期末合并报表常见的抵消项目有哪些
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。
这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。
下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。
假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。
则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。
假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。
母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。
合并财务报表之三：（抵消）
合并财务报表 是以母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的交易或事项对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制。
根据视野调查目前来说，相互之间的往来业务大体也就是五项。
掌握了这些业务的实质、真相，再分析这些真相对个别财务报表的影响，以及对合并财务报表的影响，问题就会水落石出，真相也会大白于天下。
下面就逐一分析相互之间可能存在的业务类型以及相互抵销的情况。
合并财务报表的抵销有以下五种情况：（建议：作为考生只看自己关心的部分即可）1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；3.内部债权与债务项目的抵销；（1）内部债权债务项目本身的抵销（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销4.内部商品销售业务的抵销；（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（2）存货跌价准备的抵销5.内部固定资产交易的处理。
（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销从上面，我们可以看出相互之间抵销的情形分为五种，实际上再分类实际上只有三种。
下面就上述所列举的抵销情况进行分析。
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初—本年资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）（注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
这里“商誉”和“未分配利润--年初”是选项，二者只有其一。
）该笔抵销分录反映的是母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销情况。
从这里，我们也就明白了为何前期需要做调整工作了。
由于目前采用的是实体观念，也就是把母子公司作为一个实体，因此该笔抵销分录也要反映少数股东权益的情况。
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
编制财务报表应进行抵销的项目包括哪些
编制财务报表应进行抵销的项目包括哪些会计报表必须及时提供给使用者，并做到便于理解、真实可靠、相关可比和全面完整。
因此，编制会计报表的基本要求就是便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整和编报及时。
其中关于编制财务报表应进行抵销的项目是下面文字论述的重点。
编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目：(1)母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
各子公司之间的长期股权投资以及予公司对母公司的长期股权投资，应当比照此规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
(2)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵销。
(3)母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易对所有者权益交动的影响应当抵销。
(4)有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏日，反映少数股东权益变动的情况。
编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目：(1) 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;(2) 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;(3) 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4) 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;(5) 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
编制合并利润表时应进行抵销处理的项目：(1) 内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理内部营业收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售(或劳务提供，下同)活动所产生的营业收入。
内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品的营业成本。
在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可能出现以下三种情况：第一种情况是内部购进商品全部实现对外销售;第二种情况是内部购进的商品全部未实现销售，形成期末存货;第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。
合并报表中内部抵消事项
审计机构在对合并报表进行审计时，会关注内部抵消事项的合理性、完整性和准确性，确 保合并报表符合相关会计准则和监管要求。
实务问题探讨
内部交易识别
在实务中，如何准确识别内部交易是编制合并报 表的关键。这包括识别母公司与子公司以及子公 司之间的商品购销、资产转让、债权债务等交易 。
抵消分录处理
实现统一管理和控制
合并报表有助于企业集团实现统一的管理和控制，提高管 理效率，优化资源配置，降低运营风险。
02 内部抵消事项概述
CHAPTER
定义与分类
定义
内部抵消事项是指在企业集团内部发生的，涉及到不同子公司或母子公司之间 的交易或事项，在编制合并财务报表时需要进行抵消处理，以避免重复计算和 影响报表的真实性。
营业成本减少
内部抵消事项也可能导致合并报表中的营业成本减 少，因为相关成本在集团内部被重复计算。
净利润增加
由于内部抵消事项减少了营业收入和营业成 本，因此可能导致合并报表中的净利润相应 增加。
对现金流量的影响
经营活动现金流量净额减少
如果内部抵消事项涉及现金流入和流出，那么合并报表中的经营活 动现金流量净额会相应减少。
合并报表中内部抵消事项
目录
CONTENTS
• 引言 • 内部抵消事项概述 • 合并报表编制原则与方法 • 内部抵消事项处理流程 • 合并报表中内部抵消事项的影响分析 • 合并报表中内部抵消事项的监管要求及实务问题探讨 • 总结与展望
01 引言
CHAPTER
目的和背景
消除内部交易影响
合并报表旨在反映企业集团整体财务 状况、经营成果和现金流量，因此需 消除内部交易对合并报表的影响，确 保报表信息的真实、准确和完整性。
合并报表六大抵消分录-资料类
合并报表六大抵消分录－资料类关键信息项：1、合并报表的具体范围和涵盖期间2、六大抵消分录的详细内容和适用条件3、资料的提供方式和时间节点4、资料的准确性和完整性责任5、保密条款和限制使用范围6、违约责任和争议解决方式11 合并报表范围和期间本协议所涉及的合并报表范围应明确包括具体子公司或业务单元，涵盖的期间为起始时间至结束时间。
111 合并报表的编制应遵循相关会计准则和法规，确保财务信息的真实性、准确性和完整性。
