审计的种类方法和程序
第二章 审计的种类、方法和程序
殷丽丽
第一节 审计的分类
1、 1、国家审计 （国家审计机关）
按
强制性、权威性、无偿性、独立
审 计
2、社会审计 （社会审计组织）
主
受托性、民事行为、有偿性、双向独立
体 分
3、内部审计 （内部审计机构）
内向性、及时性、针对性、经常性
国家审计、民间审计、内部审计的区别
国家审计
第三节 审计程序
1、国家审计程序（四大阶段） （1）审计准备阶段 （2）审计实施阶段 （3）审计组提出报告阶段 （4）审计机关审定审计报告，作出处理
处罚阶段
1、编审计项目计划
2、建立审计小组（实行组长负责
一
制）
准
3、成员学习法规、熟悉标准并初步 了解被审计单位或项目的基本情况
民间审计
内部审计
审计方式
审计目标
审计监督 性质
审计实施 手段 审计独立 性 审计职责 作用 审计标准
强制审计
受托审计
各级政部门、企业财政财 对财务报表的合法公允性发 务收支的真实合法效益 表审计意见
发表审计处理意见，被审 单位不采纳，审计机关可 依法强制执行
行政监督，政府行为，无 偿审计
发表独立客观公正的审计意 见，合理保证已审计报表的 可靠程度
比率分析法：财务比率的计算，流动比率、 资产负债率、应收账款周转率、总资产报 酬率等。
趋势分析法：连续若干期会计报表某一项 目变动金额及百分比的计算。
结构分析法：某一数据中所包含的不同组 成部分各自所占比例进行分析。
证实客观事物的方法
1、盘点法 2、调节法 3、观察法 4、鉴定法
审阅法、核对法
原始凭证 记账凭证 会计账簿 会计报表 其他资料
抬头、日期、填制单位、经手人、负责人、摘要、数量、金额等 编号、日期、填制人员、摘要、借贷方向、金额、编号等
业务摘要、对应科目、记账错误更正、账簿启用使用交接手续等
报表项目、相关项目的对应和勾稽关系、报表平衡、说明及附注
计划、预算、合同、规范、制度等，来源可靠性、数据计 算的正确性、业务内容的合法性等
2、函证业务事项涉及 问题性质严重；
3、函证业务事项极为 有限；
4、函证业务事项延续 的时间较长；
5、对函证业务事项存 在较多疑点；
消极式函证
1、函证业务事项金额 较小；
2、函证业务事项预计 差错率较低；
3、有理由相信被函证 方能够认真地对待 询证函；
4、函证业务事项内部 控制制度健全有效；
函证法注意事项
审计程序
2、社会审计程序（三阶段） （1）准备阶段：接受业务委托，签订审
经济责任审计六大重点
企业经营成果的真实性 财务收支核算的合规性 资产质量变动状况 重大经营活动和经营决策负有的经济责任 执行国家有关法律法规情况 经营绩效变动情况
审计的其它分类
1、按审计实施时间分 事前、事中、事后审计； 定期、不定期审计； 期中、期末审计
2、按审计范围分 全部、局部审计；---财政财务收支或经营管理活动的内容
有无错误和弊端。 任意抽查法、判断抽查法、统计抽查法
一、审计抽样的涵义
审计抽样是指审计人员在实施审计程序
时，从审计对象总体中选取一定数量的 样本进行测试，并根据测试结果，推断
总体特征的一种审计方法。
二、审计抽样的种类
(一 )任意抽样 (二)判断抽样
非统计抽样
1、属性抽样
(三)统计抽样
2、变量抽样
访谈记录人：
结束时间:
2
3
4
5
6
7
8
访谈 记录
访谈记录表模板(后续)
测试模板编号: 主要流程： 控制点编号: 测试负责人: 审阅人: 完成日期: 风险识别:
现有控制是否能有效应对风险(有效/待改进):
控制弱点描述(控制点的编号):
访谈人签字： 日期：
分析（复核）法
