账项调整
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期末账项调整与结账
例6-3： （1）9月30日的账务处理 借：银行存款 150000 贷：其他应付款 150000
（2）10-12月每月末的账务处理 借：其他应付款 50000 贷：其他业务收入 50000
第五章 会计凭证与账簿
应计费用的调整：指本期已经发生，或已经由本期受益，但 尚未入账，也未支付现金（含银行存款） 的费用，这些费用应当归属本本期负担， 应在期末予以调整入账。
（3）9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账
借：银行存款 25000
贷：其他应收款 16000
财务费用
9000
第五章 会计凭证与账簿
例6-2：
借：应收账款 500000
贷：主营业务收入 500000
预收收入的调整：指已经收到的款项，但尚未交付商品或提
供劳务的收入。会计期末需要作相应的调 整，将已实现的部分计为本期收入，未实 现的部分递延到下期，作为负债处理。
应交税金：企业对税务部门形成的负债。
第五章 会计凭证与账簿
例6-6： 甲公司20*8年9月未计提当月固定资产折旧，其中生产车间用 房屋及机器设备应计提折旧额15000元，办公用房屋及设备应提折旧额 为3000元。
借：制造费用 15000 管理费用 3000 贷：累计折旧 18000
例6-7： 甲公司20*8年末应收账款账户借方余额50000元，企业按应收 账款余额的3%计提坏账准备。
公式：银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项 =企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项－银行已付未付款项
第六章 期末账项调整与结账
B、差额法：即企业与银行双方都在自身余额的基础上，去除自己已记 账而对方未记账的未达账项。
期末账项调整
250
贷：预付账款－报刊费（3000÷12）250
8/64
设置账户 复式记账 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
成本计算 财产清查
9/64
②
转收付 账款款 凭凭凭 证证证
原始凭证 ① 记账凭证
④
③
10/64
账账相符
日 记
账证相符 账实相符
账
⑤
总账
⑤
明 细 账
⑥ 报表
会计学
• 企业在本月已耗用，或本月已受益的支出， 应该归属为本期发生的费用。由于这些费用尚
未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账，
如应付银行借款利息支出等。
• 期末应将那些属于本月费用，而尚未支付的 费用调整入账。
【例10-2】 ABC公司2009年5月1日，从银行获取
商业贷款240 000元，时间6个月，利率10％。
2009年5月31日，进行期末账项调整。
借：财务费用（240 000×10％÷12）2 000
贷：应于本期收入账 项调整
• 本期已收款入账，因尚未向付款单位提 供商品或劳务，因此不属于本期收入的预收 款项。 • 待确认为本期收入后，再从“预收款项” 科目转入有关的收入科目。
【例10-1】 ABC公司与H公司签订合同，将企业
闲置的仓库出租，租期2009年1月－5月，共计5
个月，期满时一次付租金10 000元。
2009年1月31日，进行期末账项调整。
借：其他应收款—H公司
2 000
贷：其他业务收入—租金收入 2 000
（10000÷5）
3/64
二、属于本期费用，本期尚未支付账项调整
7/64
四、本期已付款， 不完全属于本期费用 账项调整
第十一章编制会计报表前的准备工作czcf
第二节 财产清查
三、财产清查结果的核算
（二）财产清查结果的账务处理
为反映和监督在财产清查中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损及其处理情况， 应设置“待处理财产损溢”账户。
该账户属于资产类账户，借方登记盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产 等以及经批准处理的盘盈数；贷方登记盘盈的各种材料、库存商品、固定资 产等以及经批准处理的盘亏数；本账户应于期末结账前查明原因并处理完毕， 处理后本账户应无余额。处理前的借方余额，反映尚待批准处理的财产盘亏 和毁损数；处理前的贷方余额，反映尚待批准处理的财产盘盈数。
后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏 情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负 责。 • 现金清查后应根据盘点结果填写“现金盘点报告表” 并由检查 人员和出纳人员签名或盖章，据以调整现金日记账的账面记录。 见表11-1。
2.银行存款的清查
• 银行存款的清查方法是指采用企业银行存款日记账的账面余额与 其开户银行转来的对账单的余额进行核对的方法。
第一节 财产清查
