【实用文档】金融工具概述,金融资产的分类
【实用文档】金融工具的概念,金融资产的分类
第十四章金融工具第一部分考情分析1.本章全面阐述金融工具的分类、确认、计量和记录问题，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等，分数较高，属于重要章节；考试的重点是金融资产的分类、初始计量、后续计量等。
本章内容独立性比较强，既可以单独出主观题，也可能与长期股权投资、会计差错更正和所得税等其他章节结合在主观题中出现。
最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题主观题合计2018年—2分10分12分2017年——4分4分2016年4分——4分2.本章应关注的重点内容有：（1）金融资产的分类和重分类；（2）金融负债和权益工具的区分；（3）金融资产的初始计量和后续计量；（4）金融工具减值的会计处理；（5）金融资产是否终止确认的判断及账务处理；（6）套期会计的会计处理等；（7）金融工具与会计差错更正等有关章节结合。
3.2019年教材主要变化（1）新增“应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”知识点示例；（2）重新编写“金融资产分类的特殊规定”相关内容；（3）金融工具重分类知识点中新增“不属于业务模式变更”的情形；（4）收益和库存股知识点中新增“对每股收益计算的影响”的相关内容；（5）新增“永续债”的会计处理；（6）新增“预期信用损失法”的相关内容；（7）新增“金融工具减值的三阶段”及“特殊情形”的相关内容；（8）修改“金融工具减值”账务处理相关内容；（9）重新编写“金融资产转移”知识点相关内容。
第二部分重点、难点的讲解【知识点1】金融工具的概念1.金融工具金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【提示1】强调定义中的“合同”及“合同性“。
所有金融工具均由合同确定，非合同权利或义务不是金融工具。
由政府法律规定导致的与所得税相关的资产和负债，不属于金融资产或金融负债，因为它并不是合同性的。
类似的，或有负债、或有资产等推定义务，也不是产生于合同，因此，不属于金融负债。
金融资产分类与计量知识点总结
金融资产分类与计量知识点总结在金融领域，金融资产的分类与计量是一个重要且复杂的主题。
理解和掌握这方面的知识对于投资者、财务人员以及金融从业者来说至关重要。
下面我们将详细探讨金融资产分类与计量的相关知识点。
一、金融资产的定义和范围金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，它可以被划分为现金、权益工具投资、债务工具投资、衍生金融工具等。
常见的金融资产包括股票、债券、基金、应收账款、贷款等。
二、金融资产的分类金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常具有固定的或可确定的收款金额和支付时间，企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如，企业购买的普通债券，如果企业打算并且能够将债券持有至到期，收取合同约定的本金和利息，那么该债券通常被分类为以摊余成本计量的金融资产。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量特征符合基本借贷安排。
比如，企业购入的某些债券，企业可能会持有一段时间以收取利息，但在合适的时机也可能会出售以获取资本利得。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这类金融资产的持有目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标。
三、金融资产分类的判断流程在对金融资产进行分类时，通常遵循以下步骤：1、首先，评估企业管理金融资产的业务模式。
这需要考虑企业如何管理金融资产以产生现金流，是仅仅通过收取合同现金流量，还是既收取合同现金流量又出售金融资产，或者主要是为了出售金融资产获取公允价值变动的收益。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量根据新会计准则，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具。
而金融资产和金融负债还可以根据其几何特征和与剩余现金流的关系进行进一步分类和计量。
1.金融资产的分类和计量：金融资产主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和按摊余成本计量的金融资产。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产：包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
-按摊余成本计量的金融资产：包括贷款和应收款、持有至到期投资和债务工具投资。
2.金融负债的分类和计量：金融负债主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和按摊余成本计量的金融负债。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。
-按摊余成本计量的金融负债：主要是普通债务工具。
3.金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具：这类金融工具主要是可转换债务工具和包含权益转股权的金融负债，它们的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入损益。