比较分析法：以上期报表数据、计划数、 定额数、预算指标、同行业数据为标准， 与报表数据进行比较分析。
函证法
界定： 审计人员为证明被审计单位会计资料所
载事项而向与被审计单位有关的单位或者 个人发函询证的方法。
长期拖欠、金额较大、 较多审计疑点等
方式： 积极函证---无论与事实是否相符都给予复函 消极函证---与事实有异议时复函
函证方式的选择
积极式函证
1、函证业务事项金额 较大；
盘点法
界定： 清查现金、有价证券、存货、固定资产、低值易
耗品等物资实际状况，用来搜集实物证据以验证 账实相符的方法。 方式： 直接盘点---审计人员亲自到场盘点实物 监督盘点---盘点量较大，关注质量和计价 注意： ------应有盘点记录，保管人员、盘点人员、审计 人员的签章
按照随机的原则，运用概率论与数理统计的原理，
从特定审计对象的总体中 抽取部分样本进行审查，并根据样本审计结果推 断总体的一种审计方法
（三）属性抽样与变量抽样的区别
抽样方法 应用范围 目标与特点
属性抽样 控制测试 变量抽样 实质性测试
估计总体错弊的发生频 率；通常计算样本差错 率来判断
估计总体金额或错误金 额；通常计算样本标准 差来进行
效率性，是指产出与投入之间的关系，包括以最小的投 入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出， 简单地说就是支出是否讲究效率。
效果性，是指目标的实现程度，即多大程度上达到了政 策目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到 目标。
经济责任审计
国资委〈中央企业经济责任审计管理暂行办法〉和〈实 施细则〉
函件内容简单明了 对发函日期、单位和金额详细记录 取得被查询单位支持 函件不能由被审计单位寄发或回收 应注明回函期限、地址，附邮票
询问法－--访谈记录表
单位/部门：
访谈日期:
访谈主持人:Biblioteka 主题:参加1
者
序号 1 2 3
访谈 提纲
访谈类别（识别风险/测试）：编号：
访谈地点：
开始时间:
场所、实物资产和有关业务活动及内部控 制执行情况以获取证据的方法。 注意： 做好记录形成工作底稿，必要时经相关人 员确认。“摄影、拍照” 与盘点法、询问法等其他方法一并使用。
观察法具体应用范围举例
设备是否完好、工作效率高低、职工情绪 及工作态度、生产组织是否合理、涉及问 题的整改情况、厂房、物资、外借的场地 等情况的了解
逆向审计法特点：
从大处着手，重点关注容易出问题的账项， 对审计人员的要求较高。适用于规模较大、 业务较多的企事业单位。
审计方法---范围审计方法
第二层次---确定审计范围、规模的方法： （1）详细审计法 被审计单位被查期内所有凭证、账簿、报
表无一遗漏地进行全面详细审计的方法。 （2）抽样审计法 被审计对象中抽出一部分，借以判断总体
应用： 实物性能、质量、价值 书面资料真伪等
第三节 审计程序
一、审计程序的涵义 ： 是指审计机构和人员进行审计工作的先后顺序和步骤。 二、审计程序要求：规范、合法。 三、审计程序的基本阶段：准备阶段、实施阶段、终结阶段 四、审计程序作用：
有利于保证审计质量；提高工作效率；提高熟练程度；有 利于审计工作规范化。
（2）制度导向审计，从评审内部控制制度为切入点，根 据内部控制评价的结论确定实质性测试的范围、重点、 方法与数量 。
（3）风险导向审计，是以对被审计单位的风险识别为基 础,全面分析影响被审计单位管理目标实现的各种因素, 对审计风险进行系统分析和评价，并以此为出发点，制 定审计策略、审计计划.