二、财产清查的方法
（二）实物资产的清查方法
实物清查法和技术推算法。
实物盘点完毕后，对各项财产物资的盘点结果应及时记入“盘点
表”中。在实际工作中一般是与实物盘点同时进行，即一边盘点实
物，一边当即登记，盘点结束，盘点表登记工作完成，盘点人合实
物保管人员当场签字或签章。
单位名称： 财产类别： 编号：
• 账项调整的目的是按照应收应付这一标准，合理地反映相互连接 的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用 能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损 益。
一、有关收入的账项调整 有关收入的账项调整包括属于本期收入、本期尚未收到的应计收 入和本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入的预收收入。
第五章-权责发生制与账项调整
借：财务费用 2 500 预提费用 4 000 贷：银行存款 6 500 或
借：财务费用
2 500
贷：预提费用
2 500
借：预提费用
6 500
贷：银行存款
6 500
基础会计
其归属于相应的会计期间，从而正确地 计算盈亏。
▪ 如何调整？ ▪ 根据权责发生制的记账原理进行调整。
基础会计
账项调整
▪ 需调整的经济业务可概括为四种类型：
▪ 已收款，但收入不属于本期 ▪ 未收款，但属本期收入 ▪ 已付款，但费用不应由本期负担 ▪ 未付款，但费用已耗用或已受益
基础会计
第二节 账项调整
管理费用等 贷：待摊费用
基础会计
“预提费用”账户
▪ 用途：核算企业预先提取，应由本期
负担，但尚未支付的费用。
▪ 性质：负债类 ▪ 结构： ▪ 明细：按费用项目设
基础会计
“预提费用”账户的结构
预提费用
实际支付数 按计划预提计 入成本费用数
已支付尚未 已预提尚未
摊销数
支付数
基础会计
会计分录
1.按计划预提时 借：财务费用
▪ 在权责发生制下，当期实现的利润与货
币资金数不一致。
基础会计
举例
▪ 某企业本月份发生以下经济业务：
1.支付上月份电费5 000元； 2.收回上月的应收账款10 000元； 3.收到本月的营业收入款8 000元； 4.支付本月应负担的办公费900元； 5.支付下季度保险费1 800元； 6.应收营业收入25 000元，款项尚未收到； 7.预收客户货款5 000元；
一、预收收入的调整 “预收账款”
二、应计收入的调整 “应收账款”
基础会计
借：财务费用
2 500
贷：预提费用
2 500
借：预提费用
6 500
贷：银行存款
6 500
基础会计
其归属于相应的会计期间，从而正确地 计算盈亏。
▪ 如何调整？ ▪ 根据权责发生制的记账原理进行调整。
基础会计
账项调整
▪ 需调整的经济业务可概括为四种类型：
▪ 已收款，但收入不属于本期 ▪ 未收款，但属本期收入 ▪ 已付款，但费用不应由本期负担 ▪ 未付款，但费用已耗用或已受益
基础会计
第二节 账项调整
管理费用等 贷：待摊费用
基础会计
“预提费用”账户
▪ 用途：核算企业预先提取，应由本期
负担，但尚未支付的费用。
▪ 性质：负债类 ▪ 结构： ▪ 明细：按费用项目设
基础会计
“预提费用”账户的结构
预提费用
实际支付数 按计划预提计 入成本费用数
已支付尚未 已预提尚未
摊销数
支付数
基础会计
会计分录
1.按计划预提时 借：财务费用
▪ 在权责发生制下，当期实现的利润与货
币资金数不一致。
基础会计
举例
▪ 某企业本月份发生以下经济业务：
1.支付上月份电费5 000元； 2.收回上月的应收账款10 000元； 3.收到本月的营业收入款8 000元； 4.支付本月应负担的办公费900元； 5.支付下季度保险费1 800元； 6.应收营业收入25 000元，款项尚未收到； 7.预收客户货款5 000元；
一、预收收入的调整 “预收账款”
二、应计收入的调整 “应收账款”
基础会计
第七章 账项调整
第七章账项调整第一节会计期间一、会计期间是会计四大假设之一。
会计期间一般为1年，在1年之内，又可以分为季度和月份。
二、收入和费用合理配比正确确定已发生的费用内，有哪些与已实现的收入有关。
正确确定尚未发生的费用内，有哪些与已实现的收入有关。
正确确定利润与亏损。
第二节收付实现制和权责发生制一、收入和费用的收支期间与应归属期间现销、现购的收支期与应归属期是一致的；应收、应付、预收、预付均属于收支期与应归属期不一致。
如何确认本期的收入和费用，有两种会计处理方法：二、收付实现制和权责发生制（一）权责发生制原则又称应计制原则，是指对各项收入和费用的确认应当以“实际发生”（归属期）而不是以款项的实际收付作为入账的基础。
凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。
例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。
为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状态和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。
