第四章复式记账法
贷 （一）记账符号 • 借贷记账法是以“借”、“贷”二字为记账符号。 • “借”、“贷”两个字已经失去了其本身的含义， 仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质 而异 • 记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账 户的某一方向的标志。不同的记账方法，记账符 号也不相同。记账符号是一种记账方法区别于另 一种记账方法的重要特征。 借
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
3、所有者权益类账户
借方 所有者权益类账户 贷方
期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额
期末余额
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
4、成本类账户
借方 期初余额 本期增加发生额 成本类账户 贷方
本期减少发生额
期末余额
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－ 本期贷方发生额
第四章
复式记账法
• 记账方法 • 借贷记账法
第一节
记账方法
• 记账方法是指根据一定的原理、记账符号、 记账规则，采用一定的计量单位，利用文 字和数字记录交易和事项的一种专门方法。 • 记账方法按照记录方式的不同，可分为 单式记账方法和复式记账方法。 • 在会计的发展过程中，先有单式记账法， 后有复式记账法 。
• 单式记账法的基本特征是： （1）没有一套完整的账户体系； （2）采用单方面的记录方式； （3）账户之间没有数字平衡关系。
单式记账法不能全面、 系统地反映经济业务地 来龙去脉，账户之间形 不成相互对应的关系， 不便于检查账户记录的 正确性，所以，只能在 简单的经济业务中应用。 因此，随着商品生产和 交换的发展，单式记账 法在15世纪末、16世纪 初，逐渐被复式记账法 所替代。
• •
•
•
•
2．会计分录 会计分录简称分录。它是对每项经济业务确定应登记的 账户、记账方向和金额的一种记录。 一笔会计分录主要包括三个要素：账户（及其所属明细 账户）名称、记账符号和记账金额。 会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分录和复 合会计分录（复杂会计分录）。 简单会计分录，是指一项经济业务发生后，只涉及相互 联系的两个会计账户，即“一借一贷”的分录。 复合会计分录（复杂会计分录），是指一项经济业务发 生后，需要在两个以上相互联系的账户记录数量变化情 况的会计分录。包括“一借多贷”、“多借一贷”和 “多借多贷”的分录。一个复合会计分录可以分解为几 个简单的会计分录。
会计分录
1、1月5日国家投入资本，现金22 000元， 当即存入银行。
会计分录
借：银行存款 贷：实收资本
记账方向
22 000 22000
记账金额 账户名称
2、1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货款 赊欠，尚未支付。 借：原材料 4 000 贷：应付账款 4 000 3、1月20日购入固定资产一批计10 000元，开出 支票以银行存款支付货款。 借：固定资产 贷：银行存款 10 000 10 000
合计
三、借贷记账法的应用举例
1、1月5日国家投入资本，现金22 000元，当 即存入银行。
2、1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊 欠，尚未支付。 3、1月20日购入固定资产一批计10 000元，开出 支票以银行存款支付货款。 4、1月25日向供应单位购入原材料3 000元，其中 2 000元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款 拖欠未清。
原材料
4000
4000
1000
（ 2）
3000
（ 4）
问题：
1、试算平衡了，是否账簿记录就没有 错误了？
2、哪些错误通过试算平衡不能发现？ （1）错用账户 （2）借贷方向记反 （3）漏记或多记业务 （4）一笔业务多记，一笔业务少记，金额 正好相互抵消。
练习：
1、下列项目中，用“借”表示增加的是 （ ） A. “应付账款”账户 B. “本年利润”账户 C. “投资收益”账户 D. “原材料”账户
• 试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上 的严密性，而据此编制的试算平衡表则是借 贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标 志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡关 系，若不平衡，说明账户的记录或计算有错 误，应采用一定的方法查找、更正。若试算 平衡，说明账户记录基本正确。
试算平衡表的格式： 会计 科目 期初余额 借方 贷方 本期发生额 借方 贷方 期末余额 借方 贷方
• 借贷记账法的试算平衡，可以从以下两个 方面进行，并形成试算平衡的两种公式： 1．发生额试算平衡公式。 • 它是根据借贷记账法记账规则来确定账户 本期发生额的入账及计算是否正确的一种 平衡公式。 • 全部账户本期借方发生额合计 ＝全部账户本期贷方发生额合计
借方发生额合计
＝
贷方发生额合计
2．余额试算平衡公式。它是根据会计恒等式“资 产＝负债＋所有者权益”的平衡关系来确定账户 登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式。 • 借贷记账法是以会计恒等式为基础，因而所有账 户的借方余额合计，即为期末资产总额；所有账 户贷方余额合计，即为期末负债及所有者权益总 额，两者必然相等。用公式表示为： • 全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计
3.在编制会计分录时 一般应按以下步骤进 行： （1）根据经济业务的 内容，进行会计确认， 确定其所涉及的账户 名称及其类别、性质。