具体分类和计量原则如下：1.交易性金融资产和交易性金融负债：交易性金融资产和交易性金融负债是指为了短期买入或卖出而持有的金融资产和金融负债。
这些金融工具必须以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。
2.可供出售金融资产：可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但其中发生的净收益在变卖时亦计入损益。
3.持有至到期投资：持有至到期投资是指以确定的或可确定到期日，计划持有到期日的非衍生金融资产。
这类金融资产以摊余成本计量，但在减值时需按公允价值进行计提。
4.债务工具投资：债务工具投资是指持有并以定期利息或定期支付的财务资产，而非股权证券和包含权益转股权的金融工具。
这类金融资产也以摊余成本计量，在减值时需按公允价值进行计提。
新准则-金融工具（详细版）
第22号金融工具第一部分金融资产（1）金融资产的分类；（2）金融资产初始计量的核算；（3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）各类金融资产后续计量的核算；（5）不同类金融资产转换的核算；（6）金融资产减值损失的核算。
金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
金融工具
基本特征
基本特征
一般认为，金融工具具有以下特征：
偿还期
偿还期是指借款人拿到借款开始，到借款全部偿还清为止所经历的时间。各种金融工具在发行时一般都具有 不同的偿还期。从长期来说，有l0年、20年、50年。还有一种永久性债务，这种公债借款人同意以后无限期地支 付利息，但始终不偿还本金，这是长期的一个极端。在另一个极端，银行活期存款随时可以兑现，其偿还期实际 等于零。
流动性
这是指金融资产在转换成货币时，其价值不会蒙受损失的能力。除货币以外，各种金融资产都存在着不同程 度的不完全流动性。其他的金融资产在没有到期之前要想转换成货币的话，或者打一定的折扣，或者花一定的交 易费用，一般来说，金融工具如果具备下述两个特点，就可能具有较高的流动性：第一、发行金融资产的债务人 信誉高，在已往的债务偿还中能及时、全部履行其义务。第二，债务的期限短。这样它受市场利率的影响很小， 转现时所遭受亏损的可能性就很少。
第105号公告限制了金融工具的范围。
基本分类
基本分类
金融工具按其流动性来划分，可分为两大类： 法定货币符号 这是指现代的信用货币。现代信用货币有两种形式：纸币和银行活期存款，可看做银行的负债，已经在公众 之中取得普遍接受的资格，转让是不会发生任何麻烦的。这种完全的流动性可看作金融工具的一个极端。 有价证券 这些金融工具也具备流通、转让、被人接受的特性，但附有一定的条件。包括存款凭证、商业票据、股票、 债券等。它们被接受程度取决于这种金融工具的性质。 长期债（一年以上） ⑴证券类（securities)=债券（bonds) ⑵其他现金类=贷款（loans) ⑶交易所交易的金融衍生品类=债券期货（bonds futures） ⑷债券期货选择权（option on bonds futures）
注册会计师《会计》知识点总结：金融工具概述
金融工具概述一、金融工具的定义金融工具是指能够给其持有人带来一定金融资产或金融负债的合同。
二、金融工具的分类1. 按照合同的特点可以分为现金工具和衍生金融工具两大类。
现金工具是指票据、应收账款等可以直接结算支付的金融资产或负债，而衍生金融工具则是指期货、期权、掉期等通过衍生计算而获得支付的金融工具。
2. 按照金融工具的市场可以分为证券市场和场外市场两种。
证券市场包括股票市场和债券市场，而场外市场则是指无法证明合约的金融工具。
三、金融工具的确认1. 确认金融资产时，首先要确定其是否符合金融资产的定义，再按照实质合同进行确认。
2. 确认金融负债时，需要确认其是否符合金融负债的定义，并对实质合同进行确认。
四、金融工具的初始计量1. 金融工具在初始确认时，应当以公允价值计量，且将相关交易费用纳入当期损益。
2. 初始计量后的金融工具，在一定条件下也可以采用成本计量进行确认。
五、金融工具的后续计量1. 衡量金融资产和金融负债的后续计量时，应当按照公允价值计量或成本计量来实施。
2. 公允价值计量的金融资产和金融负债，其公允价值变动产生的损益应当计入当期损益。
3. 成本计量的金融资产和金融负债，在持有期间要进行摊余成本计量，同时应当根据减值准备的要求进行减值测试。
六、金融资产转移金融资产转移是指将金融资产的所有权转让给他人的行为，其中包括了出售、债权转让等多种形式。
同时在进行金融资产转移时要注意相关的会计处理、信息披露等问题。
七、金融资产减值准备在进行金融工具的后续计量过程中，如果发生减值迹象，则需要进行减值测试，根据测试结果计提相应的减值准备，以确保财务报表的真实性和公允性。
结语在实际会计工作中，金融工具是一项十分重要的资产和负债，掌握金融工具的相关知识点对于注册会计师来说是非常必要的。
通过本文的总结，希望能够为大家对金融工具的了解提供一些帮助。
同时也希望大家能够在工作中严格按照相关会计准则来处理金融工具，确保企业的财务报表真实可靠。
2024高级会计师-第0307讲 金融工具的概述、金融资产和金融负债的分类
第五节 金融工具会计一、金融工具概述金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【特征】（1）实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义；（2）金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。