采用权责发生制，不仅要根据账簿的日常记录确定本期的收入和费用，还需要在月末按应收应付的原则进行账项调整。
根据权责发生制确认收入和费用，才能更真实地反映特定会计期间经营活动的成果。
（二）收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。
例：某商品流通企业7月份发生以下经济业务：（1）7月1日，购进办公用品600元，款项尚未支付；（2）7月8日，将原购进商品20件出售，售价4 000元，收到货款（商品原进价成本2 000元）；（3）7月9日，预收货款2 500元，存入银行；（4）7月10日，用银行存款预付下半年度仓库租金1 800元；（5）7月15日，购进办公用品，计800元，已用现金支付；（6）7月18日，出售原购进30件商品，价6 000元，未收到货款（该商品原进价成本3 000元）；（7）7月20日，用银行存款支付本月水电费500元；（8）1月份已预付全年的保险费1 200元；（9）估计第三季度短期借款利息1 800元；（10）本月固定资产折旧880元。
账项调整PPT课件
8
三、期末账项调整的核算
（一）预收收入：是指本期已经收款入账，但尚未向购货 单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入， 是一种负债性质的预收账款。主要有预收销货款、预收 包装物租金等。
1.收到款项： 借：银行存款 贷：预收账款
2.发出商品或提供劳务时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 / 应交税费 其他业务收入
9
三、期末账项调整的核算
（二）应计收入：是指本期已经实现而尚未收到款项的 各项收入。因平时没收款，并无记录，因此期末要查明， 调整入账。如应计租金收入、应计存款利息收入等。
1.应计租金收入 借：其他应收款 贷：其他业务收入
2.应计存款利息收入 借：应收利息 贷：财务费用——利息收入
10
三、期末账项调整的核算
当期应提取 的坏账准备
=
应收账款 期末余额
×
计提 比例
－坏 账账 面准 余备 额
应设置的账户: “坏账准备” 期末应收账款净值=“应收账款”余额 – “坏账准备”余额
举例
19
举例
2006年6月,“应收账款”期末借方余额250000元,
“坏账准备”贷方余额8500元，按应收账款余额 5%计提坏账准备。
三种情况: （1）两者一致，即归属于本期的收入 （2）收付期在先，归属期在后 （3）归属期在先，收付期在后
3
会计基础：确定收入与费用的标准
收付实现制----以实际收款、付款期为标准确认 收入和费用。
权责发生制----以业务实际发生期为标准确认 收入和费用
收入和费用的收支期与发生期可能一致，也可能 不一致。 例如：10月份销售商品的货款10000元，
当期应提取500 = 4 000 调整分录： 借：资产减值损失 4 000
三、期末账项调整的核算
（一）预收收入：是指本期已经收款入账，但尚未向购货 单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入， 是一种负债性质的预收账款。主要有预收销货款、预收 包装物租金等。
1.收到款项： 借：银行存款 贷：预收账款
2.发出商品或提供劳务时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 / 应交税费 其他业务收入
9
三、期末账项调整的核算
（二）应计收入：是指本期已经实现而尚未收到款项的 各项收入。因平时没收款，并无记录，因此期末要查明， 调整入账。如应计租金收入、应计存款利息收入等。
1.应计租金收入 借：其他应收款 贷：其他业务收入
2.应计存款利息收入 借：应收利息 贷：财务费用——利息收入
10
三、期末账项调整的核算
当期应提取 的坏账准备
=
应收账款 期末余额
×
计提 比例
－坏 账账 面准 余备 额
应设置的账户: “坏账准备” 期末应收账款净值=“应收账款”余额 – “坏账准备”余额
举例
19
举例
2006年6月,“应收账款”期末借方余额250000元,
“坏账准备”贷方余额8500元，按应收账款余额 5%计提坏账准备。
三种情况: （1）两者一致，即归属于本期的收入 （2）收付期在先，归属期在后 （3）归属期在先，收付期在后
3
会计基础：确定收入与费用的标准
收付实现制----以实际收款、付款期为标准确认 收入和费用。
权责发生制----以业务实际发生期为标准确认 收入和费用
收入和费用的收支期与发生期可能一致，也可能 不一致。 例如：10月份销售商品的货款10000元，
当期应提取500 = 4 000 调整分录： 借：资产减值损失 4 000
期末账项调整与结账课件
期末账项调整与结账课件
• 期末账项调整 • 结账流程 • 特殊情况处理 • 案例分析 • 总结与展望
01
期末账项调整
定义与目的
定义
期末账项调整是指在企业会计期末， 根据权责发生制原则，对有关账项进 行账务处理，以便正确反映企业的财 务状况和经营成果。
目的
