所有者权益审计
负债及所有者权益的审计
应付帐款的实质性测试
五、检查应付帐款是否存在借方余额，如有，应查明 原因，必要时建议被审单位作重分类调整；
六、结合预付帐款的明细余额，查明有否在应付帐款 和预付帐款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款 的明细余额，查明有无不属于应付帐款的其他应付 款。如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位 作重分类调整或会计误差调整；
• 确定应付票据在会计报表上的反映是否恰当。应付票据在资 产负债表上应作为流动负债类单独列示，并对其金额、利息 率、到期日、担保抵押资产在会计报表注释中加以详细说明 。
其他应付款的实质性测试
• 其他应付款是否真实，有无虚构的情况。例如，利用其他应 付款调节成本和利润，将未查明原因的错帐余额列入其他应 付款中等。审查时要注意其他应付款发生的原因和具体内容 是否属于本单位的正常业务范围，有无弄虚作假，虚列帐户 的情况。
• 付款后在供货商的销货发票上注明付讫章，防止以后再次重 复支付；
• 将应付帐款按信用期到期日顺序排序，经常检查到期日，争 取做到既充分利用供应商提供的商业信用，又在到期日前付 款；
• 采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度，审查是 否发生折扣损失；
• 应付帐款应设总帐和明细帐户，明细帐户根据应付帐款的债 权人分别设置。定期核对总帐和明细帐户的余额，以防止记 录汇总过程中出现差错；
２、审计中，如果发现被审计单位因重复付款、付款 后退货、预付货款导致某些明细帐户借方出现较大 余额，注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调 整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债 表中列为资产。
３、如果被审计单位为上市公司，通常在其会计报表 附注中还应披露持有5％(含5％)以上股份的股东单 位帐款情况。
所有者权益审计
❖ 1.《公司法》规定:
❖ (1)公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提
❖
取法定盈余公积。
❖ (2)非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
❖ (3)法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
❖ 2.公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企 业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。
❖ 借：利润分配——提取储备基金
❖
——提取企业发展基金
❖
——提取职工奖励及福利基金
❖
货：盈余公积——储备基金
❖
——企业发展基金
❖
应付职工薪酬——职工奖励及福利基金
第三节 盈余公积审计
❖ 经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本时：
❖ 借：盈余公积
❖
贷：利润分配——盈余公积补亏
❖
实收资本（股本）
❖ 5、验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
第三节 盈余公积审计
❖ 【实操训练】 ❖ 教材139页 ❖ 要求: ❖ 根据上述资料填制盈余公积审定表（表7-6）
第四节 未分配利润审计
❖ 【相关知识】 ❖ 未分配利润是指未分配给投资者的利润，也是未指定用途
的利润。它是企业历年积存的利润分配后的余额。企业核 算未分配利润的科目是“利润分配”。
第二节 资本公积审计
❖ 【相关知识】
❖ 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及 直接计入所有者权益的利得或损失等。
❖ 资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
❖ 企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资 本等形成的资本公积时：
所有者权益审计
（3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动 真实性、合法性。
（4）确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 （5）验证所有者权益在财务报表上披露的恰当性。
二、所有者权益相关的内部控制及其测试
（一）所有者权益相关的内部控制
所有者权益增减变动业务较少、金额较大，所有 者权益审计一般应采用详查法。尽管如此，审计 人员审计时仍需了解被审计单位所有者权益的内 部控制情况，以便发现其中的薄弱环节和可能存 在的问题，从而提高实质性程序的工作效率。
（2）审查资本公积形成的合法性 （3）审查资本公积使用的合法性。 （4）审查资本公积披露的恰当性 （四）盈余公积的实质性程序
盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后 利润中提取的积累资金。盈余公积属于指定用途 的资金，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以 按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公 积金和任意盈余公积。
（1）股票发行内部控制。股票发行的内部控 制主要有：
• 1）职责分工制度。 • 2）授权审批制度。 • 3）委托代办制度。 • 4）会计记录制度。 （2）股利分配内部控制 （3）留存收益内部控制。 （二）所有者权益相关内部控制的测试
1．所有者权益相关内部控制的了解 审计人员可以采用询问、观察和检查等方法
（5）根据股东明细账，选择若干股利支票存 根，向股东核实股利的支付。
（6）检查盈余公积的计提比例是否符合国家 法律法规的规定和董事会的决议。
3．所有者权益相关内部控制的评价
审计人员对所有者权益相关内部控制进行了解、 测试后，应对企业所有者权益相关内部控制的测 试进行合理的评价，以确定对其实质性程序工作 的影响。
（4）股本交易是否经过适当的责任划分。 （5）是否设置了股票簿和股本明细账。
所有者权益的审计
、
所投入 无形 资
。
内
(三 )
实 物 资产
抽 回投 资等 现 象
(四)
检 查 因 吸 收外商 投 资
、 ,
。
产 企 业 是 否 做到 按 不 同 的 投 资 者 不 同 的 核 算 要 求 分 别建 帐 建
卡 ; 它 们 发生 增 减 时 是 否 有 依
,
审 查 投 入 资 本 的资本
。
而 产 生 资 本 汇 率折 算 差 额 计算 是 否 正 确 帐 务 处 理 是 否 合规
,
付有凭单 分 配 后 有 签 收 检查 这
些 环 节 上 人 员 分 工 明 确 否 有无 欠 控 或 失控 的地 方
、
算 汇 率 和 接受捐 赠 等具体 内容进
行审 查 具 审计 要 点 是
(一 )
,
利益 的各 方 提 供真 实 可 信 的 财
务 状 况 资 料 也 为 企 业 加 强 自身
,
,
。
,
进 行帐 务调 整工作 的合规性 正
。
确性
注 意检查是否 按有关决定
,
,
检查企业将资本公积
,
进行正 确的 帐务处理 调整 金额 和 决 定 指 出 的金 额 符 否 ? 还 要 注 意 检 查调 整后 应 补交 的税 金 ’ j 以 . 补缴 否 ?
(六)
“
转 增 资 本 金 时 经 董 事会 或 股 东 大 会 批 准 否? 是 否相符
有否
动用 了 应 上 交给 国 家的 财政 收
、
内 还要 注
,
:
一 检 查 所 有者权 益 的 内 控
—
,
入 或 者 将 国家 专 项 储备 物 资 等 对 外投 资
国企资产负债所有者权益审计报告
国企资产负债所有者权益审计报告
国企资产负债所有者权益审计报告是会计师对国有企业的资产负债和所有者权益进行审计工作后所出具的报告。
这份报告对于控制国企经营状况、防范风险、提高企业治理水平、保障投资者权益具有重要意义。
国企资产负债所有者权益审计报告内容应包括以下几个方面：
1. 审计范围和基础。
这部分内容主要介绍审计工作的条件与基础、申明审计范围和时间、表明审计操作的程序和过程。
2. 对资产负债的准确度和合理性评估。
这部分内容会评估资产负债表中各项数据的准确性、合理性和完整性。
会计师应当依据相关准则、规范、法律、法规、制度、约定等进行评估。
3. 对所有者权益的准确性和合理性评估。
这部分内容主要评估国企股权变动、利润分配、资本公积等所有者权益变化对财务报表的影响，并对所有者权益的计提情况和准确性进行评估。
4. 对国企财务职能的评估。
这部分内容涉及到企业财务管理、内部控制体系、内部审计等方面的问题，要说明国企财务职能的现状以及提出改进意见。
5. 对重大会计政策和会计估计的评估。
这部分内容主要涉及到国企会计政策和
会计估计的合理性、准确性等问题。
总之，国企资产负债所有者权益审计报告对于保障国企财务报告的准确性、提升国企治理水平和保障投资者利益都具有重要作用。
所有者权益审计
所有者权益审计关键信息项：1、审计目的2、审计范围3、审计时间安排4、审计费用及支付方式5、双方权利与义务6、保密条款7、违约责任8、协议变更与终止9、争议解决方式11 审计目的本次所有者权益审计的目的在于对被审计方的所有者权益状况进行准确、公正和独立的审查，以提供有关所有者权益的真实性、合法性和完整性的意见。
111 具体包括但不限于确认所有者投入资本、留存收益、资本公积等项目的准确性和合规性。
12 审计范围审计范围涵盖被审计方在特定期间内的所有与所有者权益相关的财务记录、文件和交易。
121 包括但不限于股本的增减变动、利润分配的决策和执行、公积金的提取和使用等方面。
122 审计人员有权获取被审计方与所有者权益相关的所有必要的财务资料和非财务资料。
13 审计时间安排审计工作将按照以下时间进度进行：131 审计准备阶段：在具体日期之前，完成审计计划的制定和审计团队的组建。
132 现场审计阶段：从开始日期至结束日期进行现场审计工作，包括查阅财务资料、访谈相关人员等。
