期货交易市场会计问题辨析对策

期货交易中会计问题辨析与对策

摘要

中国的期货市场可以追溯到民国时期，但解放后期货市场曾在中国大陆消失了近40年改革开放以后,期货市场又重新出现1990年10月12日，粮食批发市场成立，这是新中国的第一个期货交易市场，在我国期货市场发展的初期，期货交易极不规。国家对期货市场进行了清理整顿，关闭了金融期货，目前只有商品期货仍在交易，为规商品期货交易的会计处理，国家先后颁布了一系列商品期货会计处理的暂行规定，这些规定涉及期货交易所，期货经纪公司和期货投资企业三个交易主体。暂行规定在规商品期货业务方面起到了积极的作用，但现行的处理方法还存在一些缺陷，本文主要从参与期货交易的企业的角度，对期货会计作一个初步的探讨，并着重讨论商品期货会计的有关问题。

关键字：期货交易、会计问题、辨析、对策

ABSTRACT

China's futures market can be traced back to the period of the republic of China, but after the liberation futures markets have disappeared in recent 40 years in China after the reform and opening to the outside world, futures markets have on October 12, 1990, zhengzhou grain wholesale market was established, this is the first futures market, at the beginning of the development of China's futures market, futures trading is highly specification. Countries on the futures market rectification, closed financial futures, only commodity futures are still trading at present, the commodity futures trading accounting for specification, countries successively promulgated a series of commodity futures accounting regulations, these rules involved in futures exchange, futures brokerage companies and futures investment enterprise three trading main body. Interim provisions on the normative commodity futures business has played a positive role, but there are some defects, the existing processing method in this paper, mainly from the perspective of participate in futures trading enterprise, make a preliminary discussion on the futures accounting, and focuses on issues related to commodity

futures accounting.

Key Word：Futures trading, accounting problems, analysis and countermeasures

目录

第一章引言 (1)

1.1选题意义及目的 (2)

1.2国外研究现状 (3)

1.3论文基本结构及研究方法 (4)

第二章期货及其对传统会计理论的冲击 (5)

2.1期货的概念及分类 (6)

2.2期货交易的起源与发展 (7)

2.3期货交易的特征及功能 (8)

2.4会计核算方面存在的问题 (9)

2.5期货对传统会计理论的冲击 (9)

第三章期货交易中会计问题的辨析 (9)

3.1期货交易所会员资格取得方面 (10)

3.2期货交易保证金的会计问题 (11)

3.3期货交易开仓的会计问题 (11)

3.4期货交易持仓的会计问题 (11)

3.5实物交割的会计问题 (12)

3.6会计信息披露问题 (12)

第四章期货交易中会计问题相关对策 (13)

3.1期货交易会所会员资格取得问题对策 (13)

3.2期货交易保证金会计问题对策 (13)

3.3期货交易开仓会计问题对策 (13)

3.4期货交易持仓的会计问题对策 (13)

3.5实物交割会计问题相关对策 (13)

3.6加强会计信息披露的建议 (13)

第五章期货交易财务会计核算规修订 (14)

第六章结论 (15)

致 (16)

参考文献 (16)

期货交易中会计问题辨析与对策

第一章引言

1.1选题意义及目的

随着我国市场经济体系的逐步建立和世界经济一体化进程的加快，包括期货交易在的衍生金融产品交易已经成为世界经济不可也不能忽视的力量。我国的期货市场也逐步从无到有、从不规到规、从少数品种向更多品种发展，目前我国主要的期货品种还是局限在商品期货领域，但随着我国金融和资本市场的发展，预计在不久的将来金融期货也将登上舞台，从而为期货市场的发展掀开革命

性的一页。不只是在中国，即使在世界领域，作为金融衍生产品的期货交易与源远流长的现货交易相比也只足处幼稚时期，余触创新的层出不穷使得期货交易市场不断出现新品种，对期货交易的管理和规也一直是金融监管部门不懈努力的重点领域。

1.2国外研究现状

期货交易会计作为金融衍生工具会计的一部分早就得到了国际会计界的关注，由于金融衍生工具交易与以往的商品交易具有截然不同的特点，可能涉及到现行会计理论的概念和框架的根本性变革，因此被称为当今会计理论的难题之一而争

