德勤_金融工具分类
(六)对结构化主体投资的分类和计量
• 投资者所持分级的合同条款(在未看穿基础金融工具组合的情况下)产生符合 SPPI 特征的现金流量；
• 基础金融工具组合必须包含产生符合 SPPI 特征的现金流量的一项或多项工 具(基础工具);
• 该分级的信用风险，等于或小于全部基础金融工具组合本身的信用风险。
德勤观察
对于分级型结构化主体(合同挂钩工具)，如果基础金融工具仅为权益投资和衍生 金融工具的组合，由于基础资产中并无产生符合 SPPI 特征的现金流量的金融工 具，该基础金融工具组合就不满足必须包含产生符合 SPPI 特征的现金流量的一 项或多项工具的条件，该结构化主体的所有分级均不能通过 SPPI 测试，所有分 级的投资均应当以公允价值计量且其变动计入当期损益。反之，如果底层资产为 债权投资和利率互换，虽然利率互换本身作为衍生金融工具，其现金流量并不符 合 SPPI 特征，但如果债权投资的现金流量符合 SPPI 特征，这样的基础工具组合 在一定情况下则可能满足这一条件。
2-金融工具和衍生金融工具分类概述
约的标准化形式。
➢ 套期保值(hedging)：
➢ 1973年CBOT的成员建芝加哥期权交易所(CBOE)。
并于1975年推出利率期货。
➢ ——利用衍生工具的价格反向变动来管理实业经营
面临的价格风险
➢ 1981年,IBM与世界银行以瑞士法郎及美元进行交换，
这是世界上第一笔公之于世的货币互换。
➢ 投资(speculating)：
• 原生金融工具
• 衍生金融工具
➢ 原生金融工具(primary financial instruments）：
➢ 又称原生工具、原生资产、基础资产，泛指可以作 为合同标的物或计价参照物，用于构造其他金融合 同的金融合同。
➢ 衍生金融工具(derivatives;or derivative financial instruments)：
2、原生（基础）金融工具和衍生金融工具（2）
➢ 衍生工具的常见产品形态
基础资产的风险来源 （衍生工具的计价参照物）
商品价格 利率（本币价格） 汇率（外汇价格）
股票价格 股票价格指数
远期
—— 远期利率协议 远期外汇协议
—— ——
衍生工具
期货
期权
商品期货 利率期货 汇率期货 股票期货 股指期货
—— 利率期权 汇率期权 股票期权
➢ ——特定主体
➢ ——股票是股东和高管人员的信托关系
➢ ——契约型投资基金是基金管理人、托管人和受益 人之间的信托关系
➢ ——明确的金额
➢ 发行方：没有记载应给付的固定金额-权益工具
➢ ——明确的收付款日期
➢ 发行方：记载应给付的固定金额——债务工具
2、原生（基础）金融工具和衍生金融工具（1）
会计学中的金融工具分类与计量方法
会计学中的金融工具分类与计量方法金融工具在现代经济中扮演着重要的角色，它们为企业和个人提供了融资、投资和风险管理的机会。
然而，金融工具的复杂性和多样性给会计学带来了挑战。
为了能够准确地反映企业的财务状况和经营成果，会计学对金融工具进行了分类和计量。
一、金融工具的分类根据国际会计准则（IAS 32），金融工具被分为两大类：金融资产和金融负债。
金融资产是企业拥有的具有经济利益的金融资源，例如股票、债券和银行存款。
金融负债是企业对外部机构承担的支付货币或其他金融资产的义务，例如借款和应付票据。
在金融资产中，还可以进一步细分为可供交易金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。
可供交易金融资产是企业为了短期买卖而持有的金融资产，其计量基础是公允价值。
持有至到期投资是企业打算持有到到期日的金融资产，其计量基础是摊余成本。
可供出售金融资产是既不属于可供交易金融资产也不属于持有至到期投资的金融资产，其计量基础是公允价值。
二、金融工具的计量方法金融工具的计量方法主要有摊余成本法和公允价值法。
摊余成本法适用于持有至到期投资和可供出售金融资产。
根据摊余成本法，金融资产在初始确认时按成本计量，之后按摊余成本计量，摊余成本是初始成本减去偿还本金和已确认的利息。
公允价值法适用于可供交易金融资产和部分特定的金融负债。
公允价值是市场上可以获得的交易价格，反映了金融资产或金融负债的现值。
根据公允价值法，金融资产和金融负债在初始确认时按公允价值计量，之后按公允价值变动计入损益。
