【成本管理】变动成本计算法(2)
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变动成本法
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3.2 变动成本法与完全成本法的区 别
3. 2. 1产品成本的构成内容不同
变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差异可以从图 3一2的描述中更清楚地看出。
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3.2 变动成本法与完全成本法的区 别
3. 2. 2存货成本的构成内容不同
由于变动成本法与完全成本法在产品成本构成内容各不相同， 因而，产成品和在产品存货的构成内容也就不相同。采用变 动成本法计算产品成本，不论是库存产成品、在产品还是已 销产品，其成本均只包括生产成本中的变动部分;而采用完全 成本法计算产品成本，固定性制造费用和其他生产成本一样， 需要在已销产品与未销产品之间进行分配，把本期已销售产 品应分摊的固定制造费用作为本期销售成本，未销售部分应 分摊的固定制造费用计入存货，递延到下期，因此，采用变 动成本法计算的期末存货计价由于不包括固定制造费用，必 然小于采用完全成本法计算的期末存货计价。
完成后的元件图
5、保存元件。
执行菜单命令Tools→Rename Component， 打开New Component Name对话框，如下图所示， 可将元件名称更改，然后执行菜单命令File→Save， 将元件保存到当前元件库文件中。
6、绘制新元件。
要绘制新的元件，可在元件库编辑器中， 执行菜单命令Tools→New Co，就可以进入原 理图元件库编辑工作界面，如下图所示。
二、 元件库编辑器界面简介
原理图元件库编辑器界面主要由元件管理 器、主工具栏、菜单、常用工具栏、编辑区等组 成。
在编辑区有一个十字坐标轴，将元件编辑 区划分为四个象限。象限的定义和数学上的定义 相同，即右上角为第一家限，左上角为第二象限， 左下角为第三象限，右下角为第四象限，一般我 们在第四象限进行元件的编辑工作。
3.2 变动成本法与完全成本法的区 别
3. 2. 1产品成本的构成内容不同
变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差异可以从图 3一2的描述中更清楚地看出。
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3.2 变动成本法与完全成本法的区 别
3. 2. 2存货成本的构成内容不同
由于变动成本法与完全成本法在产品成本构成内容各不相同， 因而，产成品和在产品存货的构成内容也就不相同。采用变 动成本法计算产品成本，不论是库存产成品、在产品还是已 销产品，其成本均只包括生产成本中的变动部分;而采用完全 成本法计算产品成本，固定性制造费用和其他生产成本一样， 需要在已销产品与未销产品之间进行分配，把本期已销售产 品应分摊的固定制造费用作为本期销售成本，未销售部分应 分摊的固定制造费用计入存货，递延到下期，因此，采用变 动成本法计算的期末存货计价由于不包括固定制造费用，必 然小于采用完全成本法计算的期末存货计价。
完成后的元件图
5、保存元件。
执行菜单命令Tools→Rename Component， 打开New Component Name对话框，如下图所示， 可将元件名称更改，然后执行菜单命令File→Save， 将元件保存到当前元件库文件中。
6、绘制新元件。
要绘制新的元件，可在元件库编辑器中， 执行菜单命令Tools→New Co，就可以进入原 理图元件库编辑工作界面，如下图所示。
二、 元件库编辑器界面简介
原理图元件库编辑器界面主要由元件管理 器、主工具栏、菜单、常用工具栏、编辑区等组 成。
在编辑区有一个十字坐标轴，将元件编辑 区划分为四个象限。象限的定义和数学上的定义 相同，即右上角为第一家限，左上角为第二象限， 左下角为第三象限，右下角为第四象限，一般我 们在第四象限进行元件的编辑工作。
_第11章_变动成本法_成本管理会计_孟焰版全解
中央财经大学 ·会计学院 ·管理会计系
变动成本法下的期间成本为9 000 元(2 000+4 000+3 000;而完全成本法 下则为7 000元(4 000+3 000)。
产品成本构成内容上的区别，是变 动成本法与完全成本法的主要区别，两 种方法其他方面的区别均由此而生。
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（2）假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件，没 有在产品存货。采用两种方法计算期末存货成本。 『正确答案』 按完全成本法对期末存货估计为34元（2件×l7元/ 件） 按变动成本法对期末存货估价为30元（2件×l5元／ 件）。 前者包括了4元固定成本，后者没有包括固定成本。
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第十章
第一节 第二节 第三节
变动成本法和全部成本法
变动成本法的概念 变动成本法与全部成本法的区别 两种成本计算法计算分期税前净利的 差额及变化规律
第四节
对两种成本计算法的评价与综合运用
中央财经大学 ·会计学院 ·管理会计系
［本章学习目的］
本章重点理解变动成本法的基本原理。通 过本章的学习，掌握变动成本法和全部成本 法的基本概念和特点，变动成本法和全部成 本法的区别与联系；掌握贡献式利润表和职 能式利润表的编制；熟悉变动成本法和全部 成本法各自的优缺点；理解变动成本法在企 业规划和决策中应用的重要性以及两种成本 计算方法在实务中的结合运用。