期末账项调整的目的是为了实现收入 与费用的配比，贯彻权责发生制原则， 准确计算企业的经营成果，为决策提 供依据。
分析利润的变化及原因，为下期决策 提供参考。
编制财务报表
01
02
03
04
编制资产负债表，反映企业资 产、负债及所有者权益的总体
情况。
编制利润表，反映企业本期及 上期经营业绩。
编制现金流量表，反映企业现 金流入流出的情况。
编制所有者权益变动表，反映 企业所有者权益增减变动的情
况。
03
特殊情况处理
跨期收入与支出的处理
数据安全和隐私保护
在信息化和自动化的过程中，数据安全和隐私保护成为了一个重要的挑 战，企业需要采取有效的措施来保护财务数据的安全和隐私。
03
法规和政策变化
随着国家法规和政策的变化，期末账项调整与结账的相关法规和政策也
在不断变化，企业需要及时了解并适应这些变化，以符合相关法规要求。
THANKS
感谢观看
02
结账流程
准备工作
整理本期所有经济业 务，确保所有凭证均 已录入系统。
准备好结账所需的工 具和资料，如计算器、 笔、凭证等。
核查账簿记录，确保 准确无误。
确认收入与支
01
核查收入与支出的准确性，确保 所有收入和支出均已记录。
02
确认收入和支出的配比性，确保 符合权责发生制原则。
• 期末账项调整 • 结账流程 • 特殊情况处理 • 案例分析 • 总结与展望
01
期末账项调整
定义与目的
定义
期末账项调整是指在企业会计期末， 根据权责发生制原则，对有关账项进 行账务处理，以便正确反映企业的财 务状况和经营成果。
目的
期末账项调整的目的是为了实现收入 与费用的配比，贯彻权责发生制原则， 准确计算企业的经营成果，为决策提 供依据。
分析利润的变化及原因，为下期决策 提供参考。
编制财务报表
01
02
03
04
编制资产负债表，反映企业资 产、负债及所有者权益的总体
情况。
编制利润表，反映企业本期及 上期经营业绩。
编制现金流量表，反映企业现 金流入流出的情况。
编制所有者权益变动表，反映 企业所有者权益增减变动的情
况。
03
特殊情况处理
跨期收入与支出的处理
数据安全和隐私保护
在信息化和自动化的过程中，数据安全和隐私保护成为了一个重要的挑 战，企业需要采取有效的措施来保护财务数据的安全和隐私。
03
法规和政策变化
随着国家法规和政策的变化，期末账项调整与结账的相关法规和政策也
在不断变化，企业需要及时了解并适应这些变化，以符合相关法规要求。
THANKS
感谢观看
02
结账流程
准备工作
整理本期所有经济业 务，确保所有凭证均 已录入系统。
准备好结账所需的工 具和资料，如计算器、 笔、凭证等。
核查账簿记录，确保 准确无误。
确认收入与支
01
核查收入与支出的准确性，确保 所有收入和支出均已记录。
02
确认收入和支出的配比性，确保 符合权责发生制原则。
账项调整
20日：借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000 23日： 借：预收帐款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税金——应交增值税（销项）6800 25日：借：银行存款 26800 贷：预收帐款 26800
（三）期末有关费用项目的调整 1、应计费用（预提费用）：归属期在先，支 付期在后。如应计借款利息，应计修理费等。 预提费用 ①作用：核算企业先预提以后再实际支付的 费用 ②性质：负债类
2、预收收入：收付期在先，发生期在后。如 预收销货款 （1）预收销货款 预收账款 ①作用：核算企业按合同规定向购货单位预 收的款项 ②性质：负债类
③结构：
例题：南华公司向甲公司销售一批产品， 2008年1月20日预收货款20000元，23日发出 货物，并开出增值税专用发票，价款40000 元，税率17%，增值税6800元。25日收妥余 款261）累计折旧 ①作用：核算企业固定资产的累计损耗价值 ②性质：固定资产的备抵账户 ③结构：
固定资产与累计折旧的借贷方向在分录中总 是相反的。 3、折旧额的计算： 年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）/ 预计使用年限
例题：南华公司5月份固定资产的账户有原值 800000元，其中生产用设备500000元，预计 使用10年，预计净残值20000元，管理用设 备300000元，预计使用8年，无残值。
月季年二权责发生制与收付实现制1权责发生制以交易成立为标准确认本期收益费用的原则2收付实现制以现金实际收付日期为标准确认本期收益费用原则三期末账项调整一账项调整按照权责发生制的要求合理地反映各会计期间应有的收入和应负担的费用使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比以正确确定各期的盈亏
账项调整
一、会计分期 定义：指将一个企业持续经营的生产经营 活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 目的：有了本期和非本期的区分；定期地 及时地提供会计信息 会计期间：月，季，年