在实际操作中，企业需要根据金融工具的特性和所处的市场环境选择合适的计量方法。
例如，如果企业打算长期持有某只股票，那么可以选择摊余成本法计量；如果企业持有的金融资产交易频繁，那么可以选择公允价值法计量。
三、金融工具的风险管理金融工具的分类和计量方法不仅仅是为了满足会计报告的要求，更重要的是为企业提供了管理金融风险的工具。
通过对金融工具的分类和计量，企业可以更好地了解自身的金融风险敞口，制定相应的风险管理策略。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量根据新会计准则，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具。
而金融资产和金融负债还可以根据其几何特征和与剩余现金流的关系进行进一步分类和计量。
1.金融资产的分类和计量：金融资产主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和按摊余成本计量的金融资产。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产：包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
-按摊余成本计量的金融资产：包括贷款和应收款、持有至到期投资和债务工具投资。
2.金融负债的分类和计量：金融负债主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和按摊余成本计量的金融负债。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。
-按摊余成本计量的金融负债：主要是普通债务工具。
3.金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具：这类金融工具主要是可转换债务工具和包含权益转股权的金融负债，它们的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入损益。
具体分类和计量原则如下：1.交易性金融资产和交易性金融负债：交易性金融资产和交易性金融负债是指为了短期买入或卖出而持有的金融资产和金融负债。
这些金融工具必须以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。
2.可供出售金融资产：可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但其中发生的净收益在变卖时亦计入损益。
3.持有至到期投资：持有至到期投资是指以确定的或可确定到期日，计划持有到期日的非衍生金融资产。
这类金融资产以摊余成本计量，但在减值时需按公允价值进行计提。
4.债务工具投资：债务工具投资是指持有并以定期利息或定期支付的财务资产，而非股权证券和包含权益转股权的金融工具。
这类金融资产也以摊余成本计量，在减值时需按公允价值进行计提。
金融工具准则指南
金融工具准则指南金融工具准则指南是一份重要的指南，它主要涵盖了金融工具的分类、计量、披露等方面的内容。
下面将对其主要内容进行展开。
一、金融工具的分类金融工具的分类是指将各种金融工具按照其性质和特征进行分类。
根据金融工具的不同特征，可以将其分为债务工具、权益工具和衍生工具三类。
债务工具是指借款人向投资者发行的债券、票据等金融工具，其特点是有固定的利率和到期日，投资者可以获得固定的利息收益。
权益工具是指股票、优先股等金融工具，其特点是投资者可以分享公司的盈利和资产增值，但风险也相应增加。
衍生工具是指基于其他金融工具而产生的金融工具，如期权、期货、掉期等。
衍生工具的特点是可以用于对冲风险、进行投机等操作。
二、金融工具的计量金融工具的计量是指对金融工具进行估值和确认，以便于在财务报表中进行披露。
根据金融工具的不同特征，可以采用不同的计量方法。
债务工具的计量一般采用摊余成本法，即将债务工具的发行价值按照利率和到期日进行摊销，以确定每期的利息收益和债务工具的账面价值。
权益工具的计量一般采用公允价值法，即根据市场价格或其他可靠的估值方法，确定权益工具的公允价值，并在财务报表中进行披露。