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如果采用变动成本法，则单位产品成本 为280元(200+60+20);如果采用完全成本法， 则单位产品成本为320元(200+60+20+2 000/50) 。 由于变动成本法将固定性制造费用处理为 期间成本，所以单位产品成本较之完全成本 法下要低。当然，变动成本法下的期间成本 较之完全成本法下就高了。
变动成本法下的期间成本为9 000 元(2 000+4 000+3 000;而完全成本法 下则为7 000元(4 000+3 000)。
产品成本构成内容上的区别，是变 动成本法与完全成本法的主要区别，两 种方法其他方面的区别均由此而生。
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（2）假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件，没 有在产品存货。采用两种方法计算期末存货成本。 『正确答案』 按完全成本法对期末存货估计为34元（2件×l7元/ 件） 按变动成本法对期末存货估价为30元（2件×l5元／ 件）。 前者包括了4元固定成本，后者没有包括固定成本。
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第十章
第一节 第二节 第三节
变动成本法和全部成本法
变动成本法的概念 变动成本法与全部成本法的区别 两种成本计算法计算分期税前净利的 差额及变化规律
第四节
对两种成本计算法的评价与综合运用
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［本章学习目的］
本章重点理解变动成本法的基本原理。通 过本章的学习，掌握变动成本法和全部成本 法的基本概念和特点，变动成本法和全部成 本法的区别与联系；掌握贡献式利润表和职 能式利润表的编制；熟悉变动成本法和全部 成本法各自的优缺点；理解变动成本法在企 业规划和决策中应用的重要性以及两种成本 计算方法在实务中的结合运用。
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如果采用变动成本法，则单位产品成本 为280元(200+60+20);如果采用完全成本法， 则单位产品成本为320元(200+60+20+2 000/50) 。 由于变动成本法将固定性制造费用处理为 期间成本，所以单位产品成本较之完全成本 法下要低。当然，变动成本法下的期间成本 较之完全成本法下就高了。
固定成本和变动成本计算方法
固定成本和变动成本计算方法
固定成本和变动成本是用来计算业务或项目的总成本的两种方法。
固
定成本是指在一定时间范围内，企业无论产量多少都要支付的费用，而变
动成本是根据产量的变化而变化的费用。
接下来将详细介绍固定成本和变
动成本的计算方法。
首先，我们先来介绍固定成本的计算方法。
固定成本是指企业在一定
时间范围内无论产量多少都需要支付的费用。
该费用与产量无关，与企业
生产的规模大小无关。
固定成本通常包括租金、工资、折旧等与企业规模
和产量无关的费用。
固定成本的计算方法通常有以下几种：
接下来，我们再来介绍变动成本的计算方法。
变动成本是根据产量的
变化而变化的费用。
与固定成本不同，变动成本与企业的产量大小和规模
成正比。
变动成本通常包括原材料成本、直接劳动成本和生产能源成本等。
变动成本的计算方法通常有以下几种：
总结起来，固定成本和变动成本是计算业务或项目的总成本的两种方法。
固定成本是无论产量多少都要支付的费用，而变动成本是根据产量的
变化而变化的费用。
固定成本和变动成本的计算方法可以根据实际情况选
择总额法、单位成本法、平均成本法和边际成本法等不同方法进行计算。
这些计算方法有助于企业准确估算成本，并为经营决策提供依据。
变动成本法
三、变动成本法的理论前提：
固定生产成本作为期间成本处理 直接材料 产品成本 期间成本 变动生产成本 直接人工 变动制造费用 固定生产成本 非生产成本
变动成本法的理论前提
管理会计理论认为：在进行成本计算、 界定产品成本与期间成本时，必须摆脱财务 会计传统思维定式束缚，重新认识产品成本 和期间成本的本质。按照重新解释的产品成 本和期间成本的定义，产品成本只应该包括 变动生产成本, 而不应该包括固定生产成本 ；固定生产成本必须作为期间成本处理。这 就构成了变动成本法的理论前提。
第二节变动成本法与完全成本法的区别
( 重点内容 )
一、前提条件不同 二、理论依据不同 三、产品成本及期间成本构成不同 四、销货成本及存货成本水平不同 五、损益计算不同 六、适用范围不同
变动成本法与完全成本法的主要区别对照表
变动成本法 完全成本法
标志
前提条件不同
以成本性态分析为前提： 以成本按经济用途分类为前提： 将全部成本（费用）区分为变 将全部成本（费用）区分 动成本和固定成本两大类 为生产成本和非生产成本
4 000
5 000 1 000
4 000
4 000 1 000
成本和价格资料 单 价
单位：元 20
变动成本
固定成本
单位变动生产成本
单位变动管理和销售费用 固定制造费用总额 固定管理、销售和财务费用总额
8
1 12 000 4 000
要求：分别采用变动成本法和完全成本法编 制甲企业三年的利润表。
解：根据所给资料，甲企业连续三年两种成本计算法下
按照管理会计理论的解释，产品成 本是指那些在生产过程中发生的，随着 产品实体的流动而流动，随着产量的变 动而变动，只有当产品实现销售收入时 才能与相关收入实现配比、得到补偿的 成本。期间成本是指那些不随产品实体 的流动而流动，而是随着产品生产经营 持续期间的长短而增减，其效益随着时 间的推移而消逝，不能递延到下期，只 能于发生的当期计人利润表由当期的销 售收入补偿的费用。
变动成本计算
• 2．固定生产成本与会计期间密切相关
