出具非标准无保留意见审计报告的专项说明
[图文]非标准无保留意见的审计报告-
![[图文]非标准无保留意见的审计报告-](https://img.taocdn.com/s3/m/1b68511487c24028905fc319.png)
(一如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表审计意见”等专业术语。
（二）无法表示意见的审计报告范例 ABC 我们接受委托，对后附的ABC公司20×4年12月31日的资产负债表以及20×4年度的利润表和现金流量表进行审计。
这些会计报表由ABC公司管理当局负责。
ABC公司未对20×4年12月31日的存货进行盘点，金额为×××万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
由于审计范围受到限制，我们无法对上述会计报表发表意见。
××会计师事务所(盖章地址：中国注册会计师：×××(签名并盖章中国注册会计师：×××(签名并盖章 20×5年×月×日●审计案例。
审计报告非标准意见
审计报告非标准意见审计报告非标准意见的意思是，审计师在对被审计单位进行审计工作后，认为无法对财务报表表达一个清晰、准确和无保留的意见。
下面是一个500字的审计报告非标准意见的例子：审计报告非标准意见尊敬的董事会主席：我们对于XX公司于2020年度的财务报表进行了审计工作。
根据我们的审计工作，我们无法对财务报表表达一个清晰、准确和无保留意见。
我们希望通报以下问题。
1. 关于资产减值问题我们发现，在财务报表中的资产减值计提方面，XX公司没有按照适当的会计准则进行计提。
根据我们的评估，可能存在重要的资产减值风险，这可能导致财务报表的披露不准确和不完整。
2. 关于应收账款风险我们发现，XX公司的应收账款余额较高，并且其中有相当一部分账款已经逾期，但是公司对此并没有提供足够的充分准备。
我们认为公司管理团队没有采取适当的措施应对应收账款风险，这可能对公司的财务状况产生重要的不利影响。
3. 关于内部控制问题我们在审计过程中发现，XX公司的内部控制制度存在一些缺陷。
例如，录入错误的数据、审批流程不规范等问题。
这可能导致财务报表不准确、资金管理不规范等风险，从而影响公司的财务报告的可信度。
基于以上问题，我们无法对贵公司的财务报表表达一个清晰、准确和无保留的意见。
我们建议贵公司采取适当的措施来解决上述问题，并改进公司的内部控制制度，以确保财务报表的准确性和可靠性。
最后，我们希望贵公司能够重视我们的审计结果，并采取适当的行动来改进财务报表的披露和内部控制制度。
我们将在下一次审计期间再次对贵公司的财务报表进行审计，希望在那时看到贵公司已经取得重要的改进。
如果贵公司有任何对我们审计结果的疑问或需要进一步的解释，请随时联系我们。
谢谢。
非标准审计意见专项说明(带解释性说明段)
提示：本模板适用于沪深交易所上市公司，请在专项说明第二段中选择相应上市板块的上市规则关于对【X】股份有限公司20XX年度财务报表出具【带与持续经营相关的重大不确定性部分/带强调事项段/其他信息段落中包含其他信息未更正重大错报说明】的无保留意见审计报告的专项说明xx报字[20 ]第号【X】股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了【X】股份有限公司（以下简称“【X】公司”）20XX年度的财务报表，包括20XX年12月31日的合并及母公司资产负债表、20XX年度合并及母公司利润表、合并及母公司所有者权益变动表、合并及母公司现金流量表和相关财务报表附注，并于20XX 年XX月XX 日出具了xx报字(20XX)第XX号【带与持续经营相关的重大不确定性部分/带强调事项段/其他信息段落中包含其他信息未更正重大错报说明】的无保留意见审计报告。
根据中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14 号——非标准审计意见及其涉及事项的处理》（2020年修订）、《监管规则适用指引——审计类第1号》和【《上海证券交易所股票上市规则》（上交所主板）/《上海证券交易所科创板股票上市规则》（上交所科创板）/《深圳证券交易所股票上市规则》（深交所主板和中小板）/《深圳证券交易所创业板股票上市规则》（深交所创业板）】的相关要求，我们就有关事项说明如下：一、审计报告中解释性说明段的内容（以下引用审计报告中“【与持续经营相关的重大不确定性/强调事项段/其他信息段】的相关内容。
）如审计报告中“【与持续经营相关的重大不确定性/强调事项段/其他信息】部分所述：XXXXX二、发表带解释性说明段无保留意见的理由和依据（如出具了带与持续经营相关的重大不确定性部分的无保留意见审计报告，请使用如下措辞。
）根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第二十一条规定，如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以：（一）提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对本准则第十八条所述事项的披露；（二）说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见。