议不断，大约主要在如下几个方面:

对会计要素的重新定义，即金融衍生工具是否符合现行会计要素理论对资产和负债的定义，在此问题上会计界的观点比较一致，就是难以用现行会计要素理论的衍生金融工具进行定义，但基于衍生金融工具对企业经营的巨大影响，有必要对会计要素理论进行重构，但目前没有得到权威的、普遍认同的研究结果。

在会计确认理论方面存在争议，传统的权责发生制和实现原则受到挑战，坚权责发生制是共识，是放弃实现原则还是改变实现原则的外延和涵来适金融

衍生工具还存在争议，目前为止尚未得到比较好的结论和研究成果。

1.3论文基本结构及研究方法

随着我国期货市场的逐步规和企业参与度的提高，期货交易的会计规缺陷导致的问题越来越突出，有些企业出现重大问题，如中航油事件等，给企业和相关利益人造成的损失巨大，其中会计信息失真和披露不及时、充分、准确等也是重要原因之一。本人曾经工作过的一家大型企业最终破产的重要原因之一也是由于期货交易导致的巨额亏损，在事中反映中，会计核算却无能为力。

利用会计来准确监督和反映期货交易行为是会计工作者的一项责任，也是努力的方向，这也是本文选题的主要原因。本文将在对期货交易业务进行分析的基础上，在遵守会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等基本前提下对期货交易财务会计的基本问题进行理论和实务方面的探讨，并提出部分与上述《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和《企业商品期货业务会计处理补充规定》不同的看法，主要涉及的领域有会计要素的确认、会计事项的公{量及财务信息的披露方面，最后根据上述理论探讨的结论提出期货交易会计处理的规性框架，并对本文研究会计问题的理念加以总结。

第三章期货及其对传统会计理论的冲击

2.1期货的概念及分类

所谓期货(Futures Contract) 又称期货合约或期货契约是指由交易所制定的有法律效力的规定在将来某一确定时间和地点交收特定数量和质量商品或金融工具的标准化合约期货交易是指在期货交易所集中买卖某种期货合约的交易活动在期货交易易的对象是标准化的期货合约期货合约所约定的未来交易易的对象是期货合约中规定的基础资产。在理解期货和期货交易的概念时应当注意区分期货交易的对象和期货合约所约定的未来交易的对象在对期货会计的研究中正确区分二者的交易对象是非常重要的。按期货合约基础资产的不同期货可以分为商品期货和金融期货两大类商品期货合约是以实质商品为标的物的合约。

2.2期货交易的起源与发展

期货交易是随着商品经济的发展而产生并发展的期货市场最早萌芽于欧洲早在古希腊和古罗马时代就已经出现了，中央交易场所产生了带有期货性质的远期合约到十二世纪在英国法国和比利时等西欧国家。这种类似的交易活动就其规模和复杂性而言已达到了相当高的程度，1570年英国皇家交易所在伦敦成立这是世界上第一家商品交易所其后荷兰的阿姆斯特丹开设了粮谷交易所比利时的安特卫普也创办了咖啡期货市场。尽管它们的交易规则和商品合约的容还不够完善，但已具有了现代期货市场的雏形现代期货交易是19世纪初在美国中西部芝加哥地区首先出现的。19世纪初的芝加哥是当时美国也是全世界闻名的谷物集散地。

2.3期货交易的特征及功能

期货市场是市场经济发展的产物，是对现货市场的重要补充。在市场经济中占

有重要的地位，有着重要的功能。转移和分散风险，价格发现是期货市场的两大基本功能。

市场体制实质上是一套以价格为中心的资源配置的组织协调机制，价格是否能反映资源的稀缺程度，供求的实际态势，决定着资源配置的效率。期货市场中形成的价格既反映着市场供求状况，也成为引导生产和交易的重要信号之一。因此，价格发现是期货市场的一个基本功能。例如，美国芝加哥商品交易所的农产品价格也是国际农产品市场的基准价格期货市场除了具有以上两大基本功能以外，还有传递和扩散信息。提高交易效率，降低交易成本，减少整个社会经济运行风险等些其他功能。