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分别记入“其他业务收入”和“预收账款”账 户，2月末-12月末再分别做调整分录（11笔）。
（二）应计收入
• 概念：是指本期已经赚取，但尚未收取款
项的收入，如应收租金、存款利息收入。
• 设置“应收账款” 、“其他应收款” 、
“其他业务收入”账户
• 设置“财务费用”账户，发生利息费用记
入借方，取得利息收入记入贷方，冲减财 务费用。
6月末，银行结出二季度
企业存款利息为500元。
• 6月份有2种处理方法。
• （1）6月末，先做与上相同的调整分录：
• 借：应收利息160
• 贷：财务费用—利息收入 160
• 再按照实际利息收入数做分录：
• 借：银行存款 500
• 贷：应收利息 480
•
财务费用—利息收入 20
（2） 6月末，不单独做调整分录，将 差额直接计入6月份的财务费用。
预付费用会计处理举例
• ★企业1月10日支付全年财产保险费24000元。 • 2种方法： • 第一种方法：1月10日，将24000元全部作为预
付费用入账：
• 借：待摊费用 24 000 • 贷：银行存款 24 000 • 1月末-12月末分别做调整分录（12笔）： • 借：管理费用 2 000 • 贷：待摊费用 2 000
• 按照权责发生制,在采用预收货款结算方式
下,应在商品发出或劳务提供时,作为营业收 入实现.
• 期末,将已实现的部分转为本期收入,未实现
的部分递延到以后各期。
设置账户“预收账款”
• 性质:负债类 • 目的:不与本期获得的收入混淆 • 核算内容:企业已收到款项,但未发出产品和未
提供劳务的事项.
• 结构:预先收到款项时记入贷方;以后发出产品
定税率计算，下月出缴纳的营业税、资源税、消 费税等
应计费用账户的会计处理
• 1.“其他应付款”核算举例： • 月初，★企业从C公司租入包装物，月租金
200元，至月末尚未支付。
• 月末，进行账项调整： • 借：管理费用 200 • 贷：其他应付款——包装物租金 200
4月末，★企业估计 本月借款利息160元
• 一、会计期间概念(Time Period Concept) • 含义：是会计五项基本假设之一 • 会计五项基本假设:会计主体、持续经营、会计
期间、货币计量、权责发生制
• 会计期间一般为一年，又细分为季度和月份 • 建立目的：定期反映企业的经营成果和财务状况
(financial position )
确认收入和费用的方法。
• 又称应计制或应收应付制
• 它以权利和责任的真正发生为标准，确
认每期的收入和费用。
三、收付实现制和 权责发生制的比较
• 收付实现制下，核算手续简单，但不“配
比”，各期经营成果计算不合理。
• 权责发生制下，贯彻“配比”原则，需要
对预收收入、预付费用、应计收入、应计 费用进行账项调整，核算手续复杂，但各 期经营成果计算合理。
第二种方法：
• 1月10日，支付款项时直接确认本月费用：
• 借：管理费用 2000
•
待摊费用 22000
• 贷：银行存款 24000
• 2月末-12月末做调整分录（11笔）：
• 借：管理费用 2000
• 贷：待摊费用 2000
（四）应计费用
• 概念：本期应该负担，但尚未支付款项的费用。
性质是负债。核算内容应付服务费、借款利息、 机器设备修理费、应由销售产品负担的税金、应 付工资、福利费等。设置账户涉及到：
应计收入的会计处理举例1
• ☆企业在7月1日出租设备一台，租期半年，
租金18000元，7月底尚未收到。
• 7月末做账项调整： • 借：其他应收款3000 • 贷：其他业务收入—租金收入3000
应计收入的会计处理
举例2
• ☆企业估计本月银行存款利息收入160元。 • 4月末做账项调整分录： • 借：应收利息 160 • 贷：财务费用—利息收入 160 • 5月末做同样分录。 • 借：应收利息 160 • 贷：财务费用—利息收入 160
过程时，注销以前提取的折旧额计入借方；
• 余额：在贷方，表示到本期止累计折旧额。 • 不设置明细账 • 固定资产净值（折余价值）
=“固定资产”借方余额-“累计折旧”账户贷方余额
折旧会计处理举例
• ★企业根据计算，本月末应计提固定资产
折旧6000元，其中生产单位使用4500元， 行政部门使用1500元。
• 进行账项调整：借：财务费用 160
•
贷：应付利息160
• 5月末做相同的会计分录。
• 6月末，实际支付利息费用500元。估计数
与实际数差额放在6月份费用中调整。
• 2种处理方法
第1种 处理方法
• 直接计入6月份财务费用中：
• 借：应付利息320
•
财务费用 180
• 贷：银行存款 500
第2种 处理方法
• 各月末，都应该作出计提折旧的账项调整
处理，按照固定资产用途：
• 借：制造费用 4 500 • 管理费用 1 500 • 贷：累计折旧 6 000
• 我国企业一般采用权责发生制。
§7.3 期末账项调整
• 企业通常需要调整的账项包括: • 预收收入的分配 • 应计收入的记录 • 预付费用的摊销 • 应计费用的记录 • 期末的其他账项调整
(一)预收收入
• 概念:是指本期已经收到货款,但因商品尚未
发出或劳务尚未提供,而尚未实现的收入,也 称递延收入.
