金融资产--注册会计师考试辅导《会计》第二章第一节讲义
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注册会计师考试辅导《会计》第二章第一节讲义
金融资产的定义、分类、内容及核算
金融资产的定义和分类
定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。
分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
要求：
上述分类一经确定，不应随意变更。
第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。
后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。
比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。
第一节金融资产的定义和分类
●定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。
●分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
●要求：
◢上述分类一经确定，不应随意变更。
◢第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。
◢后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。
比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、内容
1.交易性金融资产；
2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也通过“交易性金融资产”科目核算。
1.交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：
（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。
如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式。
2016年注册会计师《会计》第二章 金融资产知识点
2016年注册会计师《会计》第二章知识点金融资产的概念和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
交易性金融资产一、交易性金融资产的定义金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
二、交易性金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
注册会计师--会计--第二章金融资产知识点
第二章金融资产1.金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资、衍生金融工具。
2.金融资产分类⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）⑵持有至到期投资⑶贷款和应收款项⑷可供出售金融资产3.4.5.持有至到期投资重分类若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或投资分类前的金额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
但，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
会计处理：可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资—成本/利息调整/应计利息资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）6.贷款的会计处理⑴未发生减值：企业发放贷款：借：贷款—本金贷：吸收存款贷款—利息调整（差额，也可能在借方）资产负债表日：借：应收利息（按合同本金和合同利率计算）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算）收回贷款：借：吸收存款贷：贷款应收利息利息收入（差额）⑵发生减值：资产负债表日，发生减值：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款—本金/利息调整应收利息资产负债表日，确认利息：借：贷款损失准备（摊余成本和实际利率计算）贷：利息收入收到利息：借：吸收存款贷：贷款—已减值收回贷款：借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）⑶确认无法收回的贷款：借：贷款损失准备贷：贷款—已减值⑷已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款—已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失注：为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款—本金/利息调整）”转入“贷款—已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。
注会会计第二章金融资产讲解
第二章金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。
虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。
近3年考题为客观题和综合题，分数10分左右，属于重要章节。
本章近三年主要考点：（1）交易性金融资产投资收益的计算；（2）金融资产减值准备的转回；（3）出售可供出售金融资产投资收益的计算；（4）可供出售金融资产的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）各类金融资产初始计量和后续计量；（2）金融资产减值的会计处理；（3）金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。
2016年教材主要变化（1）删除第四节贷款和应收款项；（2）修改个别文字表述。
主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第六节金融资产转移第一节金融资产的定义和分类◇金融资产的概念◇金融资产的分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示:【例题•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
CPA会计学习笔记： 第02章 金融资产.doc
第二章金融资产目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。
3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。
4.要扣除已发生的减值。
摊余成本=期初+实际-收入-减值减值准备转回：账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。
注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。
转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）3.贷款和应收款项公允价值和交易费用之和采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。
同持有至到期投资4.可供出售金融资产公允价值和交易费用之和资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。
即公允变动部份。
核算时看清账面价值与摊余成本。
处置时，售价与账面价值差额计投资收益。
将期间产生的资本公积转投资收益发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）减值准备转回：1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。
转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。
注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。
初始后续处置减值交易性金融资产补：【常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。
】2.持有期间宣告股利或计息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）4出售因为以公允价值计量，所以不需计提减值。
3.期末计价（1）公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动持有至到期投资环节主要有三个： 1.取得投资时2.期末：（1）计息；（2）减值3.处置时（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。
2 注会第二章 金融资产-PPT资料149页
银行存款
××× ×××
资产负债表日，投资企业按分期付息、一次 还本债券投资的票面利率计提利息时
收到现金股利或债券利息时
例4—4
接［例4—1］资料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利 润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发放。 华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。
【 2019.09.01 07:59 】来源： 中国证券报
6000 5000
5272.81
4000
3000
2000
1000
0 08.01.02
2736.10
08.06.30
1820.81
08.12.31
上证综指
WIND数据显示，截至2019年8月31日，A、B股两市共 1619家公司披露半年报，其中381家上市公司因公允价值变 动损失了244.95亿元，同比剧降309.52%。
资产。
内容主要包括从二级市场上购入的没有明确意图
的股票、债券以及限售股票等。
第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、确认 概念：企业为短期交易持有的金融资产。 确认要点： 1.把握其持有目的： 短期差价
长期股权投资
2.注意与其他金融资产的区别 持有至到期投资
可供出售金融资产
◦ （二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。
持有至到期投资的特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 内容主要包括从二级市场上购入的准备持有至到期的 债券等。
关于交易费用的说明
注册会计师讲义-1金融资产
第一章金融资产本章主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：【例题】为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。
要求：判断甲公司2014年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据。
【答案】甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
理由：交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），持有期间产生的股利和利息计入投资收益处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益【例题】2013年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0.2万元。
注册会计师-会计讲义资料-完整版(1~26章)
第一章总论第一节会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
第四节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
第2章 金融资产
二、金融资产的分类
企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和金融资产的 性质，将金融资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金 融资产。
1.以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
2.持有至到期投资 金融资产 3.贷款和应收款项
第七节 金融资产转移
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第四节要点：
一、贷款和应收款项概述
二、贷款和应收款项的会计处理
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一、贷款和应收款项概述
贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。 企业不应当将以下几种非衍生金融资产划分贷款和应收款项：
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二、贷款和应收款项的会计处理
贷款和应收款项的会计处理原则与持有至到期投资很类似，主要包括初始计 量、后续计量和收回三个阶段，具体内容如下表所示。
一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。一般情况下，划分为可供出售的金融资产应当在活跃的 市场上有报价。 【例题·多选题】下列有关可供出售金融资产的描述中，错误的是( )。
目的是为了近期内出售或回购
交易性金融资产
属于进行集中管理的可辨认金融 工具组合的一部分，且有客观证 据表明企业近期采用短期获利方 式对该组合进行管理
属于衍生金融工具（被指定为套 期工具的除外）
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一、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产概述
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常情况下，当金融资产不满足交易性金融资产的确认条件时，符合下列条 件之一的金融资产，可以直接指定为该类：
金融资产--注册会计师辅导《会计》第二章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章讲义1金融资产考情分析本章近三年考试的主要题型，以客观题为主，考点是金融资产的初始计量、期末计量等有关核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产的核算问题。
在综合题中，往往与会计差错更正等有关章节结合。
考点一：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融资产可分为以下4类:（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。
注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产—成本【公允价值】投资收益【交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息借：应收利息【面值×票面利率】。