内部控制的概念
分
注册会计师对某一主体负责编制的
书面认定材料的可靠性进行查证。
经济效益审计
效益审计是指审计机关对被审计单位管理和使用公共资 源的经济性、效率性和效果性所进行的检查和评价。它 以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进 经济效益为目的。
经济性，是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投 入是否节约。
调节法
界定：
审计某一项目时，为验证数据是否正确，对某些 因素进行必要增减调节。
盘点公式：
结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日
发出量-结账日至盘点日收入量
原因：
被审计单位报告日数据和审计日数据存在差异。
被审计项目存在未达账项时。
观察法
界定： 审计人员通过实地察看被审计单位的经营
审计方法---实质性审计方法
第三层次---审计的具体方法： （1）审阅法 （2）复核法 （3）核对法 （4）函证法 （5）盘点法 （6）观察法 （7）调节法 （8）分析法
审计的具体技术方法
审查 书面 资料 的技术
审阅法 核对法 查询法 比较法 分析法
包括面询和 函询
备
阶
4、拟定审计工作方案和审计实
施方案
段
5、下达审计通知
了解被审计单位情况
索取和收集必要的资料
二
内部控制测试
实
施
实质性测试
收集审计证据
阶
段
编制审计日记、工作底稿
三、报告阶段
1、整理分析工作底稿 2、编写审计报告 3、征求被审计单位意见 4、提交报告 5、审计机关审定报告 6、审计决定书、审计移送处 理书
《中国注册会计师执业准则第1211号—— 了解被审计单位及其环境并评估重大错报 风险》第46条规定：
”内部控制是被审计单位为了合理保证财 务报告的可靠性、经营的效率和效果以及 对法律法规的遵守，由治理层、管理层和 其他人员设计和执行的政策和程序。”
第二节 审计方法
殷丽丽
第一节 审计的分类
1、 1、国家审计 （国家审计机关）
按
强制性、权威性、无偿性、独立
审 计
2、社会审计 （社会审计组织）
主
受托性、民事行为、有偿性、双向独立
体 分
3、内部审计 （内部审计机构）
内向性、及时性、针对性、经常性
国家审计、民间审计、内部审计的区别
国家审计
第三节 审计程序
1、国家审计程序（四大阶段） （1）审计准备阶段 （2）审计实施阶段 （3）审计组提出报告阶段 （4）审计机关审定审计报告，作出处理
处罚阶段
1、编审计项目计划
2、建立审计小组（实行组长负责
一
制）
准
3、成员学习法规、熟悉标准并初步 了解被审计单位或项目的基本情况
民间审计
内部审计
审计方式
审计目标
审计监督 性质
审计实施 手段 审计独立 性 审计职责 作用 审计标准
强制审计
受托审计
各级政部门、企业财政财 对财务报表的合法公允性发 务收支的真实合法效益 表审计意见
发表审计处理意见，被审 单位不采纳，审计机关可 依法强制执行
行政监督，政府行为，无 偿审计
发表独立客观公正的审计意 见，合理保证已审计报表的 可靠程度
比率分析法：财务比率的计算，流动比率、 资产负债率、应收账款周转率、总资产报 酬率等。
趋势分析法：连续若干期会计报表某一项 目变动金额及百分比的计算。
结构分析法：某一数据中所包含的不同组 成部分各自所占比例进行分析。
证实客观事物的方法
1、盘点法 2、调节法 3、观察法 4、鉴定法
审阅法、核对法
原始凭证 记账凭证 会计账簿 会计报表 其他资料
抬头、日期、填制单位、经手人、负责人、摘要、数量、金额等 编号、日期、填制人员、摘要、借贷方向、金额、编号等
业务摘要、对应科目、记账错误更正、账簿启用使用交接手续等
报表项目、相关项目的对应和勾稽关系、报表平衡、说明及附注
计划、预算、合同、规范、制度等，来源可靠性、数据计 算的正确性、业务内容的合法性等
2、函证业务事项涉及 问题性质严重；
3、函证业务事项极为 有限；
4、函证业务事项延续 的时间较长；
5、对函证业务事项存 在较多疑点；
消极式函证
1、函证业务事项金额 较小；
2、函证业务事项预计 差错率较低；
3、有理由相信被函证 方能够认真地对待 询证函；
4、函证业务事项内部 控制制度健全有效；
函证法注意事项
审计程序
2、社会审计程序（三阶段） （1）准备阶段：接受业务委托，签订审
经济责任审计六大重点
企业经营成果的真实性 财务收支核算的合规性 资产质量变动状况 重大经营活动和经营决策负有的经济责任 执行国家有关法律法规情况 经营绩效变动情况