2.4期货对传统会计理论的冲击

虽然对会计的概念有不同的理解，但会计的最终目标都是为会计信息使用者提供决策有用的财务信息。决策有用性是会计信息的最高质量特征而决策有用的会计信息必须具备两项质量特征相关性和可靠性。所谓相关性是指与决策有关，具有改变决策的能力美国财务会计准则委员会认为一项信息是否具有相关性主要由三个因素决定。即预测价值反馈价值和及时性所谓可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映所要反映的对象。

第五章期货交易中会计问题的辨析

3.1期货交易所会员资格取得方面

3.1.1资产确认问题

《暂行规定》将其定义为长期投资，规定“在”长期投资“科目中设置”期货会员资格投资“明细科目，核算企业为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对期货交易所的投资。”。本文认为，虽然称为会员资格费，但就其本质而言，这

种资格费应该是一种权益性质的投资，按照《企业会计准则一投资》中对投资的定义，企业会员资格费的支出具备了投资定义的所有特征(当然也符合资产的定义)，但是，有些人认为既然期货交易所是非盈利性质的机构，作为一项投资难以获得投资收益分配，不满足投资的基木目的条件。

3.1.2出事计量和报告期末计量问题

《暂行规定》对会员资格投资的计量问题没有进行专门规定，但不难推断是采取历史成本法进行计量，该投资的初始计量和报表期末计量均按照该原则处理，对资产减值不进行处理。有些观点认为，既然是一项长期权益性投资，就应该按照投资准则进行公十量，即初始计量按照历史成本确定，报告期末按照可收回金额与历史成本孰低计量，这实际上是赞成引入公允价值作为其计量属性并考虑到会计谨慎原则的要求的结果。

3.1.3会计核算方法问题

《暂行规定》并未对会员资格投资的核算方法进行明确规定。本文认为，处于如下原因应该采取成本法对其进行核算:A、单个会员持有的权益比例都比较小，难以对交易所产生重大影响;B、交易所的净资产数额变化不大。

3.1.4 会计资格转让的损益处理

《暂行规定》将期货交易所会员资格的转让盈亏计入“期货损益”科目，本文认为既然会员资格投资完全符合权益性投资的定义，则其转让损益不应该计入期货投资损益中，而应该计入股权投资损益中。

3.2期货交易保证金的会计问题

《暂行规定》要求“设置“期货保证金“科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出和追加的用于办理期货业务的保证金。规定“……企业划出和追加

的保证金，借记“期货保证金“科目，贷记“银行存款”科目;划回的保证金作相反分录。期货合约平仓了结时，企业应根据期货交易所或期货经纪机构的结算单据列明的盈亏金额入帐，对实现的平仓盈利，该种核算规定实际上是把该作为企业与期货交易所之间的结算对待，除了追加或清退保证金，在期货合约开仓、持仓期间对该科目不进行处理。

3.3期货交易开仓的会计问题

《暂行规定》和《补充规定》对开仓环节均不做处理，其实质是按照现行会计要素理论，期货合约买、卖不符合资产和负债的定义，不能进行会计确认和计量、记录。这也代表了日前会计界较普遍的看法，也是财政部反复论证选择的结果。期货合约的买卖是否能够形成传统会计要素理论中的资产、负债等会计要素并准确地加以确认和计量从来就是一个有争议的话题，以至于到今天为止，期货交易合约的买卖也未能在我国企业的财务报表中得到列示和反映，其交易信息也始终以表外业务的方式向会计信息使用人传递。

3.4期货交易持仓的会计问题

本文通过对期货交易所交易规则和期货交易保证金及其管理的实质分析的基础上提出与上述儿种处理方式不同的看法。期货交易保证金及其管理方式，特别是逐日“归位”核算管理是确定持仓合约价格变化时形成的是资产减值还是实际盈亏的关键。认为价格变动造成的是资产减值或增值从而产生“浮动盈亏”(与“实际盈亏”相对应)的观点基于如下认识:持仓合约在未对冲平仓和实物交割之前，合约交易方并未就该合约价格的变动进行实际结算，持仓合约“仅仅是价格发生了变化。