• 会计期间假设使得每一个会计期间都要确定该期间的
收入和费用，计算该期的盈利。
• 收入和费用的收支期间：收到现款和用现款支付
的会计期间。
• 收入和费用的应归属期间：应获得收入和应负担
费用的会计期间。
• 由于各种原因，经济业务发生的时间与相应的现金收
支时间不一致，导致发生应收未收、应付未付的经济 事项。
第七章 账项调整
• 学习要点 • 会计期间(Accounting period) • 权责发生制 (Accrual basis accounting) • 收付实现制 (Cash basis accounting )
•期末账项调整(Adjustment)
§7.1 会计期间(Accounting period)
• “其他应付款”、 “应付利息”、 “应交税
费”、“应付职工薪酬”等
应计费用账户的核算内容
• “其他应付款”：核算本期已经受益、但尚未支付
服务费的应付服务费项目,如享受租赁服务。
• “应付利息”（取代了“预提费用”）：是指按
照合同约定计算确定的应由本期负担，但尚未支 付款项的利息费用。
• “应交税费”：核算根据营业额或收入额，按规
• 作用：开展会计工作的重要前提条件， • 贯彻权责发生制(Accrual basis accounting) • 调整账项、定期编报的理论依据。
二、会计年度
• 概念：以一年作为会计期间来反映企业的生产经营活
动，称为会计年度(Accounting year)。
• 我国执行日历年度：1月1日至12月31日 • 美国的会计年度：7月1日至次年6月30日 • 日本的会计年度：4月1日至次年3月31日 • 季节性行业如捕鱼业可以分为淡旺季 • 可以用营业年度，即业务的经营周期作为会计年度 • 粮食年度：4月1日至次年3月31日
（五）期末的其他账项调整
• 应收账款坏账准备的计提
• 固定资产折旧(depreciation)
• 存货盘盈盘亏
有关固定资产的基本理论
• 定义：是指单位价值大、使用期限长、并且在使
用中保持原有实物形态的资产。
• 性质：属于劳动资料 • 特点：与流动资产不同，其价值随着使用磨损而
逐渐减少，并转移到产品成本中去。
一、收付实现制(C 它是以收入和费用的收支期间为标准，确
认收入和费用的方法。
• 又称现金制或实收实付制 • 它以现金的实际收付为标准，确认每期的
收入和费用。
二、权责发生制
(Accrual basis accounting )
• 它是以收入和费用的应归属期间为标准，
• 先估算6月份利息：
• 借：财务费用 160
• 贷：应付利息160
• 再按照银行结算出的实际利息数额做调整：
• 借：应付利息480
•
财务费用 20
• 贷：银行存款 500
3.应交税费核算举例
• ★企业计算出本月出售商品应交消费税
5200元
• 月末，作出账项调整分录： • 借：营业税金及附加 5200 • 贷：应交税费—应交消费税 5200
• 固定资产折旧：固定资产因磨损而减少的价值 • 折旧费：固定资产折旧作为生产费用的组成部分
计提固定资产折旧 的会计处理
• 设置账户：“累计折旧” 性质：资产备抵账户 • 用途：专门用于核算固定资产因为使用和磨损而减
少的价值
• 结构：贷方计入月末计提折旧额； • 借方平时一般不用，只有当固定资产退出生产经营
• 借：银行存款 500
• 贷：应收利息 320
•
财务费用—利息收入 180
（三）预付费用(Prepayments)
• 概念：是指已经支付款项，但本期尚
未受益的费用。也称递延费用。
• 设置“待摊费用”(Deferred
charges)账户，性质是资产类
• 预先支付款项时计入借方；以后各期
摊销（平均分摊）时计入贷方；余额 在借方，表示尚未摊销的已付款项。
或提供劳务时记入借方;余额在贷方,表示尚未 履行义务的金额.