审计的其它分类
1、按审计实施时间分 事前、事中、事后审计； 定期、不定期审计； 期中、期末审计
2、按审计范围分 全部、局部审计；---财政财务收支或经营管理活动的内容
有无错误和弊端。 任意抽查法、判断抽查法、统计抽查法
一、审计抽样的涵义
审计抽样是指审计人员在实施审计程序
时，从审计对象总体中选取一定数量的 样本进行测试，并根据测试结果，推断
总体特征的一种审计方法。
二、审计抽样的种类
(一 )任意抽样 (二)判断抽样
非统计抽样
1、属性抽样
(三)统计抽样
2、变量抽样
访谈记录人：
结束时间:
2
3
4
5
6
7
8
访谈 记录
访谈记录表模板(后续)
测试模板编号: 主要流程： 控制点编号: 测试负责人: 审阅人: 完成日期: 风险识别:
现有控制是否能有效应对风险(有效/待改进):
控制弱点描述(控制点的编号):
访谈人签字： 日期：
分析（复核）法
比较分析法：以上期报表数据、计划数、 定额数、预算指标、同行业数据为标准， 与报表数据进行比较分析。
函证法
界定： 审计人员为证明被审计单位会计资料所
载事项而向与被审计单位有关的单位或者 个人发函询证的方法。
长期拖欠、金额较大、 较多审计疑点等
方式： 积极函证---无论与事实是否相符都给予复函 消极函证---与事实有异议时复函
函证方式的选择
积极式函证
1、函证业务事项金额 较大；
盘点法
界定： 清查现金、有价证券、存货、固定资产、低值易
耗品等物资实际状况，用来搜集实物证据以验证 账实相符的方法。 方式： 直接盘点---审计人员亲自到场盘点实物 监督盘点---盘点量较大，关注质量和计价 注意： ------应有盘点记录，保管人员、盘点人员、审计 人员的签章
按照随机的原则，运用概率论与数理统计的原理，
从特定审计对象的总体中 抽取部分样本进行审查，并根据样本审计结果推 断总体的一种审计方法
（三）属性抽样与变量抽样的区别
抽样方法 应用范围 目标与特点
属性抽样 控制测试 变量抽样 实质性测试
估计总体错弊的发生频 率；通常计算样本差错 率来判断
估计总体金额或错误金 额；通常计算样本标准 差来进行
效率性，是指产出与投入之间的关系，包括以最小的投 入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出， 简单地说就是支出是否讲究效率。
效果性，是指目标的实现程度，即多大程度上达到了政 策目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到 目标。
经济责任审计
国资委〈中央企业经济责任审计管理暂行办法〉和〈实 施细则〉
函件内容简单明了 对发函日期、单位和金额详细记录 取得被查询单位支持 函件不能由被审计单位寄发或回收 应注明回函期限、地址，附邮票
询问法－--访谈记录表
单位/部门：
访谈日期:
访谈主持人:Biblioteka 主题:参加1
者
序号 1 2 3
访谈 提纲
访谈类别（识别风险/测试）：编号：
访谈地点：
开始时间:
场所、实物资产和有关业务活动及内部控 制执行情况以获取证据的方法。 注意： 做好记录形成工作底稿，必要时经相关人 员确认。“摄影、拍照” 与盘点法、询问法等其他方法一并使用。
观察法具体应用范围举例
设备是否完好、工作效率高低、职工情绪 及工作态度、生产组织是否合理、涉及问 题的整改情况、厂房、物资、外借的场地 等情况的了解
逆向审计法特点：
从大处着手，重点关注容易出问题的账项， 对审计人员的要求较高。适用于规模较大、 业务较多的企事业单位。
审计方法---范围审计方法
第二层次---确定审计范围、规模的方法： （1）详细审计法 被审计单位被查期内所有凭证、账簿、报
表无一遗漏地进行全面详细审计的方法。 （2）抽样审计法 被审计对象中抽出一部分，借以判断总体
应用： 实物性能、质量、价值 书面资料真伪等
第三节 审计程序
一、审计程序的涵义 ： 是指审计机构和人员进行审计工作的先后顺序和步骤。 二、审计程序要求：规范、合法。 三、审计程序的基本阶段：准备阶段、实施阶段、终结阶段 四、审计程序作用：
有利于保证审计质量；提高工作效率；提高熟练程度；有 利于审计工作规范化。
（2）制度导向审计，从评审内部控制制度为切入点，根 据内部控制评价的结论确定实质性测试的范围、重点、 方法与数量 。
（3）风险导向审计，是以对被审计单位的风险识别为基 础,全面分析影响被审计单位管理目标实现的各种因素, 对审计风险进行系统分析和评价，并以此为出发点，制 定审计策略、审计计划.