3.5实物交割的会计问题

期货交易一旦进入实物交割程序，企业将完成一项商品的采购或销售行为，期货市场上的盈亏是否应该归入实物的采购成本或销售收入，如果处理不好这将影响到企业经营成果的会计分期确认。《暂行规定》对此的处理方式是期货合约交易环节的盈亏在该环节确认，即在资本市场操作中确认，最后购销环节的成本和损益在购销环节确认，二者之间没有联系，尽管购销环节的价格是来自期货合约交易市场。

如果企业进行期货合约交易的目的是投机行为，即在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易行为，期货合约交易的损益应该在合约交易环节进行确认和计量。当然，山于投机的目的是赚取差价收益，所以，投机者一般只是平仓了结货交易，不进行实物交判。但是，特殊情况下，投机行为最后也会进

行实物交割，这取决于期货市场和现货市场价格的差异。

3.6会计信息披露问题

按照本文的观点，持仓期间由于价格变动形成的差额作为“实际盈亏”进行确认和计量，实际上，在持仓合约平仓前日，该合约己经按照该日收盘价进行了清算和盈亏差额结算，对冲平仓实际上只是平仓日平仓价格和上日收盘价格之间差额形成的损益的确认和计量问题，这种处理方式真正反映了期货交易损益形成的时间，符合权责发生制的要求，虽然最终确认的损益结果一致，但相对于《暂行规定》的处理方式，木文的处理方式能够真正反映期货交易盈亏变化的过程和正确反映各个会计期间的实际经营成果。

第四章期货交易中会计问题的辨析与相关对策

4.1期货交易会所会员资格取得问题

4.1.1 关于资产确认问题对策

期货交易的经济实质决定会计实质，因此，本文将沿着期货交易业务的各个环节对上述会计问题加以理论和实务方面的探讨，结合对期货交易业务的深入理解来发现期货交易业务的经济实质，进而找出其特征，并与我国现行的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和《企业商品期货业务会计处理补充规定》进行比较，提出对上述会计规定的修改意见。

按照目前的我国有关法规，期货交易所采取会员制，期货交易所以会员认购的会员资格费作为注册资本，期货交易所利用这些资金进行非盈利性质的活动，主要是为会员提供交易的场所和必备的设备，并制订各种旨在维持公正、公平、公开的交易规则。

4.1.2 关于初始计量和报告期末计量的问题

本文认为采取何种计量属性对交易所会员资格投资进行计量，除上述考虑外还要结合该项投资具备的天然属性和成本效益原则加以考虑。实际上，基于下列原因，期货交易所的权益性资产很难产生大幅度的上下波动:A、交易所的非盈利性质;B、严格、合理的制度安排降低了期货交易所的亏损风险;C、期货交易在现代经济生活中扮演着越来越重要的角色，期货交易需求巨大:D、对佣金或手续费的定价权能够保证其收支平衡。

4.1.3 关于核算方法

对会员资格投资的核算方法进行明确规定。本文认为，处于如下原因应该采取成本法对其进行核算:A、单个会员持有的权益比例都比较小，难以对交易所产生重大影响;B、交易所的净资产数额变化不大。

4.2期货交易保证金会计问题对策

交易方中亏损一方追加价格变动资金，而盈利一方可以清退所获得的该部分资金，这确定了资金所有权变更的实质。既然逐日“归位”结算的制度具有资金所有权变更的事实，那么会计核算中就必须对其会计实质进行反映，那就是该种保证金的数量是实际变化的，反映在会计核算上就是其科目余额是变化的。因此，对交易所而启的价格变动保证金实际上是企业之间在结算双方的交易盈亏。这一点非常重要，在后而的讨论中可以看到，其对期货交易损益的确认时间具有决定性意义。

企业追加保证金一般包含上述两种性质的保证金，其公式如下:

应追加的保证金二初始保证金十价格变动保证金

二增加的期货交易量x每份合约的原始保证金+原交易量对成交价格的价变动保证金+新达成的期货交易量对新结算价格的价格变动保证金

其中:价格变动保证金=合约数量x(原价一现价)

考虑交易所和企业之间款项结算的时间性，本文认为“期货保证金”科目下应该设置“初始保证金”、“价格变动保证金”和“应收交易所款项”三个明细科目，以便准确划分上述三种性质的资余和企业对资金的控制状态。即“初始保证金”科目核算企业在交易所拥有所有权但不能收回的资金、“价格变动保证金”科目核算企业与交易方实际结算的所有权转移的盈亏资金、“应收清退款项”科目核算企业随时可以清退收回的资金。木文的会计分录将按照这种科目设置来反映期货交易保证金的变化情况。

4.3期货交易开仓会计问题

4.3.1 现行会计规对开仓环节的会计处理

《暂行规定》和《补充规定》对开仓环节均不做处理，其实质是按照现行会计

要素理论，期货合约买、卖不符合资产和负债的定义，不能进行会计确认和计量、记录。这也代表了日前会计界较普遍的看法，也是财政部反复论证选择的结果。期货合约的买卖是否能够形成传统会计要素理论中的资产、负债等会计要素并准确地加以确认和计量从来就是一个有争议的话题，以至于到今天为止，期货交易合约的买卖也未能在我国企业的财务报表中得到列示和反映，其交易信息也始终以表外业务的方式向会计信息使用人传递。

4.3.2 开仓环节的会计要素辨析

本文试图通过用现行会计要素理论对合约买卖环节形成的交易事项加以辨析，为此，需要对期货交易市场、期货合约的实质和期货交易所的制度加以探讨，以发现其实质，最后用于解决开仓环节的会计问题。

不管是开仓买入还是卖出期货合约(以下称为“开仓合约”)，企业拥有的权利和义务均产生了变化，直接或间接地导致现金和现金等价物流入或流出企业的潜力(或称为企业未来经济利益)发生了变化，如果开仓量巨大，该权利的行使和义务的履行均会对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量情况产生重大影响甚至会危机到企业的持续经营状况，因此从会计报表的相关性和重要性角度都必须对‘其加以确认、计量和披露，这是会计核算基本要求，如果对开仓环节不进行会计处理势必会违背这一原则，不能满足会计核算的基本要求，在此情况下，如有必要必须对一些基本会计框架进行修正甚至重构。

4.3.3 开仓环节的会计确认处理

既然开仓和约可以确认为一项金融资产和金融负债，建议设置“期货合约投资”科目进行核算，当开仓买入或卖出期货合约时借记该科目;设置“期货交易清算”科目对该种金融负债进行核算，该负债类似具有短期借款性质，在某一特定时点

需要以期货投资资产或其它实物资产、货币资金加以偿付。

4.3.4 开仓合约的初始计量

本文认为开仓合约的初始计量应该按照历史成本原则确定，但保证金毕竟是担保(初始保证金)和盈亏结算(价格变动保证金)性质的资金支付，前者是财务杠杆性质的资金，后者是合约双方盈亏结算性质的资金，都不能完整反映合约所涉及的权利与义务的货币金额，因此建议将合约交易金额作为初始成木的价值计量金额，这样刁‘能如实反映企业所控制或拥有的资源的整体金额，而实际上企业的未来经济利益确也是由该整体金额变化引起的。

4.4期货交易持仓的会计问题

4.4.1 持仓合约日常计量和损益确认方面存在的争议

既然持仓合约确认为资产，那么如何对其进行日常计量呢，由于期货交易价格的频繁变动，持仓合约将产生“浮动盈亏”，该盈亏真是浮动盈亏性质的变化吗?该盈亏何时进行确认刁‘能反映这种变化的实质?这些问题目前有许多争议:

l、有人认为既然持仓合约不进行会计确认和计量，也就不存在上述问题;

2、有的认为既然确认为一项投资性资产，当产生减值时进行减值处理，以便其更加符合资产的定义，按照实际成本与市价孰低原则加以计量，减值部分即“浮动亏损”部分确认为报告期损失，增值部分即“浮动盈利”部分按照谨慎性原则不加以确认;