衍生工具的计量一般采用公允价值法或成本法，具体取决于其用途和特征。
三、金融工具的披露金融工具的披露是指在财务报表中对金融工具进行详细的披露，以便于投资者和其他利益相关方了解公司的金融风险和财务状况。
金融工具的披露内容包括金融工具的种类、数量、公允价值、摊余成本、到期日、利率、风险等信息。
此外，还需要披露公司的金融风险管理政策和措施，以及对未来可能发生的金融风险的预测和评估。
以上就是金融工具准则指南的主要内容，它对于企业的金融管理和财务报告具有重要的指导作用。
企业应当认真遵守金融工具准则指南的规定，做好金融工具的分类、计量和披露工作，以保证财务报表的准确性和透明度。
会计金融工具的知识点归纳
会计金融工具的知识点归纳在现代金融体系中，会计是一个至关重要的领域，而金融工具则是会计的核心内容之一。
金融工具的多样性和复杂性使得深入理解和掌握其中的知识点至关重要。
本文将对会计金融工具的一些重要知识点进行归纳整理。
一、金融工具的分类金融工具是指可以交换资金或其他金融资产的合同。
根据其性质和用途，金融工具可以分为债务工具、权益工具和金融衍生品三大类。
1. 债务工具债务工具是指一种证明借款和债务关系的合同，常见的有债券、贷款和借款证明等。
债务工具的特点是有期限、固定支付和已确定的金额。
2. 权益工具权益工具是指一种表示在企业中享有所有权益或控制权的合同，常见的有股票和普通股权等。
权益工具的特点是没有到期日，收益也是变动的。
3. 金融衍生品金融衍生品是指其价值来源于另一个金融工具或指标的合同，常见的有期货、期权和掉期等。
金融衍生品的价值是从基础资产（即被衍生工具的标的物）转移而来的。
二、金融工具的会计处理不同类别的金融工具在会计处理上有一些差异，下面将分别进行介绍。
1. 债务工具的会计处理债务工具是以借款的形式存在的金融工具，在会计处理上一般需要确认其借款和还款的金额、利率以及借款期限等。
企业应按照实际支付或收到的现金计量借款。
2. 权益工具的会计处理权益工具是股票等形式的金融工具，其会计处理主要涉及股东权益的登记、变动和披露等。
企业应记录股东权益的价值，包括股权的发行、回购以及派发股利等。
3. 金融衍生品的会计处理金融衍生品的会计处理相对复杂，主要涉及标的物的定价、公允价值的计量和风险管理等。
根据金融衍生品具体种类的不同，会计处理也会有所区别。
三、金融工具的风险管理金融工具的存在带来了一定的风险，企业需要制定相应的风险管理策略。
以下是一些金融工具常见的风险及其管理方法。
1. 信用风险信用风险是指在交易过程中，对方无法按约定履行义务的风险。
为了管理信用风险，企业可以进行信用评级、建立信用担保机制以及控制信用额度等。
德勤-新金融工具准则详解
【德勤会计准则视点】新金融工具篇：（一）新金融工具准则实施在即，您准备好了吗？2018年的脚步越来越近了，新金融工具准则实施在即，您准备好迎接即将生效的新金融工具准则了么？在正式迈入新金融工具准则时代前，我们将推出德勤《德勤会计准则视点 —— 新金融工具篇》。
通过该系列，与您一起梳理一下新金融工具准则可能对实务产生的影响以及如何应对。
本篇将助您了解新金融工具准则带来的重大变化，以及如何在2018年1月1日的首次施行日，进行新金融工具准则的衔接过渡和切换。
新金融工具准则主要有哪些变化？2014 年7 月24 日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9 号 —— 金融工具》（IFRS 9）终稿，开启了金融工具准则的新篇章。
2017年3月31日，财政部修订发布相关新金融工具企业会计准则，包括《企业会计准则第22号— 金融工具确认和计量》（CAS 22）、《企业会计准则第23号 — 金融资产转移》（CAS 23）和《企业会计准则第24号 — 套期会计》（CAS 24）。
该等新金融工具企业会计准则与IFRS 9趋同，堪称中国版的IFRS 9。
范围无重大变化确认和终止确认增加了部分指引，无重大变化金融资产的分类和计量分类和计量的新模型基于：•企业管理金融资产的业务模式•单个金融资产的合同现金流量特征（本金加利息，SPPI特征）•按业务模式和现金流量测试的不同结果，分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）三大类别•在某些情况下，存在选择权金融负债的分类和计量•分类无重大变化•对于针对企业自有债务运用公允价值选择权的，由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动将计入其他综合收益并单独列报，该处理会造成或扩大损益错配的除外。
