7.规范会计理论发展综述

会计理论
规范会计理论自其产生伊始，就一直占据着会计理论的主导地位， 这主要源于对会计实践的进行有效指导和规范的需要。因此， 不论会计环境如何变迁，会计理论研究方法如何变化，在没有 出现某种能对会计实践进行更好的指导的会计理论之前，规范 会计理论仍将是会计理论研究和实务尊崇的核心。本章主要对 规范方法下的会计理论进行详细的回顾，重点探讨两点：一是 规范会计理论的提出阶段，主要对该阶段作出重要贡献的会计 学家的思想进行介绍；二是对规范会计理论形成阶段的介绍， 两点结合使得读者能够对规范会计理论的发展有全面清晰的认 识。
会计理论
本章总结
规范会计理论的发展与会计规范的发展具有一定的相似性，都是 随着会计实践的需要而变迁的。但是，促使会计规范发展的直 接力量来自于相应的会计专业团体和机构，而促使规范会计理 论发展的直接力量则较多的来自于理论界的研究、探讨和著述。 本章从理论界对规范会计思想的提出到规范会计理论的基本形 成作了回顾，期待能够给读者勾勒出规范会计理论发展的清晰 脉络。对规范会计理论发展历程的介绍主要包括两个部分：一 是规范会计理论的提出阶段，主要对该阶段作出重要贡献的会 计学家的思想进行介绍；二是对规范会计理论形成阶段的介绍， 两点结合使得读者能够对规范会计理论的发展有全面清晰的认 识。最后，本章还进一步介绍了规范会计理论的逻辑框架和基 本特征，读者对规范会计理论的内容构成有一个整体的框架。
麦克尼尔（K.Macneel） 《会计中的真实》 佩顿（Paton） 《会计理论》、 《公司会计准则导 论》 《在动态中的收益 计量》 《会计理论结构》、 《公司会计准则导 论》 《企业收益的理论 和计量》
亚历山大 （S.S.Alexander） 利特尔顿（Littleton）
强调收益的多元性，并认为计量模式的选择应该取决于决策模式 认为会计的重心是收益，强调收益以及配比原则在会计中的重要地位
会计理论
7.2 规范会计思想提出
7.2.3．斯威利——真实收益学说 Sweeney的代表著作是1936年出版的《稳定会计》（Stabilized Accounting），该书的写作背景恰逢1929-1933年大经济危机 刚过，亟需一种新的会计理念来应对经济不稳定带来的物价波 动，促进了物价变动会计的产生。
会计理论
7.3 规范会计理论形成
7.3.1． 佩顿——美国现代会计理论之父 William.Anderw.paton（1889—1991）,佩顿是首批列入会计名人 堂（The Accounting Hall of Fame ）的会计大师之一。佩顿 是密歇根（Michigan）大学的终身教授，创办了后来享誉会计 学界的《会计评论》（Accounting Review）杂志并亲任第一 任主编。他不仅对会计理论的发展作出了突出贡献，还通过美 国注册会计师协会的研究公告对实务产生了深远影响。佩顿一 生著述颇丰。从1916年起至1984年，在长达六十七年的学术生 涯中，他共计著书20余部，发表学术论文150余篇。早期影响 较大的有1918年的《会计原则》（Principles of Accounting），最为著名的有两本著作：第一本是1922年出版 的《会计理论》（Accounting Theory），该书提出了会计的 主体理论，发展了会计要素学说。第二本是他与A.C.利特尔顿 合著并于1940年出版的《公司会计准则绪论》（An Introduction to Corporate Accounting Standards）。该书 对美国会计学会1936年所提出的会计原则草案的基本理论作出 了合理论证，首次用“准则”代替“原则”一词。
会计理论
7.4规范会计理论的逻辑框架和基本特征
7.4.1规范会计理论的逻辑框架
会计目标
会计假设
会计概念框架
会计原则、会计程序以及基本会计方法
会计理论
7.4规范会计理论的逻辑框架和基本特征
7.4.2规范会计理论的基本特征 在这样一套逻辑框架下，规范会计理论所表现的基本特征可以概 括为以下几个方面： （1）强调收益的计量； （2）强调收益的行为属性； （3）强调成本归属观念； （4）强调成本流转观念。
会计理论
7.2 规范会计思想提出
7.2.2坎宁——将经济学引入会计研究 John B.Canning（1884—1962）
坎宁是一位著名的经济学家，1909年进入芝加哥大学主修政治经 济学，于1919年在芝加哥大学获博士学位。先后任教于芝加哥 大学、斯坦福大学等。他的代表作是1929年出版的《会计学中 的经济学》（The Economic of Accountancy），其主要贡献 是把经济学的一些观点引进到会计学和会计工作中来。
爱德华兹和贝尔 （ Edwards and Bell）
推行现代成本计量模式，并强烈要求改进企业收益的计量方法
会计理论
7.2 规范会计思想提出
7.2.1斯普瑞格——簿记理论的鼻祖 Charles Ezra Sprague(1842—1912)