3、还有人认为应该对持仓合约按照历史成本进行初始计量，此后一直保持历史成本不便，在最后对冲平仓或实物交割时再进行处理。《暂行规定和》和《补充规定》对持仓合约采取了上述第一种处理方式。

4.4.2 对持仓合约日常计量和损益确认方面的建议

本文通过对期货交易所交易规则和期货交易保证金及其管理的实质分析的基础上提出与上述儿种处理方式不同的看法。期货交易保证金及其管理方式，特别是逐日“归位”核算管理是确定持仓合约价格变化时形成的是资产减值还是实际盈亏的关键。认为价格变动造成的是资产减值或增值从而产生“浮动盈亏”(与“实际盈亏”相对应)的观点基于如下认识:持仓合约在未对冲平仓和实物交割之前，合约交易方并未就该合约价格的变动进行实际结算，持仓合约“仅仅是价格发生了变化。

4.5实物交割会计问题

4.5.1 现行会计处理方式

《暂行规定》规定在持仓合约对冲平仓时确认期货交易的损益，持仓期间由于价格变动形成的差额作为“浮动盈亏”不进行确认和计量。

4.5.2 建议的会计处理方式

按照本文的观点，持仓期间由于价格变动形成的差额作为“实际盈亏”进行确认和计量，实际上，在持仓合约平仓前日，该合约己经按照该日收盘价进行了清算和盈亏差额结算，对冲平仓实际上只是平仓日平仓价格和上日收盘价格之间差额形成的损益的确认和计量问题，这种处理方式真正反映了期货交易损益形成的时间，符合权责发生制的要求，虽然最终确认的损益结果一致，但相对于《暂行规定》的处理方式，木文的处理方式能够真正反映期货交易盈亏变化的过程和正确反映各个会计期间的实际经营成果。

4.5.3 期货交易损益是否与实物交易成本相配比的问题

从两种会计处理结果来看，损益确认的期间不同影响到了企业编报的财务报告中有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，在会计分期报告前提下是有

非常重大的影响的，这对于企业经营者履行受托责任的结果认定同样具有重要意义。

4.6加强会计信息披露问题以及建议

4.6.1 目前期货交易信息披露的状况

《暂行规定》要求企业进行期货投机交易应在在资产负债表的其它应收款项目中披露期货保证金的余额，在资产负债表的补充资料中披露会员资格投资额、持仓合约的浮动盈亏及提交的质押品的帐面价值等信息。在损益表中的”投资收益“项目下设置“期货收益“项目(亏损用“一“号表示)，反映企业进行期货业务实现的损益。在财务状况变动表”收回长期投资“项目反映企业年度申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资，在”增加长期投资“项目反映年度为取得会员资格以交纳会员资格费的形式对期货交易所形成的投资。

4.6.2 对加强会计信息披露的建议

财务报表的目标就是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营成果和现金流量情况的信息，而财务报表披露的频度和容又与企业所处的社会经济环境、企业经营业务的特点及报表使用人的要求联系在一起的，目前我国期货市场的发展状况和期货业务本身具有的特点使得会计信息披露必须及时而充分，刁能发挥会计在管理中的作用，归纳起来应该在如下几个方面

加强和改进期货交易会计信息的披露工作:

期货交易木身的特点就是变化快，价格波动大，这是业务本身具有的属性和特点，根据会计信息质量及时性原则要求，必须及时收集会计信息，即在期货交易业务发生后及时收集整理各种原始单据，及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限及时编制出财务会计报告，然后及时进行传递和披露给会计信

息使用者。在会计分期前提下是一个报告频度问题，根据重要性和相关性原则要求，期货交易业务的财务信息披露频度应该是非常高的，这不是会计确认、计量理论方而的缺陷造成的，!叮是业务属性造成的。因此，要及时掌握期货交易

的会计信息，提高信息、披露的频度对信息使用者非常重要。

4.6.3 对会计报表的改进

本文对期货交易会计的研究结论除了对会计核算，即期货交易业务的确认、计量和记录对现行期货交易会计有突破，同时对期货交易的会计披露也产生了影响，其实质是将表外业务纳入了会计核算而成为会计报表业务，主要表现在如下几个方面:

1.对资产负债表的影响

本文将开仓和持仓合约确认为金融资产，其对应科目确认为金融负债，按照合约清算价格进行计量，因此，资产负债表中应增加金融资产和金融负债项目: 建议在资产负债表左右各自增加“期货投资”和“期货交易清算”栏目:在“期货投资”项目后增加“递延套保损益”项目，.反映尚未配比的套期保值损益的递延余额。

2.对损益表的影响

在投资收益项目后增加“期货投资损益”项目，反映持仓合约逐日“归位”结算的盈亏和对冲平仓损益。

第五章期货交易财务会计核算规修订

本文对期货交易会计所做的理论探讨和突破，最终应该以会计核算规的形式加以总结和表现，因此本章在最后对上述探讨的结果梳理成便于实务操作的规性文件，统一会计核算口径，增加会计核算的可比性。

本文章确定的会计核算规仅限于本文讨论到的问题，涉及期货交易其它方面的会计核算可以参照《暂行规定》和《补充规定》，这里不再赘述。

1、会计科目

企业在开展商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上增设以下会计科目: (1)”期货保证金“科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出和追加的用于办理期货业务的保证金。办理商品期货套期保值业务的企业，应在“期货保证金”科目下设置“套保合约”、“非套保合约”和“应收交易所款项”明细科目，分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值(投机)业务买、卖期货合约所占用的资金及清退的可以划回的非保证金性质的资金。在“套保合约”、“非套保合约”科目下各自分别设置“初始保证金”和“价格变动保证金”明细科目，分别核算企业交易头寸所占用的保证金和逐日按照结算价计算的应支付给交易对方或应收取的盈亏资金。

(2)”期货损益“科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的持仓、平仓盈亏的损益。

(3)在“长期投资“科目中设置”期货会员资格投资“明细科目，核算企业为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对期货交易所的投资。

2、帐务处理

（1）期货交易所会员资格投资

企业为取得期货交易所会员资格而交纳会员资格费，应按实际支付的款项，借记“长期投资一期货会员资格投资”科口，贷记“银行存款“科目。企业申请退会、转让或被取消会员资格，应按实际收到的转让收入或期货交易所实际退还的会员资格费，借记“银行存款“科目，按期货会员资格投资的帐面价值，贷记”

一长期投资一期货会员资格投资“科目，按其差额，借(或贷)记“投资损益“科目。

(2)缴存和清退期货保证金

企业划出和追加的保证余，借记”期货保诫余一应收交易所款项”科贷记银行存款“科目;划回的保证金，作相反分录。

(3)开仓

企业买、卖期货合约后，按照期货合约成交的金额，借记“期货投资”科目，贷记“期货交易清算”科目;根据开仓规模或交易所要求的保证金金额，借记“期货保证金一初始保证金”科目，贷记“期货保证金一应收交易所款项”科目。第六章结论

本文对期货交易会计研究的主要成果体现在会计理论和会计实务两个方面。在会理论方而主要:l、对要素的确认中的实现原则进行了重新定义，认为即使合约确定的权利和义务尚未得到履行或部分得到履行也可以对合约涉及的会要素进行确认，前提是该合约的履行能够得到有效保证，实际上是以风险和报酬的完全转移作为会计要素确认的标准，突破了以前只有合约双方的义务全部或至少一方履行后刁能进行确认的原则，将实现原则的涵和外延进行了扩展,将期货合约的开仓和持仓进行了金融资产和金融负债的确认，根本原因就是通过期货交易完备的管理制度可以保证期货合约所涉及的风险和报酬的完全转移。

通过对期货交易的实质和交易保证金管理规则的深入分析，将保证金划分为履约保证金和持仓合约的盈亏结算资金，通过这两类资金的所有是否变更和资金的可划拨性将保证金的性质进行了经济土的区分，从而为保证金的会计核算确立了新的标准，由此改变了持仓合约价格变动所产生的盈亏的确认时间，保证了会计