嵌入衍生工具•混合合同包含的主合同属于CAS 22规范的资产的，应当将混合合同视为一个整体，基于分类标准进行分类•其他混合合同，无重大变化，需要评估嵌入衍生工具是否应当与主合同分拆摊余成本计量无重大变化减值•从已发生损失模型转变为预期损失模型•一般情况下，要求采用三阶段模型计提减值，基于金融工具初始确认后其信用风险是否显著增加，分别采用12个月内的预期信用损失或整个存续期的预期信用损失•对于预期信用损失的计量，要求考虑前瞻性信息套期会计•新模型使套期会计与企业风险管理活动更紧密结合•扩大了符合条件的被套期项目和套期工具范围•取消了80-125%有效性测试的量化标准和回顾性测试要求，代之以关注经济关系的定性测试2114新金融工具准则什么时间开始生效？IFRS 9对自2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，除特定例外情况之外，应当予以追溯应用。
金融工具会计分类与处理
金融工具会计分类与处理金融工具是指允许企业进行金融交易、获取资金或管理风险的合同。
在企业会计中，金融工具的分类和处理十分重要。
本文将对金融工具的分类以及相应的会计处理方法进行介绍。
一、金融工具的分类根据国际财务报告准则（IFRS 9），金融工具可分为以下三类：债务工具、权益工具和衍生工具。
1. 债务工具债务工具是指企业作为借款人发行的，承诺未来支付固定收益的金融工具。
常见的债务工具包括债券、贷款和可转换债券等。
在会计处理上，债务工具被分为两类：以摊余成本计量和以公允价值计量。
2. 权益工具权益工具是指企业作为资本提供者所持有的金融工具。
例如普通股和优先股。
在会计处理上，权益工具一般以公允价值计量，并通过公允价值变动的损益表或其他综合收益表来反映价值变动。
3. 衍生工具衍生工具是指其价值来源于基础资产，并且不要求投资者支付或接收出资或购买基础工具。
衍生工具的价值来源于股票、利率、汇率、商品价格或其他指数等。
常见的衍生工具包括期货合约、期权等。
衍生工具的会计处理一般以公允价值计量，根据其特性可能产生现金流入或流出。
二、金融工具的会计处理1. 以摊余成本计量的债务工具以摊余成本计量的债务工具用于长期持有并且满足持有至到期的商业模式。
企业在购买债务工具时，将其初始确认金额分配为贷方借款成本和借方负债。
在后续会计期间，企业按预期收益率以摊余成本计量借款成本，并逐期确认为借款收入。
每期应计入利息收入。
2. 以公允价值计量的债务工具以公允价值计量的债务工具分为两类：其变动对其他综合收益或损益表产生影响的债务工具和其变动完全计入损益表的债务工具。
前者的公允价值变动通过其他综合收益表确认，后者则通过损益表确认。
3. 以公允价值计量的权益工具以公允价值计量的权益工具的变动通过损益表或其他综合收益表确认。
4. 以公允价值计量的衍生工具以公允价值计量的衍生工具的公允价值变动通过损益表确认。
若衍生工具达到了结算交易条件，则会进行结算。
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2009 IFRS 新訊系列報導 14
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之權益係為多層之約定次順位權益之一(亦即分券,tranches)，則任何對其他分券提供信用 保障之分券，在任何情況下不得視為具有基本放款特性。實務上，僅於持有最高保障之分 券(即高級分券)者，始得以攤銷後成本衡量。 原依據IAS 39規定，部分債券工具頇將嵌入式衍生工具單獨以FVTPL衡量而主契約以攤銷後 成本衡量，未來由於基本放款特性之規定，將導致僅將債務工具整體以FVTPL衡量或以攤 銷後成本衡量。此一會計處理將刪除原IAS 39適用範圍中嵌入式衍生工具及債務主契約之 概念。
勤業眾信 October 2009 台北市民生東路三段 156 號 12 樓 +886 (2) 2545-9988 Always One Step Ahead.