（2）根据经济业务量的变动，判定各账户应 记金额是增还是减，进而确定各账户的记 账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的 金额。 （3）按照一定的书写格式表明经济业务的借 贷方向、账户名称及其金额。
8、以现金10000元支付本月行政部门水电费； 9、本月销售产品100000元，款项尚未收到； 10、用银行存款归还前欠货款50000元；
要求：写出上述业务的会计分录 编制10月份试算平衡表
5、红阳化工厂8月份各账户期初余额如下： • 库存现金 4000元 • 银行存款 100 000元 • 应收账款 50 000元 • 原材料 10 000元 • 应付账款 30 000元 • 实收资本 134 000元
4、1月25日向供应单位购入原材料3 000元，其中 2 000元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款 拖欠未清。 借：原材料 3 000 贷：银行存款 2 000 应付账款 1 000
实收资本
银行存款
固定资产
22000 22000 （1） 10000 10000
（ 3）
2000
应付账款
（ 4）
1、借贷记账法起源于13世纪的意大利。 2、最早使用借贷记账法记账的是公元1211年意大利佛罗伦萨市“银行”的账簿。 人们通常把这种记账方法称为佛罗伦萨簿记法，它是借贷记账法的萌芽。 3、大约公元1340年前后，出现热那亚式簿记法。 4、大约从15世纪初到15世纪末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成了一种 更为完善的记录方式。人们把这种记账方法称为威尼斯式簿记法。至此，已初 步形成了借贷复式记账法。 5、1494年11月10日，意大利数学家、近代会计之父卢卡.巴其阿勒（Luca Pacili）在威尼斯出版了《算术、几何与比例概要》一书，对威尼斯式簿记法 作了详细介绍，并在理论上加以说明。其标志现代会计的开始。
• 复式记账法的种类： 复式记账法按照记账符号的不同有：
借贷记账法
我国在20世纪 60年代所创造 是最早产生的， 也是当今各国普 遍采用的
增减记账法
收付记账法
我国传统的记账方法
第二节 借贷记账法
• 借贷记账法的产生与发展 • 借贷记账法的基本内容 • 借贷记账法应用举例
一、借贷记账法的产生与发展
）
4、A公司2007年9月30日个别账户余额如下： 现金 30000元 银行存款 200000元 应收账款 50000元 原材料 60000元 固定资产 500000元 短期借款 100000元 应付账款 70000元 应付职工薪酬 60000元 实收资本 550000元 盈余公积 60000元
10月份发生如下经济业务： 1、用银行存款购买原材料50000元； 2、从银行取得期限为6个月的借款100000元， 存入银行； 3、收回货款30000元存入银行； 4、收到国家投入的机器设备一套，价值 200000元； 5、以现金30000元发放职工工资； 6、将盈余公积10000元转增资本； 7、从银行提取现金20000元；
5、损益类账户
借方 费用类账户 贷方
本期增加发生额
本期减少发生额
借方 收入类账户 贷方 本期减少发生额 本期增加发生额
（三）记账规则 借贷记账法的记 账规则是： “有借必有贷， 借贷必相等。”
（四）会计分录 1．账户的对应关系 复式记账法要求对每项经济业务都要分别 记入两个或两个以上的账户，从而使这些 账户形成了对立统一、相互依存的关系， 这种关系称为账户的对应关系。具有对应 关系的账户互为对应账户。
（二）账户结构
账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所
有者权益类、成本类和损益类。
1、资产类账户
借方 期初余额 资产类账户 贷方
本期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－
本期贷方发生额
2、负债类账户
借方 负债类账户 贷方 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额
借贷记账法在我国： 1、20世纪初清政府派员赴日学习，英美式的复式记账就由 日本传入我国。 2、我国最早介绍借贷记账法的书籍是1905年由蔡畅勇所著 的《连环账谱》。 3、1907年，由谢霖和孟森合著的《银行簿记学》在日本东 京发行，成为我国第二本介绍借贷记账法的著作。 4、1858年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账 法的部门。 5、新中国成立后，在全面学习前苏联会计理论、方法和制 度时，借贷记账法得到了广泛的应用，20世纪70年代以 前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。 6、随着改革开放的深入，这一方法又重新受到中国会计界 的重视，现在它已成为我国惟一通用的记账方法。
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第四章复式记账法原理
(1)会计分录的含义 ●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、 方向和金额的一种记录形式。 方向和金额的一种记录形式。
◎应在哪些账户中登记？ ？ ◎应登记在账户的哪一方？ ？ ◎各账户中登记的金额是多少？ ？ 对这些问题进行确 认，并写出一定的记录 形式，即会计分录 会计分录。 会计分录
初级会计学 3 复式记账
第一节 复式记账
理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总， 内账户的发生额和余额的汇总， ★必须是 内账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系。 才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会 存在平衡关系。 存在平衡关系。
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初级会计学 3 复式记账