• 在产品生产过程中，固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生 产经营条件一旦形成，不管是否被实际利用和利用程度如何，有关的费用将固定发生，同产 品的生产没有直接的联系，不会随产品产量的变动而变动。固定制造费用与会计期间相联系， 并随着时间的推移而逐渐消失。因此，固定制造费用不应当递延到下一个会计期间，而应当 在费用发生当期，全额列作期间成本，从销售收入中直接扣除。
• 年生产量件
5 000件
• 单位直接材料元 5元
• 单位直接人工元 3元
• 变动性制造费用元 2元
• 年固定性制造费用元 20000元
• 则分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本见表3-1所示
表3-1 某企业某产品单位产品成本表
项目 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 单位成本
10 000
5 000
85 000
• 三、销货成本与存货成本的计价不同
• 采用完全成本计算法各会计期间的产成品和在产品都是按照全部成本计价，既包括变动成本， 也包括一部分固定性制造费用。
• 变动成本计算法下，产品成本只包括变动成本，无论是在产品、库存产成品还是已销产品， 其成本都只包含变动成本。
• 【例3-3】按例3-2所提供的资料用变动成本法和完全成本法计算该企业本年度的销货成本和 期末存货成本。
的预测、决策、规划、控制和业绩考核等工作。
• 完全成本法提供的会计信息，主要用于编制企业对外报表，反映生产产品的全部资金耗费， 符合公认的会计准则。
第三节两种成本法下分期损益的变化规律
• 当产销不平衡时，以两种成本计算为基础所确定的分期损益不同。 • 【例3-5】假设某厂只生产单一产品，有关资料如下： • 全年生产5000件，销售4000件，无期初产成品库存；生产成本：每件变动成本(包括直接材
第二章第三节变动成本计算法
• 对固定性制造费用的账务处理，应该在发生的当期 全部列入损益表，作为本期收入的减项，而不是像 完全成本法那样分摊计入产品成本，从而改变了完 全成本法中把固定性制造费用在本期销售成本与期 末存货成本之间分配的传统，由当期销售的商品负 担全部的固定性制造费用。
3
变动成本法与完全成本法的区别
• （一）应用的前提条件不同 • （二）损益确定程序不同 • （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • （四）计算出来的分期损益不同
260000
期初存货成本
0
本期生产成本
225000
可供销售的商品生产成本 225000
期末存货成本
30000
营业成本合计
195000
营业毛利
65000
减：期间费用
销售费用
3600
管理费用 财务费用 期间费用合计 营业利润
2500 600 6700
58300
14
分期损益不同的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本和固定生产 成本等因素。
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过
程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率 先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系 逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐 渐提高到加强预测分析、决策分析、预算控制的层 面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。
3
变动成本法与完全成本法的区别
• （一）应用的前提条件不同 • （二）损益确定程序不同 • （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • （四）计算出来的分期损益不同
260000
期初存货成本
0
本期生产成本
225000
可供销售的商品生产成本 225000
期末存货成本
30000
营业成本合计
195000
营业毛利
65000
减：期间费用
销售费用
3600
管理费用 财务费用 期间费用合计 营业利润
2500 600 6700
58300
14
分期损益不同的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本和固定生产 成本等因素。
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过
程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率 先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系 逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐 渐提高到加强预测分析、决策分析、预算控制的层 面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。
变动成本法
2012-12-24
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第二年两种方法利润相等: 变动成本法下仍然扣除固定制造费用60000元 完全成本法下,期末与期初存货中包括的固定制造费用相 等,都是10000元,在销售成本中扣除的固 定制造费用为60000元,与变动成本法下相同 第三年变动成本法利润大于完全成本法利润10000元: 变动成本法下仍然扣除固定制造费用60000元 完全成本法下, 在销售成本中扣除的固定制造费用为 70000元(本期60000元,前期转入10000元)
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第四节 对变动成本计算法的评价