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分別認列之規定。 無公開報價權益工具不得依成本減除減損衡量。
債務工具
債務工具將以攤銷後成本或 FVTPL 衡量。現行 IAS 39 備供出售或持有至到期日之資產分類 方式(包含相關懲罰原則)將予以刪除。 債務工具僅在同時符合下列兩項條件之情況下，始得以攤銷後成本衡量： 具有基本放款特性；及 以約定報酬率為基礎進行管理。
以約定報酬率為基礎進行管理
草案引介以約定報酬率為基礎進行管理金融工具之新觀念。此觀念係源於企業之營運模 式，因此有可能以業務單位的層級決定，而非以個別金融工具為準。此觀念係基於管理階 層是否將著重於金融工具所產生(或應付)之現金流量，而非出售金融資產實現(或用以償付 金融負債)之現金流量。 IASB了解企業或許對不同業務單位有不同的管理方式。例如：企業可能擁有以約定報酬率 為基礎管理金融工具之消費金融業務及以其他基礎管理金融工具之投資銀行業務。在此情 況下，消費金融業務持有具基本放款特性之金融工具將符合以攤銷後成本衡量的條件，即 使類似的金融工具於投資銀行業務並不符合上述條件。 所有持有供交易之金融工具將繼續以 FVTPL衡量，因其並不符合以約定報酬率為基礎進行 管理之定義。此草案亦指出，因已發生信用損失而以折價取得之金融資產不可推定為以約 定報酬率為基礎進行管理之金融工具。
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以攤銷後成本或以備供出售資產衡量，未來將較有可能以FVTPL衡量。需單獨認列嵌入式 衍生工具(以FVTPL衡量之衍生工具)之混合金融工具(例如：合成型擔保債權憑證)將較有可 能整體以FVTPL衡量。 目前分類為持有至到期日之資產有可能繼續以攤銷後成本衡量，因為此類資產通常具有基 本放款特性且係以約定報酬率為基礎進行管理。然而，現行持有至到期日資產之懲罰原則 及避險會計適用上的限制將予以刪除。銀行借款、已發行債券及應收/應付帳款仍有可能 依攤銷後成本衡量。然而，依據金融工具之合約條款及企業是否以約定報酬率為基礎進行 管理，上列項目可能產生不同的分類方式。 此草案將刪除現行IAS 39有關備供出售之資產分類並規定必頇依照公允價值衡量所有權益 工具投資，使現行IAS 39規定下多種減損評估之規定將不再適用，未來僅有以攤銷後成本 衡量之金融資產需依規定執行減損評估。對於以攤銷後成本衡量之資產減損評估規定並無 改變，但預計於2009年第四季發布之減損草案將重新進行評估。 在採用此草案時，符合以攤銷後成本衡量之金融工具可如是分類。因此，依現行IAS 39指 定為FVTPL之金融工具，於採用新準則時得重分類為以攤銷後成本衡量之金融工具。
否 以攤銷後成本 衡量
否
整體工具是否為 非持有供交易之 權益工具？
否
是
否
是
企業是否指定權 益工具以 FVTOCI 衡量？
Байду номын сангаас
FVTPL
否
是
FVTOCI
*整體工具亦包含複合金融工具(發行人將權益部分依IAS 32認列為權益)之非衍生工具之負 債部分。
衍生工具
所有衍生工具皆頇以公允價值衡量，因此其衡量方式類似上述有關權益工具之規定。此草 案刪除對與無公開報價權益工具連動並以該等權益工具交割之衍生工具得以成本衡量之規 定。 此草案刪除混合契約係屬現行IAS 39適用範圍內之金融工具時，嵌入式衍生工具頇與主契 約分別認列之規定。相反地，混合金融工具應依照前述條件進行評估，以決定其整體應以 公允價值或攤銷後成本衡量。若契約非屬IAS 39適用範圍者，則繼續適用非緊密關聯之嵌 入式衍生工具應予以單獨認列之規定(例如：保險合約、租賃合約以及購買與銷售合約)。
刪除持有至到期日之資產分類及懲罰原則(tainting rule)。 不允許資產衡量方法之重分類。 刪除混合契約係屬現行 IAS 39 適用範圍內之金融工具時，嵌入式衍生工具頇與主契約
1
此提案並未改變 IAS 32『金融工具：表達』對於複合金融工具拆分金融負債與權益部分之規定；對於某些財 務保證合約、放款承諾及未能除列所產生之負債之衡量亦未受此提案的影響。
草案之影響
就某些情況下，此草案將導致更多以公允價值衡量金融工具的情形，但有些情況則相反。 影響的程度將取決於企業所持有之金融工具為何，過去企業對金融工具如何分類，以及在 修訂之分類模型下企業將如何選擇。 其中一項最大的影響係為未來將可以攤銷後成本衡量具有基本放款特性之政府公債及公司 債，即便此等債券具有活絡市場公開報價而以現行IAS 39之規定以公允價值衡量。至於其 他金融工具，如以資產抵押債券(如現金抵押之債務)、及服務特許權應收款等，原先可能