133 审计报告阶段：在现场审计结束后的规定日期内，完成审计报告的起草和审核，并向被审计方提交初步审计报告。
134 被审计方反馈阶段：被审计方应在收到初步审计报告后的指定日期内，对审计报告提出反馈意见。
135 最终报告阶段：审计方在收到被审计方反馈意见后的截止日期内，出具正式的审计报告。
14 审计费用及支付方式141 本次审计服务的费用总计为具体金额。
142 费用支付方式如下：预付款：在本协议签订后的规定日期内，被审计方应支付审计费用的百分比作为预付款，即具体金额。
中期款：在现场审计工作进行到具体节点时，被审计方应支付审计费用的百分比，即具体金额。
尾款：在收到正式审计报告后的指定日期内，被审计方应支付剩余的审计费用，即具体金额。
15 双方权利与义务151 审计方的权利与义务权利1511 有权要求被审计方提供与所有者权益审计相关的所有必要资料和信息。
所有者权益变动表格审计
所有者权益变动表格审计
所有者权益变动表格审计是企业年度审计工作的一个重要部分，它主要用于记录企业所有者权益的各种变化情况。
这一表格的审计过程非常复杂，需要专业的审计人员进行逐项审查。
下面，我们将就此为大家一一介绍。
1. 审查股东权益变动情况：首先，审计人员需要对所有股东的持股情况进行逐一审查。
具体来说，他们需要核实每个股东在本年度内的认缴、实缴和转让情况，以确保所有者权益变动表格的准确性。
2. 审查利润分配情况：其次，审计人员需要审查企业本年度内的利润分配情况。
这包括了利润分配的方式、数量以及股东的分红情况等。
在这个环节中，审计人员需要特别注意对涉及到的合同、协议等文本材料的认真审查。
3. 审查债务和资本调整情况：除了股东权益变动和利润分配外，在企业运营过程中还会发生许多其他的权益变动情况，如债务的重新安排、资本的调整等。
为确保所有者权益变动表格的完整性，审计人员还需要对这些情况进行审查。
4. 比对余额：最后，在完成所有者权益变动表格的审查后，审计人员需要对其内部各项数据进行比对，以确保数据的一致性和准确性。
其中包括校验股份总数、实缴资本总额等，以防备数据录入和计算过程中出现任何偏差。
总之，所有者权益变动表格审计是企业年度审计工作中不可或缺的环节。
通过对股东权益变动、利润分配、债务和资本调整等情况的审查、核实和比对，审计人员可以确保该表格的准确性和完整性，为企业税收申报以及相关投资、融资等工作提供必要的帮助和支持。
国企资产负债所有者权益审计报告
国企资产负债所有者权益审计报告国企资产负债所有者权益审计报告是国有企业的重要财务报告之一，它主要是对企业财务状况的真实性、完整性和合法性进行审计，并提供出具真实、可靠的财务报告意见。
在审计报告的撰写中，有很多内容是需要强调和注意的。
首先，在报告中要明确审计的对象范围，包括审计对象的性质、规模、属地、组织形式等信息。
同时，也要说明审计报告的作用和目的，明确财务报告是否得到审计师的充分审计和检查。
其次，审计报告应当强调审核的方法和程序，明确所采用的审计程序、抽样方法、数据收集方式等。
审计人员应该对企业的账簿、凭证、合同和其他相关资料进行仔细的检查，确保审核的准确性和完整性。
第三，在审计报告中还应包括财务报告的审核结论，即对企业的财务状况作出评价和判断，并对出现的问题提出具体建议。
审计报告还应包括企业未来发展的建议和意见，为企业合理、可持续的发展提供参考。
第四，在撰写审计报告时，还应注意报告的格式和内容。
报告的格式应严格遵守相关规定，一个完整的审计报告通常由报告名称、报告方、审计对象、财务报告的意见、审计程序、审计结论、如实披露等部分构成。
同时，审计报告中的内容要准确、简明、清晰，避免含糊、歧义和不准确的表述，确保报告易于理解并得到理解范围内的对象认可。
最后，还需要注意披露的透明度和真实性，及时公开真实的财务资料，让所有利益相关方了解企业的经营状况。
要根据财务报表的真实情况，承担企业可能面临的各种风险和责任，并提出针对企业的对策建议，以尽可能降低相关风险的数量和影响。
综上所述，国企资产负债所有者权益审计报告是国有企业财务管理的重要环节，撰写该报告需要对企业的财务状况进行全面检查，准确发表意见。
撰写时，要严格遵守相关规定和格式要求，确保报告的透明性、准确性和完整性。
负债与所有者权益审计
负债与所有者权益审计1. 引言负债与所有者权益审计是财务审计的一个重要组成部分，旨在评估企业负债水平和所有者权益的真实性和准确性。
通过审计负债和所有者权益，审计人员可以确定企业在特定时期的负债状况、债务偿还能力以及企业所有者对企业的投资。
2. 负债审计的目的和重要性负债审计的目的是验证企业在财务报表中披露的负债的真实性和准确性。
审计人员将会对企业负债的来源、金额以及相关交易进行审查，以确保负债的披露是否符合财务报告准则和法律法规的要求。
负债审计的重要性在于通过对负债的审计，确定企业承担的风险和债务规模，以及负债偿还的能力，为投资者、债权人和其他利益相关方提供可靠的财务信息。
3. 负债审计的程序和方法负债审计的程序和方法包括以下几个方面： -询问与沟通：审计人员会与企业管理层和会计人员进行交流，了解企业的负债情况和负债披露的过程。
- 审查文件和记录：审计人员会审查企业的财务报表、负债凭证以及相关的账务记录，以了解负债的来源和金额。
- 进行核实和测试：审计人员会核实负债及其相关的交易是否真实存在，并进行测试以验证负债的准确性。
