审计考试综合题及答案

第一部分：职业道德1、ABC 会计师事务所首次接受委托，承办V 公司2002 年度会计报表审计业务，并于2002 年底与V 公司签订审计业务约定书。

假定存在以下情况：（1）ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V 公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后， ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立董事。

按照原定审计计划， A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。

为保持独立性， ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。

（3）ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。

为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师对 V 公司 2001 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。

ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。

（6）V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。

相关广告费已由 ABC 会计师事务所支付。

要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

2、V 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。

2008 年 11 月， ABC 会计师事务所与 V 公司续签了审计业务约定书，审计 V 公司 2008 年度财务报表。

假定存在以下情形：（1）V 公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2007 年度审计费用 100 万元一直没有支付。

经协商， ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 2008 年底支付。

在此期间， V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V 公司由于财务人员短缺， 2008 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。

ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在V 公司 2008 年度财务报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续 5 年担任 V 公司年度财务报表审计的签字注册会计师。

根据有关规定，在审计V 公司2008 年度财务报表时，ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。

但在成立 V 公司 2008 年度财务报表审计项目组时， ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于 V 公司降低 2008 年度财务报表审计费用近 1/3，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本， ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。

为此，双方另行签订了业务约定书。

（6）ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 V 公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

3、ABC 会计师事务所首次接受委托，承办V 公司2008 年度财务报表审计业务，并于2008 年底与V 公司签订审计业务约定书。

假定存在以下 6 种情况：（1）ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V 公司保证，在审计中能够遵循执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后， ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立董事。

按照原定审计计划， A 注册会计师为该审计项目的审计负责人。

为保持独立性， ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。

（3）ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。

为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师对 V 公司 2007 年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告， ABC 会计师事务所在接受委托后对 V 公司的情况相当了解，所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。

（6）V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。

相关广告费用已由 ABC 会计师事务所支付。

要求：请分别就 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

4、ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司 20 X 8年度财务报表，委派 A 注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：（1）应邀投标时，ABC ，会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

（2）签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

（3）签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。

ABC 会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制 20X 8 年度财务报表。

（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员， A 注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

（6）审计过程中， A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

要求：针对上述，分别指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由第二部分：质量控制准则1、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2008年度财务报表进行审计，并委派 A注册会计师为项目负责人。

在接受委托后，A 注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。

A 注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此，聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。

在审计过程中，A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。

在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧， A 注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。

考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后， ABC 会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：指出ABC 会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

2、ABC 会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。

针对上述（1）至（ 6）项，分别指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

3、ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90 日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每 3 年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3 名的项目负责人。

要求：针对上述（ 1）至（ 6）项，分别指出 ABC 会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

4、ABC会计师事务所承接了戊公司 20X 7年度财务报表审计业务。

项目负责人是 C 注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。

在制定审计计划时， C 注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。

审计过程中，项目组成员 D 发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。

项目组成员 E 提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。

C 注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。

C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20X 7年财务报表出具了审计报告。

要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出 ABC 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

第三部分：管理当局的认定、具体审计目标与审计程序1以下列示了应收账款、长期股权投资和固定资产项目的若干需要注册会计师证明的认定及可能实施的主要审计程序，请根据每一项目认定的含义选出一项最佳审计程序(每一项审计程序最多只能被选择一次)。