1、能为企业提供有用的管理信息，为规划未来和参 与决策服务 2、便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制 与业绩评价
一、优点
3、促进管理当局注重销售，防止盲目生产 4、当销售不佳时，容易将问题暴露出来 5、简化成本计算工作，有助于加强日常控制
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接上例:产销量如下,其他资料不变
项目 期初存货 本期生产 本期销售 期末存货 3000 2500 500 第1年 第2年 500 2500 2500 500 第3年 500 2000 2500 0
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损益表(变动成本法)—贡献式损益表
项目 销售收入 变动成本: 变动制造成本 变动营业费用 边际贡献 固定成本: 固定制造成本 固定营业费用 固定管理费用 税前利润
成本项目 直接材料 变动成本计算法 30 完全成本计算法 30
直接人工
变动制造费用
10
25
10
25
固定制造费用
产品单位成本
—
65
24（60000/2500)
第2章 变动成本法
当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内 的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过正常 水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与 加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资 成本属于（ C ）。 A. 半变动成本 B. 半固定成本 C . 延伸变动成本 D. 变动成本
例2-2
变动成本特征
成本
成本
总额
变动成本总额
业务量
单位产品
单位变动成本
业务量
变动成本的性态模型
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改 变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金 、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改 变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业 所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典 型。如生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和 若干轮胎等，这种成本只要生产就必然会发生，若不 生产，其技术变动成本便为零。
管理会计 税收 筹划
第2章
变动成本法
学习引导案例
基本案情
天河股份有限公司上年度计划产销A产品10万件。 计划利润10万元。实际执行结果是，产销该产品12万件 ，实现利润12万元。 要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出 评价。 （固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本 与售价均无变动）
其他成本概念及分类
2. 边际成本
实例：例2-4
边际成本边际成本和变动成本是有区别 当然，如果把不同产 的，变动成本反映的是增加单位产量所 量作为不同方案来理 从 100 增加到 104 件时，在相关范围内固定成本不 追加成本的平均变动，而边际成本是反 解的话，边际成本实 随着产量变化而只是变动成本随产量变化； 104映每增加一个单位产量所追加的成本的 际就是不同方案形成 105 超出了原来的相关范围，增加固定成本；在这 实际数额。所以，只有在相关范围内， 的差量成本。 之后，边际成本又以固定数值 2 ，在相关范围内随 增加一个单位产量的单位变动成本才能 单位产量的增加而增加 和边际成本相一致。
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生产量 10 000台
销量 8 000台
制造成本：
直接材料
100 000元
Байду номын сангаас
直接人工
60 000元
制造费用
40 000元
其中：变动制造费用 10 000元
固定制造费用 30 000元
两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表 所示：
成本
变动成本计算法 完全成本计算法
项目
总成本 单位成本 总成本 单位成本
计算利润
生产成本 和管理费用
利润 = 边际贡献 – 固定成本总额
其中：固定成 = 当期固定 + 当期固定销售
本总额 制造费用 和管理费用
例2：续例1，某灯具厂1998年的非生产成本资料补充如下： 销售和管理费用 8 000元 其中：变动销售和管理费用2 400元 固定销售和管理费用5 600元 灯具的售价 每只25元
（按经济用途划分） 生产成本
固定成本
变动销售、管理费用 固定销售和管理费用
非生产成本
产品生产成本的组成内容
完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的 全部生产成本；
变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变
动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入 当期损益。
例1：某灯具厂1998年初投产的工型灯具的年产量、销量 和成本资料如下：
变动成本计算法的理论依据
第二节 变动成本计
算法与完全成本计算法的比较
应用的前提条件
变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为变 动成本与固定成本两部分。