监管规则适用指引——审计类第1号
监管规则适用指引——审计类第1号文章属性•【制定机关】中国证券监督管理委员会•【公布日期】2021.03.23•【文号】•【施行日期】2021.03.23•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】证券,审计正文监管规则适用指引——审计类第1号为规范注册会计师对财务报表发表恰当的审计意见，进一步提升审计意见有用性，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师审计准则问题解答第16号——审计报告中的非无保留意见》。
我会结合证券审计业务特点及资本市场监管需求，就注册会计师对上市公司财务报表发表非标准审计意见作出以下规范。
注册会计师在其他证券服务业务中发表非标准审计意见可参照本指引。
一、错报与受限（一）准则规定当存在下列情形时，注册会计师应对财务报表发表非无保留意见：一是根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论（以下简称“错报”）；二是无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论（以下简称“受限”）。
（二）执业问题注册会计师发表非无保留意见时，通常存在以下问题：一是以“受限”代替“错报”。
注册会计师以无法获取充分、适当的审计证据为由，对应识别的财务报表整体重大错报不予识别，规避作出恰当的职业判断，从而发表“受限”而非“错报”类型的审计意见。
特别是在涉及专业判断、会计估计的领域，如合并范围、资产减值（尤其是商誉减值）、预计负债、款项可收回性等，存在较多以“受限”代替“错报”类型审计意见的情形。
二是“受限”并非真正受限。
注册会计师在能够执行进一步审计程序、获取审计证据的情况下，仍以无法获取充分、适当的审计证据为由，发表“受限”类型的审计意见，其“受限”理由并不成立。
（三）监管要求一是注册会计师应当严格依据会计准则、审计准则和监管规则，恰当运用职业判断，对财务报表特别是涉及会计估计、专业判断的领域，准确识别和应对重大错报风险。
如发现财务报表整体存在重大错报，应发表恰当的“错报”类型审计意见，不得以“受限”为由进行替代。
中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见(2010年修订)
中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1502号--在审计报告中发表非无保留意见（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中出具非无保留意见的审计报告，制定本准则。
第二条当按照《中国注册会计师审计准则第1501号--对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定形成审计意见时，如果认为有必要发表非无保留意见，注册会计师应当遵守本准则。
第三条本准则规定了三种类型的非无保留意见，即保留意见、否定意见和无法表示意见。
注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项：（一）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；（二）注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。
第二章定义第四条非无保留意见，是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
第五条广泛性，是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。
根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：（一）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（二）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；（三）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
第三章目标第六条注册会计师的目标是，当存在下列情形之一时，对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见：（一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；（二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