- 分析和评估：审计人员会分析负债的结构、偿还计划以及与负债相关的风险，并评估负债的影响程度和财务报表的可靠性。
- 报告和建议：审计人员根据审计结果，提出相关的意见和建议，以供企业和相关利益相关方参考。
4. 所有者权益审计的目的和重要性所有者权益审计的目的是验证企业在财务报表中披露的所有者权益的真实性和准确性。
审计人员将会对企业所有者的投资金额、利润分配以及股权变动进行审查，以确保所有者权益的披露是否符合财务报告准则和法律法规的要求。
所有者权益审计的重要性在于通过对所有者权益的审计，确认企业的净资产状况，为投资者和相关利益相关方提供可靠的财务信息。
5. 所有者权益审计的程序和方法所有者权益审计的程序和方法与负债审计类似，包括询问与沟通、审查文件和记录、进行核实和测试、分析和评估、报告和建议等步骤。
企业财务报表审计单元九 所有者权益的审计
房产证
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汽 车 节 油 器 专 利 证 书
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商 标 注 册 证
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审计学原理及实训
一、投入资本的审计
（三）审查实收资本（股本）的真实存在 实训练习——实收资本真实存在的审计 练习册P50五1 参考答案：审计人员在对A、B、C三名股东的投资情况进行核实
以无形资产出资的金额不得超过20％ 采取募集设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司
股份的35％ 增减实收资本的条件 P184 小结：主要核对是否遵守了公司法、会计法、会计准则等等相关
法律法规的规定 （三）审查实收资本（股本）的真实存在 1、方法 2、具体内容
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审计学原理及实训
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二、Q：包括哪些具体内容？ A：所有者权益类账户包括股本（或实收资本）、资
本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和 未分配利润统称为留存收益。 引申：审计过程中重点是合法性问题，判断被审单位 各项所有者权益业务是否合法，是否符合会计法、公 司法、会计制度方面的规定等等。
本的20% 小结：主要通过审查各种原始凭证检查所有权问题
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注册资本实收情况明细表（投资清单）
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注册资本、投入资本变更前后对照表
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（1）检查实收资本增减变动，是否都经过公司最高权力机构 审核与授权，业务发生是否符合法律、法规、公司章程及协 议要求。
（2）检查会计记录是否及时准确地按正确的金额、合理的方 法，在适当的账户和合理的会计期间进行正确记录。
4．执行实收资本实质性程序 （1）获取或编制实收资本明细表，复核加计是否正确，并与报
实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源， 它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本 的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利 分配的主要依据。
1．实收资本常见错弊分析
（1）投入资本是否真实存在，是否有虚假出资，抽逃资金等情况存在。取 得实收资本投入有关的记录及文件时，应注意原始凭证所反映的内容。投入 货币资金是否确实存入企业开户银行；对原材料和设备等实物资产应审核购 货发票、对房地产等应审核其所有权或使用权证明文件；对投入的无形资产 应审查是否办理了法律手续．有无合法的证明文件。投入资本是否进行正确 的会计处理。
（5）检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是 否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是 否已经注册会计师验证。若已验资，应审阅验资报告。
（6）检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事 会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一 致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注 意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰 当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还 应检查并复印记账凭证及进账单。对于以资本公积、盈余 公积和未分配利润转增资本的，应取得股东会等资料，并 审核是否符合国家有关规定，会计处理是否正确。