金融资产通常包括企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产金融负债通常包括企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债权益工具通常包括企业发行的普通股、认股权等。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等。
衍生工具通常包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
二、金融资产和金融负债的分类二、金融资产和金融负债的分类 1.金融资产的分类 企业除非在某金融资产初始确认时，就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（1）直接指定的情形 ★在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
【提示】会计错配是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性对在经济上相关的资产或负债进行确认或计量，由此产生的利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。
（2）直接指定之外的情形 ★对于某金融资产在初始确认时不是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则通过两个维度或条件的分析以作出对其分类的判断：第一个维度，是企业管理金融资产的业务模式；第二个维度，是金融资产的合同现金流量特征。
第一节金融资产的定义和分类
第一节金融资产的定义和分类在当今的经济社会中，金融资产扮演着至关重要的角色。
无论是个人的投资理财，还是企业的资金运作，都离不开对金融资产的理解和运用。
那么，究竟什么是金融资产？它又可以分为哪些类别呢？简单来说，金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
金融资产的价值来源于其能够为持有者带来未来的经济利益，比如现金流入或者资本增值。
金融资产的分类方式有多种，常见的分类方式主要基于两个标准：一是持有金融资产的目的；二是金融资产的合同现金流量特征。
按照持有目的来划分，金融资产可以分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这类金融资产通常是企业为了在短期内赚取差价而持有的，其价值的变动会直接影响当期的利润表。
比如说，企业买入的股票，如果预期在短期内会上涨并出售获利，就会被归类为这一类金融资产。
持有至到期投资，指的是企业有明确意图并有能力持有至到期的债券等金融资产。
这类资产的特点是在初始确认时就确定了未来的现金流量和到期日，并且企业有足够的意愿和能力将其持有至到期。
在持有期间，按照摊余成本计量，到期时收回本金和利息。
贷款和应收款项，这主要是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
比如企业发放的贷款、应收账款等。
可供出售金融资产，这是一类比较特殊的金融资产。
当企业持有金融资产的目的不明确或者无法明确归类为上述几类时，通常会被归类为可供出售金融资产。
其价值的变动在一定程度上会影响所有者权益，但不会像以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产那样直接影响利润表。
按照合同现金流量特征来划分，金融资产可以分为以下两类：以摊余成本计量的金融资产。
这类金融资产的合同现金流量特征是本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
比如，普通债券在满足特定条件时，可以被归类为以摊余成本计量的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
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第十四章金融工具
本章考情分析
本章属于重难点章节，主要内容包括金融工具的分类、确认、计量、记录和披露等。
考试题型包括客观题和主观题，可单独章节出题（2018年计算题），也可与其他章节（如长期股权投资、差错更正等）结合出综合题（2018年综合题）。
本章基本架构
基本架构（节）能力等级
第1节金融工具概述2
第2节金融资产和金融负债的分类和重分类3
第3节金融负债和权益工具的区分3
第4节金融工具的计量3
第5节金融资产转移3
第6节套期会计3
第7节金融工具的披露2
第一节金融工具概述
知识点框架及历年考情
本节知识点年份/题型考点
1.金融资产----
2.衍生工具----
金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【提示1】金融工具基于合同（契约）设定的权利和义务的基础之上的。
非合同的资产和负债不属于金融工具（所有金融工具均由合同确定，非合同权利/义务不是金融工具）。
例如，应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
【提示2】不是所有金融工具都只能适用金融工具会计（例如，保险合同、长期股权投资等）
一、金融资产（定义）
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：
1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和发放的贷款等）
【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（例如，企业购入的看涨期权或看跌期权等衍生工具）