第一节 复式记账
复式记账的基本原则
（4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。 ）定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账， 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账 户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系： 关系： 户之间会形成如下两个方面的 关系
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初级会计学 3 复式记账
第二节 借贷记账法
二、借贷记账法的含义 ◆ 以“借”、“贷”为记账符号，表示会计要素 具体内容增减变动，以“有借必有贷，借贷必 相等”为记账规则，对每一笔经济业务，在两 个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金 额全面、系统地反映，力求反映经济业务和价 值运动的来龙去脉。 ◆复式记账法的一种。
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初级会计学 3 复式记账
第二节 借贷记账法
●有借必有贷●借贷必相等● ● ●
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初级会计学 3 复式记账
账户登记的内容 资产＋费用（成本）＝负债＋所有者权益＋ 资产＋费用（成本）＝负债＋所有者权益＋收入 ）＝负债 借方： ① 资产的增加 ② 权益的减少 ③ 费用成本的增加 ④ 收益的结转 贷方： ① 资产的减少 ② 权益的增加 ③ 费用成本的结转 ④ 收益的增加
◎应在哪些账户中登记？ ？ ◎应登记在账户的哪一方？ ？ ◎各账户中登记的金额是多少？ ？ 对这些问题进行确 认，并写出一定的记录 形式，即会计分录 会计分录。 会计分录
初级会计学 3 复式记账
第一节 复式记账
理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总， 内账户的发生额和余额的汇总， ★必须是 内账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系。 才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会 存在平衡关系。 存在平衡关系。
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初级会计学 3 复式记账
第一节 复式记账
复式记账的基本原则
（4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。 ）定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账， 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账 户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系： 关系： 户之间会形成如下两个方面的 关系
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初级会计学 3 复式记账
第二节 借贷记账法
二、借贷记账法的含义 ◆ 以“借”、“贷”为记账符号，表示会计要素 具体内容增减变动，以“有借必有贷，借贷必 相等”为记账规则，对每一笔经济业务，在两 个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金 额全面、系统地反映，力求反映经济业务和价 值运动的来龙去脉。 ◆复式记账法的一种。
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初级会计学 3 复式记账
第二节 借贷记账法
●有借必有贷●借贷必相等● ● ●
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初级会计学 3 复式记账
账户登记的内容 资产＋费用（成本）＝负债＋所有者权益＋ 资产＋费用（成本）＝负债＋所有者权益＋收入 ）＝负债 借方： ① 资产的增加 ② 权益的减少 ③ 费用成本的增加 ④ 收益的结转 贷方： ① 资产的减少 ② 权益的增加 ③ 费用成本的结转 ④ 收益的增加
第四章复式记账
第四章复式记账本章今年删除了“借贷记账法的应用”，但不是说部考这部分内容了，而是把它分散到其他章节了，所以本章还会是09年考试中非常重要的。
第一节复式记账法所谓记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。
按其记录经济业务的方式不同可以分为：单式记账法和复式记账法一、单式记账法：所谓单式记账法，是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。
一般地，在单式记账法下，只登记现金和银行存款的收支金额以及债权的结算金额，一般不登记实物的收付金额。
单式记账的优缺点：1、记账手续比较简单；2、不能全面地反应经济业务的来龙去脉；不利于检查账户的是否正确和完整。
3、单式记账法是一种不科学的记账方法。
二、复式记账法复式记账法是以资产和权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反应资金运动变化结果的一种记账方法。
（牢记）在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记——可以反应出经济业务的来龙去脉。
以相等的金额进登记——便于对账户记录的结果进行试算平衡，以便进一步去检查账户的正确性。
在1992年会计制度改革以前，我们所采用的复式记账法（按照记账符号不同），有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。