12 六大抵消分录的详细内容121 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润——年末（子公司）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）122 母公司投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益（母公司）少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）对所有者（或股东）的分配（子公司）未分配利润——年末（子公司）123 内部债权债务的抵消借：应付账款（债务方）贷：应收账款（债权方）借：坏账准备贷：信用减值损失124 内部存货交易的抵消借：营业收入（销售方）贷：营业成本（销售方）存货（未实现内部销售利润）125 内部固定资产交易的抵消借：营业收入（销售方）贷：营业成本（销售方）固定资产——原价（未实现内部销售利润）126 内部无形资产交易的抵消借：资产处置收益（未实现内部销售利润）贷：无形资产13 资料的提供方式和时间节点131 提供方应在具体时间之前，以电子文档、纸质文件等形式向接收方提供合并报表相关资料。
132 资料的提供应确保清晰、完整，便于接收方进行核对和分析。
14 资料的准确性和完整性责任141 提供方应保证所提供资料的准确性和完整性，如因资料错误或不完整导致合并报表出现问题，提供方应承担相应责任。
142 接收方在使用资料过程中发现问题应及时通知提供方，提供方应在合理时间内予以更正或补充。
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本〉所有者权益借：合并价差投资成本〈所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额X计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额X计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额X计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额X计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司X销售比例）贷：主营业务成本（子公司X销售比例）②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司X未销售比例）贷：主营业务成本（母公司X未销售比例）存货（毛利X未销售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。
【税会实务】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
【税会实务】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础, 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后, 由母公司合并编制。
利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果, 分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间经营成果。
在以母子公司个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中, 也必然包含有重复计算的因素, 因此, 编制合并利润表时, 也需要将这些重复的因素予以剔除。
编制合并利润表时需要进行抵销处理的, 主要有如下项目：（一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理内部营业收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售（或劳务提供, 下同）活动所产生的营业收入。
内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品的营业成本。
在企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生内部购销交易的情况下, 母公司和子公司都从自身的角度, 以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况。
从销售企业来说, 以其内部销售确认当期销售收入并结转相应的销售成本, 计算当期内部销售商品损益。
从购买企业来说, 其购进的商品可能用于对外销售, 也可能是作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用。
在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时, 可能出现以下三种情况：第一种情况是内部购进商品全部实现对外销售；第二种情况是内部购进的商品全部未实现销售, 形成期末存货；第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。
在购买企业将内部购进的商品作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用时, 则形成其固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产。
因此, 对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时, 应分别不同的情况进行处理。
1．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品, 期末全部实现对外销售在这种情况下, 从销售企业来说, 销售给企业集团内其他企业的商品与销售给企业集团外部企业的情况下的会计处理相同, 即在本期确认销售收入、结转销售成本、计算销售商品损益, 并在其个别利润表中反映；对于购买企业来说, 一方面要确认向企业集团外部企业的销售收入, 另一方面要结转销售内部购进商品的成本, 在其个别利润表中分别作为营业收入和营业成本反映, 并确认销售损益。
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三、名词解释（5×4’=20’）
吸收合并：合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。
企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。
业务：是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入等，目的在于为投资提供股利、降低成本或带来其他经济利益。
汇兑损益：汇兑损益是发生的外币业务折算为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额。
应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。
可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。
合并财务报表：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
企业合并：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
融资租赁：是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。
资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。
是指出租人根据承租人对供货人和租赁标的物的选择，由出租人向供货人购买租赁标的物，然后租给承租人使用。
售后回租交易：售后回租是一种承租人由于资金或者其他原因将自己的设备卖给出租方再将其租回使用的租赁形式。
权益结合法（联营法）：是将企业合并视为两个或者两个以上企业之间的一种股权联合。
它任务企业合并只是参与企业的权益的重新整合，并没有带来实质性的变化。
外币报表折算：在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。
外币交易：是指企业以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。
四、简单题（10~15’ 7+8 or 10）
1.期末合并报表常见的抵消项目有哪些？
○1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。
○2.母公司投资收益与子公司利益分配的抵消。
○3.企业集团内部债权债务的抵消。
○4企业内部交易的抵消。