完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。
变动成本法
成本项目
完全成本法
（按成本性态分析）
变动生
变动
产成本
成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计 算的利润大于按变动成本法计算的利润。
如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成 本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算 方法分期损益差异的验证公式转化为：
两种成本计算方 = （ 期末 --- 期初 ） 单位固定 法分期损益差异 存货量 存货量 制造费用
变动成本计算法的意义及其理论依据 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 对变动成本计算法的评价
第一节 变动成本计 算法的意义及其理论依据
变动成本计算法的意义
完全成本计算法：在计算生产成本时，将产品的全部生 产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内 的一种成本计算方法。（财务会计中使用） 变动成本计算法：在计算产品生产成本时，只计入和产 品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直 接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间 成本在当期全部转销的一种成本计算方法。（管理会计 中使用）
期初存货 本期生产成本 可供销售的生产成本 减：期末存货 销售毛利 减：销售和管理费用 利润
金
0 200 000 200 000
40 000
额 200 000
160 000 40 000 8 000 32 000
其次，按变动成本计算法计算。
边际贡献=258000 --（178000+2400）= 616000（元）
变动成本计算法 34 000
17
完全成本计算法 40 000
20
损益确定的程序
完全成本计算法的损益确定程序
计算销售毛利 销售毛利 = 销售收入 -- 销售成本
其中：销售 = 期初存 + 本期生– 期末存 成本 货成本 产成本 货成本 = 可供销售的产品成本 -- 期末存货成本
如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品 成本相同，则可按下式计算：
1998年的利润分别计算如下： 首先，按完全成本计算法计算。 销售毛利=258000 --（0+200000--202000） = 40 000（元） 利润 = 40000—8000 = 32000（元）
按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如下：
项目 销售收入（258000） 减：销售产品生产成本
销售成本 = 销量 单位产品成本 计算利润
利润 = 销售毛利 – 销售和管理费用
变动成本计算法的损益确定
计算边际贡献
边际贡献 = 销售收入 – 变动成本总额
其中：变动成 = 按变动成本计算法 — 变动销售 本总额 计算的销售成本 和管理费用
= 销售产品的 + 变动销售
变动生产成本 和管理费用
= 销量（单位变动 + 单位变动销售）
利润=61600 --（30000+5600）= 26000（元）
项目
金额
销售收入（258000）
减：变动成本
销售产品变动生产成本（178000） 136 000
变动销售和管理费用
2 400
边际贡献
减：固定成本
固定制造费用
30 000
固定销售和管理费用
5 600
利润
200 000
138 400 61 600
直接材料
100 000 10
100 000 10
直接人工
60 000
6
60 000 6
变动制造费用 10 000
1
10 000 1
固定制造费用 ——
—— 30 000 3
合计
170 000 17
200 000 20
由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的
存货成本也不同 计算方法
总成本 单位成本
35 600 26 000
分期损益
分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计 算方法所计算出来的该期利润数额。
两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式
两种成本计算方 = 完全成本计算 --- 变动成本计算
法分期损益差异 法某期利润
法某期利润
按例2，两种成本计算方法1998年损益差异=
32 000 --- 26 000 = 6 000元。
两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式为：
* 两种成本 两种成本计算 完全成本计 完全成本计
计算方法 = -- 方法计入分期 = 算法下期末— 算法下期初 分期损益 损益的固定制 存货的固定 存货的固定
差异
造费用差异 制造费用 制造费用
两种成本计算方法分期损益差异的变动规律
根据以上一般验证公式，可归纳出变动规律：
1) 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期
初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算 的分期损益相等。
2) 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于
期初存货的固定制造费用，则按完全成本法计算的利 润大于按变动成本计算法计算的利润。
3) 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于