（牢记）我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。
（牢记）第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念所谓借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号得一种复式记账方法。
借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基础上，以“有借有贷，借贷必相等”作为记账规则，反应会计要素的增减变动情况的一种复式记账法（牢记）。
二、借贷记账的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方——左借右贷借贷记账法作为一种复式记账方法最早起源于意大利。
借贷二字已不再具有其原有的含义，而只是单纯的记账符号，用来表示记账的方向。
第四章 复式记账法
原材料—甲材料 12 000
平行登记
原材料—乙材料 40 000 原材料—丙材料 10 000
• 2.平行登记的要点 • ◆登记内容相同
• • ◆登记方向相同 ◆登记金额相同
• 3.平行登记举例： • 【例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12
• • • •
000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料—甲材料 12 000 借：原材料—乙材料 40 000 借：原材料—丙材料 10 000 贷：应付账款—利民材料厂 62 000
• 二、总账与明细账的平行登记 1.平行登记的含义 • ◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又 要在其所属的明细分类账户中登记的做法。
经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元， 乙材料40 000元，丙材料10 000元。
复式记账 银行存款
62 000
原 材 料
62 000
经济业务
●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
• (2)编制会计分录的基本方法 • 【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。
• (3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求
800 000 800 000
• (5)会计分录的种类 • ◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。 • ◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成 的会计分录。 • 【例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行
• •
◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。
【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账 户。
5.试算平衡 (1)试算平衡的含义
第四章 复式记账法课件
（3）种类：中外的的复式记账法，按照采用
的记账方法和记账规则不同，可以分为三种： 借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
➢相比较，借贷记账法是迄今为止最为完善的 一种复式记账方法，为世界各国所采用，从 1993年开始，我国会计记账采用借贷记账 法。
第二节 借贷记账法
主要内容：
一、借贷记账法的记账符号 二、借贷记账法的基本内容（账户设置与
结构、记账规则、试算平衡） 三、会计分录与账户对应关系（会计分录
的概念、会计分录的编制、账户对应关系）
一、借贷记账法的记账符号
1、借贷记账法的定义
以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一 项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账 方法。
2、从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷” 记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法 发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅 作为一种纯粹的记账标志存在。
【例2】9月20日，企业收到大华公司还来销 售货款1 500元，货款收到存入银行。
分析
货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货 款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方， 减少记入贷方。
会计分录 借：银行存款 贷：应收账款
1 500 1 500
【例3】10月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买 一套设备，价值36 000元。合同规定，15 000元 用现金支付，其余21 000元要在90天内全部付清。
借方
固定资产 贷方
2 000 000
借方
实收资本 贷方
2 000 000
【例3】2012年8月25日以现金600元购买办公用品。
此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的 “库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中 的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记 录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如 下：