内部控制的概念
分
注册会计师对某一主体负责编制的
书面认定材料的可靠性进行查证。
经济效益审计
效益审计是指审计机关对被审计单位管理和使用公共资 源的经济性、效率性和效果性所进行的检查和评价。它 以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进 经济效益为目的。
经济性，是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投 入是否节约。
调节法
界定：
审计某一项目时，为验证数据是否正确，对某些 因素进行必要增减调节。
盘点公式：
结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日
发出量-结账日至盘点日收入量
原因：
被审计单位报告日数据和审计日数据存在差异。
被审计项目存在未达账项时。
观察法
界定： 审计人员通过实地察看被审计单位的经营
审计方法---实质性审计方法
第三层次---审计的具体方法： （1）审阅法 （2）复核法 （3）核对法 （4）函证法 （5）盘点法 （6）观察法 （7）调节法 （8）分析法
审计的具体技术方法
审查 书面 资料 的技术
审阅法 核对法 查询法 比较法 分析法
包括面询和 函询
备
阶
4、拟定审计工作方案和审计实
施方案
段
5、下达审计通知
了解被审计单位情况
索取和收集必要的资料
二
内部控制测试
实
施
实质性测试
收集审计证据
阶
段
编制审计日记、工作底稿
三、报告阶段
1、整理分析工作底稿 2、编写审计报告 3、征求被审计单位意见 4、提交报告 5、审计机关审定报告 6、审计决定书、审计移送处 理书
《中国注册会计师执业准则第1211号—— 了解被审计单位及其环境并评估重大错报 风险》第46条规定：
”内部控制是被审计单位为了合理保证财 务报告的可靠性、经营的效率和效果以及 对法律法规的遵守，由治理层、管理层和 其他人员设计和执行的政策和程序。”
第二节 审计方法
合集下载
2第二章审计的种类、方法和程序
账册审阅（直接证据）
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。 一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借 方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。 经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归 还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资 款。
报表审阅
报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不 止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关 审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重 审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系 和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、 有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
证帐核对
例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对， 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭 证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否 相符。
帐帐核对
例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现 应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户 余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额 250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为 供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付 帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应 过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误 过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐 帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿 之间不符的问题。
第二章 审计的种类、方法和程序
2.1 审计的种类
本
2.2 审计的方法
章
2.3 抽样技术在审计中的应用 导
航 2.4 审计程序
贺雪荣 iyhxr@
审计学复习大纲
第一章总论【了解】1.审计的产生、发展和存在的历史及动因【掌握】1.审计的概念和属性2.审计关系人理论3.审计职能与作用4.审计的独立性【难点】1.审计目标与管理层认定 (详见第九章 ppt 第一节)第二章审计的种类、方法和程序【了解】1.审计的种类和方法【掌握】1.审计抽样技术及其应用2.抽样风险与非抽样风险【理解】1.审计程序(与后文内容的衔接问题 )开始准备审计计划评价重要性评估审计风险制定具体审计计划控制测试实施评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围实质性测试测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性报告审计报告无保留意见保留意见否定意见无法表示意见第三章我国审计的组织形式【了解】1.三种审计组织形式2. 国家审计的机构与要求、职责权限。