2
在債務人違約而導致信用惡化、信用降等與違反放款條款時用以保護債權人的條款，及用以保護債權人之與 未來可能之稅務、法令和類似要素改變相關之條款，並不視為「取決於未來事項」。
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生效日及過渡期
此草案生效日尚未決定。然而，IASB之目標係於2009年第四季發布分類與衡量之新準則以 利企業於會計年度結束日為2009年12月31日之年度財務報表提前採用相關規定。2012年1 月前則不會強制要求企業適用該準則。 若企業選擇提前採用分類與衡量新準則，IFRS 7之配套修改將要求企業依類別(by class)揭露 新舊準則下金融工具之分類及帳面金額之比較資訊。 此草案要求應追溯適用之。然而，金融工具是否係依約定報酬率為基礎進行管理的評估應 於首次適用日進行判斷。此外，有關指定金融工具以FVTPL或FVTOCI衡量，或解除指定過 去金融工具以FVTPL衡量，亦依照首次適用日之事實與情況決定。 若追溯適用該草案於實務上不可行或必頇依後見之明始能追溯適用該草案，得以其他實務 上適用之方法進行。
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整體工具*條款是 否推定為具有基 本放款特性？
是
債務工具是否以 約定報酬率為基 礎進行管理？
是
企業是否採用公 允價值選項以減 少會計衡量不一 致？
權益投資
企業所持有之所有權益投資均頇以公允價值衡量。此草案刪除現行IAS 39對於無公開報價 之權益工具其公允價值無法可靠衡量時，得以成本扣除減損予以衡量之豁免規定。 除非於原始認列權益投資時，將衡量方法指定(不可撤銷)為FVTOCI外，權益投資頇以FVTPL 衡量。惟當權益工具係持有供交易時，不得將之指定為FVTOCI。 若權益工具指定以FVTOCI衡量，則所有相關利益/損失(包含公允價值變動損益、股利及交 易成本)均應直接認列於權益而不重分類至損益。由於所有公允價值變動永遠列入其他綜 合損益，FVTOCI之衡量方法刪除了現行IAS 39中對於資產減損評估及金融資產處分時將累 計公允價值損益重分類至損益之規定。 IFRS 7將配合修改，以要求企業詳細揭露指定以FVTOCI衡量之權益工具，包含企業選擇指 定以FVTOCI衡量之原因。
草案彙總
現行 IAS 39 適用範圍內之所有金融資產及金融負債，未來將以攤銷後成本或公允價值衡量 1 。具有基本放款特性(basic loan features)及以約定報酬率為基礎進行管理(managed on a contractual yield basis)之金融工具係以攤銷後成本衡量，除非將之指定為公允價值變動列 入損益(以下簡稱 FVTPL)之金融工具。以公允價值衡量之金融工具將分類為 FVTPL 之金融 工具，而該金融工具若為權益工具投資，且該投資並非持有供交易者，得進行不可撤銷之 指定，即指定其公允價值變動列入其他綜合損益(以下簡稱 FVTOCI)。IAS 39 適用範圍內之 所有權益工具投資及連結至該權益工具之衍生工具皆頇以公允價值衡量，也就是說，公允 價值無法可靠衡量之無公開報價權益投資，不得再依現行 IAS 39 之規定以成本扣除減損衡 量。 草案規定，金融工具於原始認列後，不得重分類至其他衡量方法(攤銷後成本、FVTPL 及 FVTOCI)。 草案重點摘要： 得以攤銷後成本衡量之新條件。 金融工具之新衡量方法：公允價值變動列入其他綜合損益(FVTOCI)。 僅頇對以攤銷後成本衡量之資產進行減損評估。 刪除備供出售之資產分類。
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《修訂草案》金融工具：分類與衡量
背景
國際會計準則理事會(International Accounting Standards Board, 簡稱“IASB”)於 2009 年 7 月 14 日發布有關金融工具分類及衡量之草案。該草案提議金融資產及金融負債之分類與衡 量新模式。 為了簡化金融工具之會計處理，IASB 計畫分階段修訂 IAS 39，此草案即屬於 IAS 39 取代專 案計畫之一部分。全新金融工具準則最早預計於 2012 年 1 月開始強制適用。IAS 39 取代 專案計畫尚包含 2009 年 3 月發布之『除列』草案以及預計於 2009 年第四季發布之『減損 與避險會計』草案。IASB 預計能及時完成金融工具分類與衡量模型之修訂，以利企業自願 採用新模型編製 2009 年底之財務報表。新準則其餘部分預期於 2010 年完成。