四章复式记账
金额所作的记录。
会计分录的三个要素
2、会计分录的编制步骤 （1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成
本等），还是权益（收入等）； （2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少； （3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个
（或哪些）账户的贷方； （4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是
第四章 复式记账
基础会计教研室
提纲
本章共5个大问题： 一、复式记账法的概念、种类 二、借贷记账法的概念和特点 三、会计分录的概念、分类、编制方法 四、借贷记账法的应用 五、总账和明细账的平行登记
一、复式记账法
（一）记账方法概念
是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计 量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起 的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的 方法。
借：生产成本
25000
制造费用
2000
管理费用
3000
贷：原材料
30000
这是一个一贷多借的复合会计分录，若用简单会计分录时应 作三笔分录，即：
①借：生产成本
25000
贷：原材料
25000
②借：制造费用
2000
贷：原材料
2000
③借：管理费用
3000
贷：原材料
3、企业从银行借入2年期借款400000元。
该笔业务：资产增加、负债增加
借：银行存款 400000
贷：长期借款
400000
4、企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。
该笔业务：资产减少、负债减少
借：应付账款 30000
贷：银行存款
30000
5、企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。
会计分录的三个要素
2、会计分录的编制步骤 （1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成
本等），还是权益（收入等）； （2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少； （3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个
（或哪些）账户的贷方； （4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是
第四章 复式记账
基础会计教研室
提纲
本章共5个大问题： 一、复式记账法的概念、种类 二、借贷记账法的概念和特点 三、会计分录的概念、分类、编制方法 四、借贷记账法的应用 五、总账和明细账的平行登记
一、复式记账法
（一）记账方法概念
是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计 量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起 的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的 方法。
借：生产成本
25000
制造费用
2000
管理费用
3000
贷：原材料
30000
这是一个一贷多借的复合会计分录，若用简单会计分录时应 作三笔分录，即：
①借：生产成本
25000
贷：原材料
25000
②借：制造费用
2000
贷：原材料
2000
③借：管理费用
3000
贷：原材料
3、企业从银行借入2年期借款400000元。
该笔业务：资产增加、负债增加
借：银行存款 400000
贷：长期借款
400000
4、企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。
该笔业务：资产减少、负债减少
借：应付账款 30000
贷：银行存款
30000
5、企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。
第四章 复式记帐
可以拆分为：
借：营业费用 8 000
贷：银行存款
8 000
借：营业费用 贷：原材料
7 000 7 000
据业务12可以拆分为：
借：银行存款 14 000
贷：营业收入
14 000
借：应收账款 贷：营业收入
6 000 6 000
帐户的对应关系与对应账户
对应关系——账户之间的应借、应贷的关系 对应账户——存在对应关系的账户。
⑩ 30 000
借贷相等
借贷记账法的记账规则
●有借必有贷 —— 账户登记方向。
●借贷必相等 —— 账户登记金额。
D 试算平衡
是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账 户记录正确性的一种方法。
试算平衡
发生额平衡 余额平衡
发生额平衡——以记账规则为依据，用以检查 本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。
借（+）
“费用类”账户
贷（-）
本期费用增加数 XXX
本期费用冲减数 XXX 期末转入利润数 XXX
本期发生额合计 XXX 期末无余额
本期发生额合计 XXX
★关于费用类账户结构的重要说明：
期末在计算利润时，如果将费用类账户 的当期发生额全部转入利润类账户，则该 类账户没有期末余额。下期初也不会有期 初余额。
增加 一般在贷方
减少 增加
期末一般无 余额
期末一般无 余额
C 记账规则
记账规则是账户记录经济业务的规律性，是 根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务 在账户中登记的方法总结而成的。
举例说明借贷记账法的记账规则 例：光明公司投资100 000元开设一家便民维
修中心，专门从事各种家电修理、修配业务。该 中心于2019年11月1日成立，一个月后开始营业。