20世纪初期美国杰出会计学家，被誉为现代会计理论研究的开创 人和奠基人之一，他于1907年所著的《帐户原理》 （Philosophy of Accounting）一书，被学界认为是构建现代 会计理论的最初尝试与肇始性著作，该书不仅仅是对会计方法 与实务的罗列与介绍，更是从一定的理论高度来讨论帐户原理， 并且对资产、负债、所有者权益和资产负债表等基本概念作了 详细的讨论。由于斯普瑞格在会计理论研究和实务方面的突出 成就，1953年被选入美国俄亥俄州立大学为美国著名会计学家 设立的专门纪念厅——会计名人堂（The Accounting Hall of Fame），成为早期列入会计名人堂的会计大师之一。
会计理论
7.1规范会计理论发展概述
代表人物
代表作
主要贡献
斯普瑞格（Sprague）
坎宁（Canning） 斯威利 （H.W.Sweeney)
《帐户的哲学》
《会计学中的经济 学》 《稳定会计》
科学地说明了在企业中所使用的各种账户和运用账户作出复式记录的 理由和它的真正含义
将经济学引入会计研究中，并给出了资产和收益的新的定义 为了计量资本的真实价值，在物价变动时可采用“一般水平”作为稳 定的计量单位 建议为了保证收益的真实，对不同的资产项目应该采用不同的计量方 式 提出了会计假设和会计原则的雏形
会计理论
7.1规范会计理论发展概述
20世纪以来美国渐渐成为世界学术研究中心，由于斯普瑞格 （Sprague）、坎宁（Canning）和斯威利（H.W.Sweeney)等这 些受过经济学很好训练，他们将经济学研究方法和研究成果运 用到会计理论研究，形成了科学性强、系统性好的规范会计理 论。主要代表人物、主要著作及其主要贡献见表7-1。规范会 计理论发展可以分为两个阶段：（第一阶段）规范会计理论思 想提出阶段，斯普瑞格（Sprague）、坎宁（Canning）和斯威 利（H.W.Sweeney)等人将经济学引入会计理论；（第二阶段） 规范会计理论框架形成阶段，佩顿（Paton）、利特尔顿 （Littleton）、爱德华兹和贝尔（ Edwards and Bell）等人 提出会计理论结构框架。
会计理论
7.3 规范会计理论形成
7.3.2．亚历山大——计量属性应服从于决策模式 Alexander的代表著作为1950年发表的《在动态中的收益计量》， 该书主张计量属性应该是多样的，应适用不同决策者的需要而 选用不同的计量模式,因而不赞成采用一般物价水平为计量单位。
会计理论
7.3 规范会计理论形成
7.3.3．利特尔顿——会计的重心是收益 Ananias.Charles.Littleton（1886—1974）,利特尔顿先后于 1912、1918和1931年在Illinois大学取得学士、硕士和博士学 位。他在1912至1915年期间曾供职于Deloitte, Plender, Griffiths & Co.， 1915至1952年期间任教于Illinois大学， 于1931年取得教授资格直至退休。此外，他还于1919年取得了 注册会计师资格。曾任美国会计学会（AAA）副会长（1936）、 会长（1943）、会计评论主编（1943—1947）等。利特尔顿一 生著作丰富，发表论文200多篇，著作多部，比较有影响力的 如：《会计要素导论》（Introduction to Elementary Accounting，1919）, 《1900前会计的演进历程》 （Accounting Evolution to 1900，1933）, 和佩顿合著《公 司会计准则导论》（An Introduction to Corporate Accounting Standards，1940）, 《会计理论架构》 （Structure of Accounting Theory ）(1953), 《会计理论》 （Accounting Theory，1962）等。利特尔顿于1956年入选美 国会计名人堂（The Accounting Hall of Fame），成为早期 列入会计名人堂的会计大师之一。
会计理论
7.3 规范会计理论形成
7.3.4 爱德华兹和贝尔——现代成本计量模式 Edger O.Edwards（1919—）
爱德华兹先后在华盛顿&杰弗逊学院（Washington and Jefferson College）取得学士学位、在约翰.霍普金斯大学（The Johns Hopkins University）取得政治经济学硕士和博士学位。曾任 教于普林斯顿大学（Princeton University）和莱斯大学 （Rice University）。爱德华兹于2003年入选美国会计名人 堂（The Accounting Hall of Fame）。
会计理论
7.2 规范会计思想提出
7.2.4． 麦克尼尔——市场价格是最合理的计量属性 Macneel的代表著作是1939年出版的《会计中的真实》（Truth in Accounting），这本书几乎与《稳定会计》一脉相承，两书都 是在20世纪初经济大危机后美国经济萧条物价变动的产物。尽 管距离大萧条时期已有五六年，但当时企业会计做假仍使人们 对企业公开的收益的真实性难以完全信任，因而在美国会计界 形成了真实收益学派。