中注协针对审计报告中的非无保留意见发布问题解答
何良好运转的系统起到支持作用。
ISQM 1较现行准则作出了更为详尽 的规定，即：更加强调在会计师事务 所内部和外部建立信息系统和积极的 双向沟通机制。
领导层需要与会计师 事务所的员工清晰地沟通信息并倾听 员工意见，充分了解业务执行过程中 存在的挑战和问题，而不能仅凭领导 层自己的“管窥之见”或者“孤岛思 维”管理会计师事务所。
通过强调外部沟通的作用和重要 性以及对全球透明度报告的变化趋势 的赞赏，丨SQM 1增加了会计师事务 所对外沟通的责任。
在许多情况下，ISQM 1鼓励并要求会计师事务所与利益相关者进行适当的沟通，尤其是当 会计师事务所有更高的公共责任时。
对外沟通需要保持公正和无偏见，这 些沟通不应当是自我宣传性质的市场 宣传材料。
四、保持网络的质量一致性鉴于会计网络在促进网络事务所 之间质量一致性方面起着至关重要的作用，丨SQM 1直接规定了会计师 事务所对于利用其从网络获得的信息以及如何与网络进行沟通交流的责任。
准则的相关要求强调了会计 师事务所的领导层应当对其自身的 质量管理体系承担最终责任。
监管 机构已经发现同一网络内的成员所之间存在质量不一致的问题，希望 质量管理准则能够改善网络的全球质量一致性。
五'展望未来在许多情况下，会计师事务所不 得不进行大量的变革才能有效地贯彻 并执行新的和修订的准则。
值得一提 的是，领导层应当承担个人责任，而 不是仅仅把准则实施以及执行的责任 授权给下属。
会计师事务所需要长期 持续分配充足的资源以确保质量管理 体系运行的持续有效性。
监管者期待 看到会计师事务所的持续改进，并将 关注会计师事务所是否只是将其简单 视为一次性的合规活动。
审计行业已经到了为推动提升审 计质量而需进行实质性变革的时刻， 全行业应以此次质量管理准则的出台 为契机，建立健全并有效运行适合本 事务所的高效的质量管理体系。
作为IA A S B 的副主席和中国审计行业中的一员，我期待中国质量管理准则的 平稳顺利实施，也希望看到会计师事 务所领导层以身作则的履行对质量的 承诺。
非标准审计报告的说明
非标准审计报告的说明非标准审计报告是指与标准审计报告不同的一种审计报告格式。
相对于标准审计报告，非标准审计报告可能与标准要求存在差异，或者是因特殊情况而需要作出调整。
非标准审计报告主要有以下几种情况。
第一种情况是审计报告对相关事项的披露进行了调整。
标准审计报告要求审计师对财务报表的基础假设、管理层声明、重大审计事项等进行适当的披露。
但是，在某些特殊情况下，如涉及商业机密、法律限制等情况，审计师可能需要对相关事项进行适当的调整，并在非标准审计报告中作出说明。
第二种情况是审计报告对审计师意见的表达进行了调整。
标准审计报告通常包括无保留意见、保留意见、否定意见及无法表达意见等几种类型。
然而，在某些特殊情况下，如严重违反会计准则、重大内部控制问题等，审计师可能需要对其意见进行调整，并在非标准审计报告中对调整理由进行说明。
第三种情况是审计报告对审计程序的执行进行了调整。
标准审计报告要求审计师按照一定的程序和方法对企业的财务报表进行审计。
然而，在某些特殊情况下，审计师可能由于各种原因无法按照标准要求进行审计程序的执行，所以需要对审计报告进行调整，并在非标准审计报告中进行相应的解释和说明。
非标准审计报告虽然与标准审计报告有差异，但并不影响其审计的独立性和公正性。
审计师在发表非标准审计报告时，仍然需要遵守相关的审计准则和法律法规，并在报告中明确说明其审计的范围、目的、依据和限制，以及对财务报表真实性和合理性的意见。
非标准审计报告的出现是由于审计师在实践过程中遇到了一些特殊情况，为了更好地满足信息使用者的需要，对审计报告格式和内容进行了相应的调整。
对于非标准审计报告的解读应具体问题具体分析，关注其调整原因和影响范围，并结合其他信息进行综合判断。
无论是标准审计报告还是非标准审计报告，都是审计师对财务报表真实性和合理性的综合判断，对于用户决策和风险评估具有重要的参考价值。
关于非标意见审计报告的补充意见模板
关于XX股份有限公司201X年度、201X年度、201X年度非标准无保留意见审计报告的补充意见XXX核字（20 ）第SD-0-000号XX股份有限公司董事会暨全体股东：我们接受委托,就贵公司是否已消除或纠正注册会计师对最近三年财务会计报告所提出的保留或说明事项，发表补充意见。
我们注意到，注册会计师对贵公司201X年度、201X年度、201X年度会计报表出具了带说明段或保留意见的审计报告。
在我们出具本补充意见时，我们对照了中国证券监督管理委员会《上市公司新股发行管理办法》的要求。
贵公司的责任是为我们形成本专项意见提供真实、合法、完整的与保留或说明事项有关的原始书面文件、副本材料或口头证词。
我们的责任是在进行审慎调查、实施必要审核程序的基础上，根据审核过程中取得的材料做职业判断，发表补充意见，兹将有关补充意见说明如下：一、201X年度审计报告所涉及说明事项的消除或纠正贵公司201X年度的会计报表由XX会计师事务所审计，该所出具了XX会审[201X]第XX号带说明段的非标准无保留意见的审计报告。