• 明细账:按对方单位名称设置
预收收入的会计处理举例
• ☆企业元月10日收到出租仓库的全年租金收
（二）应计收入
• 概念：是指本期已经赚取，但尚未收取款
项的收入，如应收租金、存款利息收入。
• 设置“应收账款” 、“其他应收款” 、
“其他业务收入”账户
• 设置“财务费用”账户，发生利息费用记
入借方，取得利息收入记入贷方，冲减财 务费用。
6月末，银行结出二季度
企业存款利息为500元。
• 6月份有2种处理方法。
• （1）6月末，先做与上相同的调整分录：
• 借：应收利息160
• 贷：财务费用—利息收入 160
• 再按照实际利息收入数做分录：
• 借：银行存款 500
• 贷：应收利息 480
•
财务费用—利息收入 20
（2） 6月末，不单独做调整分录，将 差额直接计入6月份的财务费用。
预付费用会计处理举例
• ★企业1月10日支付全年财产保险费24000元。 • 2种方法： • 第一种方法：1月10日，将24000元全部作为预
付费用入账：
• 借：待摊费用 24 000 • 贷：银行存款 24 000 • 1月末-12月末分别做调整分录（12笔）： • 借：管理费用 2 000 • 贷：待摊费用 2 000
• 按照权责发生制,在采用预收货款结算方式
下,应在商品发出或劳务提供时,作为营业收 入实现.
• 期末,将已实现的部分转为本期收入,未实现
的部分递延到以后各期。
设置账户“预收账款”
• 性质:负债类 • 目的:不与本期获得的收入混淆 • 核算内容:企业已收到款项,但未发出产品和未
提供劳务的事项.
• 结构:预先收到款项时记入贷方;以后发出产品
定税率计算，下月出缴纳的营业税、资源税、消 费税等
应计费用账户的会计处理
• 1.“其他应付款”核算举例： • 月初，★企业从C公司租入包装物，月租金
200元，至月末尚未支付。
• 月末，进行账项调整： • 借：管理费用 200 • 贷：其他应付款——包装物租金 200
4月末，★企业估计 本月借款利息160元
• 一、会计期间概念(Time Period Concept) • 含义：是会计五项基本假设之一 • 会计五项基本假设:会计主体、持续经营、会计
期间、货币计量、权责发生制
• 会计期间一般为一年，又细分为季度和月份 • 建立目的：定期反映企业的经营成果和财务状况
(financial position )
确认收入和费用的方法。
• 又称应计制或应收应付制
• 它以权利和责任的真正发生为标准，确
认每期的收入和费用。
三、收付实现制和 权责发生制的比较
• 收付实现制下，核算手续简单，但不“配
比”，各期经营成果计算不合理。
• 权责发生制下，贯彻“配比”原则，需要
对预收收入、预付费用、应计收入、应计 费用进行账项调整，核算手续复杂，但各 期经营成果计算合理。
第二种方法：
• 1月10日，支付款项时直接确认本月费用：
• 借：管理费用 2000
•
待摊费用 22000
• 贷：银行存款 24000
• 2月末-12月末做调整分录（11笔）：
• 借：管理费用 2000
• 贷：待摊费用 2000
（四）应计费用
• 概念：本期应该负担，但尚未支付款项的费用。
性质是负债。核算内容应付服务费、借款利息、 机器设备修理费、应由销售产品负担的税金、应 付工资、福利费等。设置账户涉及到：
应计收入的会计处理举例1
• ☆企业在7月1日出租设备一台，租期半年，
租金18000元，7月底尚未收到。
• 7月末做账项调整： • 借：其他应收款3000 • 贷：其他业务收入—租金收入3000
应计收入的会计处理
举例2
• ☆企业估计本月银行存款利息收入160元。 • 4月末做账项调整分录： • 借：应收利息 160 • 贷：财务费用—利息收入 160 • 5月末做同样分录。 • 借：应收利息 160 • 贷：财务费用—利息收入 160
过程时，注销以前提取的折旧额计入借方；
• 余额：在贷方，表示到本期止累计折旧额。 • 不设置明细账 • 固定资产净值（折余价值）
=“固定资产”借方余额-“累计折旧”账户贷方余额
折旧会计处理举例
• ★企业根据计算，本月末应计提固定资产
折旧6000元，其中生产单位使用4500元， 行政部门使用1500元。
• 进行账项调整：借：财务费用 160
•
贷：应付利息160
• 5月末做相同的会计分录。
• 6月末，实际支付利息费用500元。估计数
与实际数差额放在6月份费用中调整。
• 2种处理方法
第1种 处理方法
• 直接计入6月份财务费用中：
• 借：应付利息320
•
财务费用 180
• 贷：银行存款 500
第2种 处理方法
• 各月末，都应该作出计提折旧的账项调整
处理，按照固定资产用途：
• 借：制造费用 4 500 • 管理费用 1 500 • 贷：累计折旧 6 000
• 我国企业一般采用权责发生制。
§7.3 期末账项调整
• 企业通常需要调整的账项包括: • 预收收入的分配 • 应计收入的记录 • 预付费用的摊销 • 应计费用的记录 • 期末的其他账项调整
(一)预收收入
• 概念:是指本期已经收到货款,但因商品尚未
发出或劳务尚未提供,而尚未实现的收入,也 称递延收入.