第四章审计准则和审计依据【了解】1.审计准则的涵义2.审计准则体系及其结构3.审计依据的涵义【掌握】1.审计准则的作用第五章审计证据和审计工作底稿【了解】1.审计证据的涵义和作用【掌握】1.审计证据的获取(收集)方法2.审计证据的维度(数量特征与质量特征)3.审计证据的评价及取舍标准4.审计工作底稿的作用第六章审计计划、重要性和审计风险【了解】1.审计计划的作用和内容【掌握】1.重要性的定义和运用2.审计风险的评估3.审计风险的组成要素及其相互关系4.检查风险对实质性测试的影响【难点】1.编制审计计划时对重要性的评估2.评估重大错报风险3.审计计划、重要性和审计风险之间的关系第二节审计重要性(一)重要性的定义1.审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
2.怎样理解重要性 :(1)重要性是针对会计报表而言的(2)重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑(3)重要性的判断离不开特定的环境(4)重要性与可容忍误差之间的关系(二)重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)在审计过程中应运用重要性原则原因 :A.为了提高审计效率； B.为了保证审计质量。
审计的种类(精)
2010年 摘
要
月 5
日 1 月初在产品成 本 31 本月生产费用
31 生产费用合计 31 结转完工产品 成本 31 月末在产品成 本
直接材 料 12000 55200 67200 38000 29200
直接人 工 3000 7 500 10500 7000 3 500
制造费 用 4 500 19 500 24000 17200 6 800
合
计
19 500 82200 101 700 62200 39 500
根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与 产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物 数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情 况,根据成本计算单，验证在产品成本如下： 直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元) 直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元) 制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元) 在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第二节 审计的方法
一、审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审 计对象，收集审计证据，并对照审计 依据，形成审计结论和意见的各种专 门手段的总称。
二、审计的技术方法
1、审查书面资 料的方法 按审查书面资料的 审阅法 技术 核对法 查询法 比较法 分析法 按审查书面资料的 顺查法 顺序 逆查法 按审查书面资料的 详查法 数量 抽查法
核对法
指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料 的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是 否相符的一种审计技术方法。 会计资料间的核对 会计资料与其他资料的核对 有关资料记录与实物的核对
第四章审计的种类方法和程序
第四章审计的种类方法和程序
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
最新审计基础知识(高教第二版)课件：第二章-审计种类审计程序和审计方法ppt课件
自愿审计
是指被审计单位根据自身的 需要，自愿委托审计组织对 其进行的审计。
审计基础知识\第二章\第一节
第一节 审计种类
二、审计的其他分类
(五)按审计是否通知被审计单位分类
审计 动机 分类
预告审计 突击审计
是指审计机构在审计之前， 将审计的目的、日期、内容 及要求预先通知被审计单位 的审计方式。
是指审计机构在实施审计前， 不预先通知被审计单位而进 行的审计。
经营审计
审计基础知识\第二章\第一节
第一节 审计种类
二、审计的其他分类
(一)按审计范围分类
审计 范围 分类
全面审计
是指对被审计单位一定时期 内经济活动的各个方面进行 的审计
专题审计
是指对特定的审计项目进行 的审查或鉴定活动。
审计基础知识\第二章\第一节
第一节 审计种类
二、审计的其他分类
(二)按审计实施时间分类
1 事前审计 是指在各种经济业务活动开始前进行的审计。
2 事中审计
是指对正在进行中的各种经济业务活动进行的 审计。
3 事后审计
是指对被审计单位的财务收支或经济业务发 生后所进行的审计。
审计基础知识\第二章\第一节
第一节 审计种类
二、审计的其他分类
(三)按审计执行地点分类
审计 执行 地点 分类
报送审计 就地审计
一、审计的基本分类
(二)按审计目的和内容分类
2.社会审计按审计目的和内容分类
社会审计按审计 目的和内容分类
会计报表审计 验资
其他业务审计
审计基础知识\第二章\第一节
第一节 审计种类
一、审计的基本分类
(二)按审计目的和内容分类 3.内部审计按审计目的和内容分类
《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序