（2）出资期限和方式及出资额是否符合法律、法规、合同、章程、协议规 定。要对企业设立时实际收到投资者的投资，是否按照国家有关法规和企业 章程的规定，报经有关部门批准或经企业最高权力机构批准等方面进行检查。
（3）实收资本的增减变动是否合规合法，并进行正确会计处理。企业增资 扩股时，新的投资者缴纳的出资额的核算是否正确，计入实收资本的金额是 否为其应当拥有的企业投资比例，是否有损害原有投资者利益的情况。企业 资本公积、盈余公积转增资本时，按照《中华人民共和国公司法》的规定， 公司的资本公积可以转增公司的资本；公司的盈余公积既可以用于弥补公司 亏损，又可以转增公司资本。但是，增资行为应当经过批准，增资金额必须 符合有关规定。需要减少实收资本，经国家有关部门批准或由董事会批准， 可宣告减资。企业减资后注册资本不得低于法定的最低限额。
2．实收资本审计目标
实收资本审计目标包括：确定资产负债表中记录的实收资本 是否存在；确定所有应当记录的实收资本是否均已记录；确 定实收资本是否以恰当的金额包括在财务报表中；实收资本 是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
3．评审实收资本的内部控制
实收资本的内部控制应该达到以下目标：实收资本变动符合 法律法规要求，并正确进行了会计处理。审计人员对实收资 本内部控制进行评审时，主要完成以下两方面工作：
（7）检查实收资本是否已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
【案例5-1】正德会计师事务所在审查ABC公司实收资本明 细账时，发现一笔接受其他单位进行的投资，相应凭证记录 为：
借：银行存款
5 000 000
贷：实收资本
5 000 000
审计人员发现该凭证无原始凭证附件，因些引起高度警觉。 调出该公司同期银行对账单核对，查无该笔款项入账记录， 而当期银行存款日记账与银行对账单余额核对一致，审计人 员因此初步判断银行存款支出必有问题。通过对银行支出凭 证仔细审查，查出ABC公司3笔共计500万支出项目没有银 行支付凭单，对应科目均为“其他应收款”。汇总凭证为：
模块五 所有者权益审计
内容概述 知识目标 能力目标
解
[内容概述] 所有者权益，是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业资产
扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是所有者在企业资产中享 有的经济利益。如果审计人员能够对企业的资产和负债进行充分 的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的， 这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了 有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额 较大的特点，审计人员在审计了企业的资产和负债之后，往往只 花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。尽管如此，在审计 过程中，由于所有者权益的变动多与政策、法规、公司章程、协 议相关，所以，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的，同 时要求审计人员具备相应政策和法规知识，熟悉公司章程和协议。 本模块的主要内容包括实收资本审计、资本公积审计、盈余公积 审计和未分配利润审计。
[知识目标]
明确实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等权益的 审计目标。
[能力目标]
掌握实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等各项权 益的实质性程序。
单元1 实收资本审计
实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、 协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企 业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长 期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投 入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限 公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外， 其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实 际收到的投资人投入的资本。