【案例】2×17年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲企业与乙企业签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲企业以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2×17年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲企业有利，甲企业将选择执行该期权。
本例中，甲企业享有在潜在有利条件下与乙企业交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
【补充】期权
期权，是一种合约，该合约赋予持有人在某一特定日期或该日之前的任何时间以固定价格（行权价格）购进或售出一种资产的权利。
看涨期权（买权）：期权赋予持有人在某一特定日期或该日之前，以固定价格购买标的资产的权利。
看跌期权（卖权）：期权赋予持有人在某一特定日期或该日之前，以固定价格出售标的资产的权利。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
【案例】2×18年2月1日，甲企业为上市公司，为回购其普通股股份，与乙企业签订合同，并向其支付100万现金。
根据合同，乙企业将于2×18年6月30日向甲企业交付与100万元等值的甲企业普通股。
甲企业可获取的普通股的具体数量以2×18年6月30日甲企业的股价确定。
本例中，甲企业收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。
在这种情况下，甲企业应当确认一项金融资产。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
【案例】甲企业于2×17年2月1日向乙企业支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同，甲企业有权以每股100元的价格向乙企业购入甲企业普通股1 000股，行权日为2×18年6月30日。
在行权日，期权将以甲企业普通股净额结算。
假设行权日甲企业普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25 000元，则甲企业会收到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。
本例中，期权合同属于将来须用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲企业的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲企业股票，因此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。
在这种情况下，甲企业应当将该看涨期权确认为一项衍生金融
资产。
二、衍生工具（定义）
衍生工具，是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：
1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量（如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等）的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
2.不要求初始净投资（例如，签订一项将来买入债券的期权合同、货币互换等），或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资（例如，从市场上购入备兑认股权证）。
3.在未来某一日期结算（通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算）。
注：常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。
【提示】远期合同VS期权合同
远期合同是常见的衍生金融工具。
例如，某项6个月后结算的远期合同。
根据该合同，合同一方（买方）承诺支付100万元现金，以换取面值为100万元固定利率债券；合同的另一方（卖方）承诺交付面值100万元的固定利率债券以换取100万元现金。
在这6个月的期间内，双方均有交换现金或金融资产的合同权利或义务。
在本例中，如果债券的市价超过100万元，情况对买方有利，而对卖方不利；如果市价低于100万元，结果正好相反。
可见买方既有与所持有看涨期权下类似的合同权利（金融资产），也有与所签出看跌期权下类似的合同义务（金融负债）；卖方既有与所持有看跌期权下类似的合同权利（金融资产），也有与所签出看涨期权下类似的合同义务（金融负债）。
与期权相同，这些合同权利和合同义务构成的金融资产和金融负债与合同中的基础金融工具（被交换的债券和现金）有明显的区别。
远期合同的双方都有义务在约定时间执行合同，而期权合同仅当期权持有方选择行使权利的情况下才会被执行。
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类
知识点框架及历年考情
本节知识点年份/题型考点
1.金融资产的分类2018年/综合题（部分）金融资产的分类
2.金融负债的分类----
3.金融工具的重分类（第四节讲
解）
一、金融资产的分类
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：◆以摊余成本计量的金融资产
◆以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
◆以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。