●系统导向审计的实质 系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注 重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间 的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是 否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出 问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工 作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范 围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。 如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错 误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财 务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。 一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严 重侵占国家资财，严重损失浪费以及 其他严重损害国家经济利益等违反财 经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的 财政财务收支及经营管理活动的经 济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所） 所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在 毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委 托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答： 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、 付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该 公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影 响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支 出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只 不过扣减的程序不同而已。
审计学(第8版)课件：审计的种类、方法和程序
3.统计抽样
❖ 统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原则,从审计对象总 体中抽取一部分有效样本进行审查,然后以样本的审查结果来推断 总体的抽样方法。
4.抽样风险和非抽样风险
★ 抽样风险
➢抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽 样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险 越小。
❖具体审计程序：风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。
2.5.1 审计的准备阶段
审计的准备阶段是整个审计过程的起点 ❖ 1.了解被审计单位的基本情况 ❖ 2.初步评价被审计单位的内部控制系统 ❖ 3.分析审计风险 ❖ 4.签订审计业务约定书 ❖ 5.编制审计计划
2.5.2 审计的实施阶段
审计的实施阶段是审计全过程的中心环节 ❖ 1.进驻被审计单位 ❖ 2.测试和评价内部控制系统 ❖ 3.测试财务报表及其所反映的经济活动 ❖ 4.收集审计证据
2.其他财产物资的调节
（3）观察法
❖ 概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位 后,对于生产经营管理工作的环境、财产物资的 保管情况、内部控制系统的执行情况等,亲临现 场进行实地观察,借以查明被审计单位经济活动 的事实真相,核实是否符合有关标准和书面资料 的记载,以取得审计证据的方法。
❖ 应用：进行财政财务审计和经济责任审计 时,一般要运用观察法进行广泛的实地观察, 收集书面资料以外的审计证据。
类别: ❖ 1.与资产负债表相关的认定 ❖ 2.与利润表相关的认定 ❖ 3.与列报和披露相关的认定
❖ 管理层认定的重要意义: ❖ (1)认定反映了财务报表中数据完整的经济含义。 ❖ (2)认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。 ❖ (3)认定是确定具体审计程序的基础。 ❖ (4)认定决定了错报的性质和类型,财务报表错报都是因为违反了管
第二章审计种类、方法和程序
900万的应收账款。但这些麻木的经济警察们居然在十
几年的查账过程中，丝毫没有察觉。直至麦克逊、罗宾
斯公司因现金短缺即将倒闭之际，才被发放贷款的朱利
安公司发现。事后，发放贷款的朱利安公司向普华会计
师事务所索赔。普华会计师事务所在赔偿了50万美元之
后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账
账核对、账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有
（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 非统计抽样：以审计人员专业经验和主观判断为基础 统计抽样的依据： 充分的数学依据； 健全的内控制度； 合理的经济依据 统计抽样也离不开专业判断
2023/3/9
湖南会计学院审计系
2023/3/9
湖南会计学院审计系
2
（二）、按审计内容和目的分类
会计报表审计
验资
民间审计
其他
部门审计
单位审计
内部审计
经营审计
管理审计
2023/3/9
湖南会计学院审计系
3
（三）、审计的其他分类
按审计范围分类：
全面审计；局部审计；专项审计
按审计实施的时间分类：
事前审计；事中审计；事后审计
按审计执行地点分类：
4.04年度并未取得补贴收入,05年度取得大额补 贴收入
5.所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的 所得税税率存在较大差异.
2023/3/9
湖南会计学院审计系
32
因此,注册会计师有理由认为,在2005年利 润表中,主营业务收入,主营业务成本,管 理费用,补贴收入,所得税五个报表项目的 “发生”认定的错报风险比较高.
150 300 （163）
（163）