XX会计师事务所（以下简称“XX所”）对贵公司201X年会计报表的说明事项是：贵公司201X年月日董事会发布重大事件公告，根据。
（该事项实际上属于强调说明事项，不会对公司产生重大影响）对此事项贵公司认为：通过处置闲置土地，盘活资产，回收资金，可为公司主业转向提供资金保证，加快企业向信息产业的转变，因此对公司是十分有利的。
根据我们对该事项的审核，我们认为，截至201X年月日贵公司已收到全部的补偿金XX万元，对以后年度已不存在影响。
二201X年度审计报告所涉及保留事项的消除或纠正贵公司201X年度会计报表由XX所审计，并出具了XX会审[201X]第XX号保留意见带说明段的审计报告，该等保留及说明事项是：（一）贵公司201X年度会计报表保留了三个事项，对该等保留事项说明如下：l、XX所认为：贵公司与XX发展有限公司共同组建XX钢铁有限公司，注册资本XX万元，其中：。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
关于福建省昌源投资股份有限公司2006年度财务报表审计 出具非标准无保留意见审计报告的专项说明
福建省昌源投资股份有限公司全体股东：
我们接受福建省昌源投资股份有限公司（以下简称“昌源股份”）委托，对昌源股份2006年度财务报表进行审计，并出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告（利安达审字[2007]第1103号），按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》、《深圳证券交易所股票上市规则》（2006年5月修订），现对强调事项说明如下：
一、审计报告中强调事项的内容
1、如附注六、7所述，昌源股份逾期借款折人民币23,161.22万元未能偿还；如附注
八、1所述，昌源股份累计对外担保本金总额折人民币31,034.74万元；如附注九、2所述，昌源股份与债权人虽拟实施重大债务重组，至报告日，部分债权人如东方资产管理公司等对昌源股份的债权尚在公告期间，尚未与昌源股份签定正式协议。
2、如附注九、3所述，昌源股份虽拟与山田林业开发（福建）有限公司实施重大资产重组，至报告日，重组资产尚未进入昌源股份。
昌源股份已在财务报表附注二中充分披露了拟采取的改善措施，如附注九、4所述，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
二、出具带强调事项段无保留意见审计报告的依据和理由
1、资产负债表日，昌源股份逾期借款折人民币23,161.22万元未能偿还，累计对外担保本金总额折人民币31,034.74万元，昌源股份与债权人虽拟实施重大债务重组，至报告日，部分债权人如东方资产管理公司等对昌源股份的债权尚在公告期间，尚未与昌源股份签定正式协议，其债务重组仍存在不确定性。
昌源股份资产负债表日净资产为-52,021.76万元，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
依据《中国注册会计师审计准则第1502号
—非标准审计报告》第二章审计报告的强调事项段，我们在审计报告的强调事项段中进行说明，提醒财务报表使用人关注。
2、昌源股份2006年度主营业务亏损，利润来源于资产负债表日后收回控股股东及其附属企业清欠款，按《企业会计准则—资产负债表日后事项》冲销了报告年度相应的坏账准备96,077,922.97元，使昌源股份2006年度扭亏为盈。
昌源股份虽拟与山田林业开发（福建）有限公司实施重大资产重组，至报告日，重组资产尚未进入昌源股份。
其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
依据《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》第二章审计报告的强调事项段，我们在审计报告的强调事项段中进行说明，提醒财务报表使用人关注。
昌源股份存在上述可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项，虽然在财务报表附注二中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍存在重大不确定性。
我们认为不影响已发表的审计意见，所以，在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
三、强调事项段中涉及事项对报告期财务状况和经营成果的影响
强调事项段中涉及事项不影响昌源股份报告期财务状况和经营成果。
四、强调事项段中涉及事项是否明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范性规定的说明
强调事项段中涉及事项不明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范性规定。
利安达信隆会计师事务所中国注册会计师
有限责任公司
中国注册会计师
中国·北京二○○七年四月二十九日。