• 会计期间假设使得每一个会计期间都要确定该期间的
收入和费用，计算该期的盈利。
• 收入和费用的收支期间：收到现款和用现款支付
的会计期间。
• 收入和费用的应归属期间：应获得收入和应负担
费用的会计期间。
• 由于各种原因，经济业务发生的时间与相应的现金收
支时间不一致，导致发生应收未收、应付未付的经济 事项。
第七章 账项调整
• 学习要点 • 会计期间(Accounting period) • 权责发生制 (Accrual basis accounting) • 收付实现制 (Cash basis accounting )
•期末账项调整(Adjustment)
§7.1 会计期间(Accounting period)
• “其他应付款”、 “应付利息”、 “应交税
费”、“应付职工薪酬”等
应计费用账户的核算内容
• “其他应付款”：核算本期已经受益、但尚未支付
服务费的应付服务费项目,如享受租赁服务。
• “应付利息”（取代了“预提费用”）：是指按
照合同约定计算确定的应由本期负担，但尚未支 付款项的利息费用。
• “应交税费”：核算根据营业额或收入额，按规
• 作用：开展会计工作的重要前提条件， • 贯彻权责发生制(Accrual basis accounting) • 调整账项、定期编报的理论依据。
二、会计年度
• 概念：以一年作为会计期间来反映企业的生产经营活
动，称为会计年度(Accounting year)。
• 我国执行日历年度：1月1日至12月31日 • 美国的会计年度：7月1日至次年6月30日 • 日本的会计年度：4月1日至次年3月31日 • 季节性行业如捕鱼业可以分为淡旺季 • 可以用营业年度，即业务的经营周期作为会计年度 • 粮食年度：4月1日至次年3月31日
（五）期末的其他账项调整
• 应收账款坏账准备的计提
• 固定资产折旧(depreciation)
• 存货盘盈盘亏
有关固定资产的基本理论
• 定义：是指单位价值大、使用期限长、并且在使
用中保持原有实物形态的资产。
• 性质：属于劳动资料 • 特点：与流动资产不同，其价值随着使用磨损而
逐渐减少，并转移到产品成本中去。
一、收付实现制(C 它是以收入和费用的收支期间为标准，确
认收入和费用的方法。
• 又称现金制或实收实付制 • 它以现金的实际收付为标准，确认每期的
收入和费用。
二、权责发生制
(Accrual basis accounting )
• 它是以收入和费用的应归属期间为标准，
• 先估算6月份利息：
• 借：财务费用 160
• 贷：应付利息160
• 再按照银行结算出的实际利息数额做调整：
• 借：应付利息480
•
财务费用 20
• 贷：银行存款 500
3.应交税费核算举例
• ★企业计算出本月出售商品应交消费税
5200元
• 月末，作出账项调整分录： • 借：营业税金及附加 5200 • 贷：应交税费—应交消费税 5200
• 固定资产折旧：固定资产因磨损而减少的价值 • 折旧费：固定资产折旧作为生产费用的组成部分
计提固定资产折旧 的会计处理
• 设置账户：“累计折旧” 性质：资产备抵账户 • 用途：专门用于核算固定资产因为使用和磨损而减
少的价值
• 结构：贷方计入月末计提折旧额； • 借方平时一般不用，只有当固定资产退出生产经营
• 借：银行存款 500
• 贷：应收利息 320
•
财务费用—利息收入 180
（三）预付费用(Prepayments)
• 概念：是指已经支付款项，但本期尚
未受益的费用。也称递延费用。
• 设置“待摊费用”(Deferred
charges)账户，性质是资产类
• 预先支付款项时计入借方；以后各期
摊销（平均分摊）时计入贷方；余额 在借方，表示尚未摊销的已付款项。
或提供劳务时记入借方;余额在贷方,表示尚未 履行义务的金额.
• 明细账:按对方单位名称设置
预收收入的会计处理举例
• ☆企业元月10日收到出租仓库的全年租金收