他综合收益3000
贷：长期股权投资1800（账面价值）*20
投资收益400
无需调整剩余投资价值
权益性交易（增持）
60%~80%
1、新增长投对价2000按期初公允计算的净资产份额10000*15=1500，差额500冲减合并资产负债表归属于母公司的资本公积盈余公积未分配利润
2、商誉不变
权益性交易
（减持）
80%~60
借：银行存款2600
2.按照成本—权益进行追溯
借：长期股权投资1000
盈余公积80（800*10%）
利润分配720（往期净利润份额2000*40%）
投资收益200（当期净利润份额500*40%）
股权稀释仍控制
A公司750 B公司250万
实现净利润1000万，未分配
A公司是否确认投资收益500*65%-750*（75%-65%）/75%=225？
B随后增资C公司500万
B公司增资前A享有C公司净资产账面价值2000*75%=1500
B公司增资后A享有C公司净资产账面价值2500*65%=1625
B公司增资后，A公司合并报表应调增资本公积125万
借：长投125
贷：资本公积125
C公司个别：借：银行存款500
贷：实收资本—B 175资本公积325
借：银行存款6000
贷：长期股权投资3000（10000*30%）
其他综合收益3000（将来转投资收益）
借：银行存款8000
贷：长期股权投资7000（10000*70%）假设两次对价期间无变化
投资收益1000
借：其他综合收益3000
贷：投资收益3000
第一对价当日净资产账面价值10000
1.借：银行存款6000
长期股权投资权益法与成本法的一般核算
借：长期股权投资—损益调整（子公司实现净利润）
—其他综合收益（可供出售金融资产公允变动）
—其他权益变动（除以上两者的权益变动）
贷：投资收益
其他综合收益
资本公积—其他资本公积
分配现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资
成本法只有在分配现金股利的时候做账：
分配现金股利：
贷：长期股权投资2150
投资收益450
1商誉不变
2合并报表中不确认投资收益
3收到对价公允与当日（净资产公允份额）的差计入合并资本公积200
4个别报表投资收益450与合并资本公积200的差，250追溯调整
一揽子交易
处置子公司100%~70%
70%~0%
取得长期股权投资成本10000，至出售账面价值一直未变
权益~公允
（下降）
剩余投资调整到公允价值
1.借：银行存款3200 3.借：可供出售金融资产2100
贷：长期股权投资—成本3900*60%（初始投资成本）贷：长期股权投资—投资成本2340*40%
—损益调整450*60%（子公司实现净利润，净利润要考虑期初公允与账面不一致的问题）—损益调整270*40%
贷：盈余公积2
利润分配18（往期利润）
其他综合收益10（25*40%）(不分当期往期)
投资收益8（当期实现利润）
剩余投资调整到公允价值
在合并报表中会算丧失日母公司合并报表中的投资收益：
480（收到的对价）+320（剩余长投股权公允）-600（投资日付出对价）-50持有期间实现的净利润*100%（原持股比例）
无
权益~成本
（购Байду номын сангаас法）
（上升）
保持原投资账面价值，个别报表不做调整。
或者
借：长期股权投资3654
贷：长期股权投资—投资成本3300
损益调整294（合并报表中转投资收益）
其他综合收益60（合并报表中转投资收益）
其他权益变动0
原投资调整到公允价值
将原持股比例30%调整到公允：3915（原投资公允）-3654（原投资账面）=261
长期股权投资持股比例计量表：
转换类型
个别报表
合并报表
公允~权益
（上升）
原投资调整到公允价值
借：长期股权投资—投资成本3300
其他综合收益600（可供持有期间的公允价值变动）
贷：可供出售金融资产—成本900
—公允价值变动600
银行存款1800
投资收益600
该“投资收益”是由可供出售金融资产持有期间的公允价值变动而产生
—其他综合收益（子公司可供公允价值变动）—其综180*40%
—其他权益变动150*60%（除其综和利润外的权益变动）—其他权益变动150*40%
投资收益（差额）投资收益180
2.借：其他综合收益300（注意是全部转出）
资本公积—其他资本公积150（注意是全部转出）
贷：投资收益：450
*注：本模式无需编报合并报表，因此单元格合并。
贷：投资收益100
因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以合并报表无需调整
成本~权益
（下降）
剩余投资追溯调整权益法账面价值
1.借：银行存款1800
贷：长期股权投资1000（投资时点的成本比例）
投资收益800
2.持有期间往期利润50*40%+当期利润20*40%+其综25*40%
借：长期股权投资38