会计4章复式记账法
总账与明细账在同一会 计期间内进行登金额应与明 细账所记金额之和相等
38
3. 总分类账户与明细账户的试算平衡： （1）总分类账户本身试算平衡
A. 发生额试算平衡： ∑借方发生额= ∑贷方发生额 B.余额试算平衡： ∑借方余额= ∑贷方余额 C. 编制总分类账户发生额和余额对照表 （2）总分类账户和明细分类账户试算平衡 总账本期发生额 = 所属明细账本期发生额之和
优点：１) 能客观反映业务情况；
2）账户设置完整系统，能反映资金的来龙去脉 ３) 账户之间对应关系清晰； ４) 可以进行试算平衡，定期对所发生的全部经济 业务的会计记录进行综合试算，便于检查差错
缺点： 较繁琐
3
(1) 1月5日国家追加投入资本，现金22 000元，当即 存入银行。
(2) 1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠， 尚未支付。
期末余额见下面图表：具体的账户结构
10
6. 具体的账户结构----按经济内容分 （1）资产、成本、费用类账户的结构
登记规则： 增加记借方，减少记贷方，余额在借方。
借
贷
＋(增加) —（减少）
余额
期末余额计算：
期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额 －本期贷方发生额
11
（2）负债、所有者权益、收入和利润账户
(3) 1月15日开出支票，支用银行存款1 000元，归还所欠 供应单位货款。
(4) 1月20日购入机器设备一台计10 000元，开出支票以 银行存款支付货款。
(5) 1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借得之 款归还应付供应单位的货款。
4
实收资本
银行存款
固定资产
22000
22000
38
3. 总分类账户与明细账户的试算平衡： （1）总分类账户本身试算平衡
A. 发生额试算平衡： ∑借方发生额= ∑贷方发生额 B.余额试算平衡： ∑借方余额= ∑贷方余额 C. 编制总分类账户发生额和余额对照表 （2）总分类账户和明细分类账户试算平衡 总账本期发生额 = 所属明细账本期发生额之和
优点：１) 能客观反映业务情况；
2）账户设置完整系统，能反映资金的来龙去脉 ３) 账户之间对应关系清晰； ４) 可以进行试算平衡，定期对所发生的全部经济 业务的会计记录进行综合试算，便于检查差错
缺点： 较繁琐
3
(1) 1月5日国家追加投入资本，现金22 000元，当即 存入银行。
(2) 1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠， 尚未支付。
期末余额见下面图表：具体的账户结构
10
6. 具体的账户结构----按经济内容分 （1）资产、成本、费用类账户的结构
登记规则： 增加记借方，减少记贷方，余额在借方。
借
贷
＋(增加) —（减少）
余额
期末余额计算：
期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额 －本期贷方发生额
11
（2）负债、所有者权益、收入和利润账户
(3) 1月15日开出支票，支用银行存款1 000元，归还所欠 供应单位货款。
(4) 1月20日购入机器设备一台计10 000元，开出支票以 银行存款支付货款。
(5) 1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借得之 款归还应付供应单位的货款。
4
实收资本
银行存款
固定资产
22000
22000
第四章 复式记账法
第四章 复式记账原理及其应用
zhangxiling633
复式记账原理
单式记帐法：
对经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在 一个账户中进行记录登记的方法。
特点：
简单方便 不能全面反映经济业务的来龙去脉。 不便于检查账户记录的正确性。
复式记帐法
对每一项经济业务发生后同时在两个和以上帐户，以 相等的金额进行登记。
4-13
复式记账原理
由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有 了利用各帐户会计余额数据记录的余额的平衡。即：
全部帐户借方余额合计＝全部帐户贷方余额合计
总分类帐户余额试算平衡表
会计科目 借方余额 贷方余额
4-14
复式记账原理
总分类账户发生额及余额试算平衡表
会计科目
期初余额
4-21
借贷记账法的应用
2. 制造费用 归集生产部门发生的全部间接费用，如车间 管理人员的工资、福利费、车间固定资产的折旧费、 修理费、水电费等
借方登记为制造产品发生的间接费用 贷方登记结转入生产成本账户的金额 一般无余额
3. 管理费用 归集行政管理部门组织、管理生产活动发生 的各种费用 ，如行政管理人员的工资、福利费，行政 管理部门领用的材料、管理部门使用的固定资产的折 旧费用、修理费用、水电费用等
本期发生额
借方 贷方 借方
贷方
期末余额 借方 贷方
4-15
借贷记账法的应用
一、购进业务的核算
购进业务 购进业务的分类（按是否支付货款和采购费用分）
现购 赊购 预付款采购
购入材料的入账价值（历史成本）
买价 进口材料的关税 运杂费 运输途中合理的损耗 挑选整理费用
zhangxiling633
复式记账原理
单式记帐法：
对经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在 一个账户中进行记录登记的方法。
特点：
简单方便 不能全面反映经济业务的来龙去脉。 不便于检查账户记录的正确性。
复式记帐法
对每一项经济业务发生后同时在两个和以上帐户，以 相等的金额进行登记。
4-13
复式记账原理
由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有 了利用各帐户会计余额数据记录的余额的平衡。即：
全部帐户借方余额合计＝全部帐户贷方余额合计
总分类帐户余额试算平衡表
会计科目 借方余额 贷方余额
4-14
复式记账原理
总分类账户发生额及余额试算平衡表
会计科目
期初余额
4-21
借贷记账法的应用
2. 制造费用 归集生产部门发生的全部间接费用，如车间 管理人员的工资、福利费、车间固定资产的折旧费、 修理费、水电费等
借方登记为制造产品发生的间接费用 贷方登记结转入生产成本账户的金额 一般无余额
3. 管理费用 归集行政管理部门组织、管理生产活动发生 的各种费用 ，如行政管理人员的工资、福利费，行政 管理部门领用的材料、管理部门使用的固定资产的折 旧费用、修理费用、水电费用等
本期发生额
借方 贷方 借方
贷方
期末余额 借方 贷方
4-15
借贷记账法的应用
一、购进业务的核算
购进业务 购进业务的分类（按是否支付货款和采购费用分）
现购 赊购 预付款采购
购入材料的入账价值（历史成本）
买价 进口材料的关税 运杂费 运输途中合理的损耗 挑选整理费用
四章复式记账法
3
资产
权益
库存现金 600 短期借款 309000 银行存款 800000 应付账款 700600 应收账款 54000 实收资本 830000 原材料 12023 固定资产 60000
合计 1839600 合计 1839600
4
光华企业6月份发生下列经济业务 1、收到某单位投入设备500000元，现金
30000 27500
2500
30
本期发生额及余额试算平衡表
账户名称
期初余额
借方
贷方
本期发生额
借方
贷方
库存现金 银行存款 原材料 短期借款
500
❖ 120 230
110000
90000
1000 50000 30000 87500
39000 40000
实收资本
100000
140000
资本公积
30000
19
举例阐明借贷记账法旳记账规则和试算平衡 光华企业20XX年3月初有关账户余额如下
资产账户 借方余额 权益账户 贷方余额
库存现金 银行存款 原材料
❖ 500 ❖ 120230 ❖ 110000
短期借款 应付账款 实收资本 资本公积
90000 10500 100000 30000
合计
230500
20
11
（二）复式记账法 1、概念： 是指对发生旳每一项经济业务，都以相等 旳金额，同步在相互联络旳两个或两个以上账 户中进行登记旳记账措施。
2、种类 借贷记账法 收付记账法 增减记账法
12
二、借贷记账法 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，统 计会计要素增减变动情况及其成果旳一种复式 记账措施。 （一）借贷记账法旳特点 1、记账符号（记账方向） “借”和“ 贷”
资产
权益
库存现金 600 短期借款 309000 银行存款 800000 应付账款 700600 应收账款 54000 实收资本 830000 原材料 12023 固定资产 60000
合计 1839600 合计 1839600
4
光华企业6月份发生下列经济业务 1、收到某单位投入设备500000元，现金
30000 27500
2500
30
本期发生额及余额试算平衡表
账户名称
期初余额
借方
贷方
本期发生额
借方
贷方
库存现金 银行存款 原材料 短期借款
500
❖ 120 230
110000
90000
1000 50000 30000 87500
39000 40000
实收资本
100000
140000
资本公积
30000
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举例阐明借贷记账法旳记账规则和试算平衡 光华企业20XX年3月初有关账户余额如下
资产账户 借方余额 权益账户 贷方余额
库存现金 银行存款 原材料
❖ 500 ❖ 120230 ❖ 110000
短期借款 应付账款 实收资本 资本公积
90000 10500 100000 30000
合计
230500
20
11
（二）复式记账法 1、概念： 是指对发生旳每一项经济业务，都以相等 旳金额，同步在相互联络旳两个或两个以上账 户中进行登记旳记账措施。
2、种类 借贷记账法 收付记账法 增减记账法
12
二、借贷记账法 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，统 计会计要素增减变动情况及其成果旳一种复式 记账措施。 （一）借贷记账法旳特点 1、记账符号（记账方向） “借”和“ 贷”
第4章复式记账
××× ×××
期初余额 （1）增加额
贷方
×××
×××
本期发生额合计 × × ×
（2）增加额
×××
本期发生额合计 × × ×
期末余额
×××
（三）损益性费用与收入类账户
损益性费用类账户的结构：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记 录费用成本转入抵消收益类账户的数额。 由于借方记录的损益性费用的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户 通常没有期末余额。
复合分录： 借： 原材料 贷：银行存款 贷：应付账款
15 000（购入材料总额） 10 000（已支付材料款） 5 000（尚未支付材料款）
复合会计分录的分解
【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款 支付，尚欠供货企业5 000元。
五、账户对应关系与对应账户
◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几 个账户之间的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本” 账户就建立起了对应关系。
借：应付账款
10 000
贷：银行存款
10 000
经济业务
会计分录
1.收到投资者 借：银行存款 400 000
投资。
贷：实收资本
2. 归还前欠货 借：应付账款 50 000
款。
贷：银行存款
3. 用银行存款 借：固定资产 100 000
购买设备。 贷：银行存款
4. 用盈余公积 借：盈余公积 80 000
二.借贷记账法的内容 1.借贷记账法的记账符号
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。
◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。
借方（左方）
贷方（右方）