2019中级会计实务讲义95讲第65讲政府补助概述,政府补助的会计处理(1)
政府补助的会计与税务如何处理
政府补助的会计与税务如何处理⼀、政府补助的会计处理政府补助，是指企业从政府⽆偿取得货币性资产或⾮货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投⼊的资本。
《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期损益;与收益相关的政府补助，⽤于补偿企业以后期间的相关费⽤或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益，⽤于补偿企业已发⽣的相关费⽤或损失的，直接计⼊当期损益。
【例1】甲企业于2008年1⽉收到政府拨付的扶持企业发展专项资⾦1000万元，⽤于扶持甲企业3年内的⽣产经营发展，补偿各项费⽤⽀出。
甲企业适⽤的企业所得税税率为25%，假若甲企业在2008年⾄2010年发⽣的费⽤⽀出分别为300万元、400万元和500万元分析：因本例中的政府补助和收益相关，扶持发展专项资⾦⽤于补偿甲企业3年的相关费⽤⽀出，按《企业会计准则》规定，应确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益。
账务处理如下：(⼀)2008年收到扶持企业发展专项资⾦：借：银⾏存款10000000贷：递延收益10000000(⼆)2008年按发⽣的费⽤⽀出，计⼊当期损益：借：递延收益3000000贷：营业外收⼊3000000(三)2009年按发⽣的费⽤⽀出，计⼊当期损益：借：递延收益4000000贷：营业外收⼊4000000(四)2010年因发⽣费⽤⽀出⼤于递延收益余额。
故按递延收益余额计⼊当期损益：借：递延收益3000000贷：营业外收⼊3000000⼆、政府补助的税务处理新《企业所得税法》第七条规定，财政拨款为不征税收⼊。
但《企业所得税法实施条例》第⼆⼗六条规定，财政拨款，是指各级⼈民政府对纳⼊预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资⾦，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
国务院规定的其他不征税收⼊，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项⽤途并经国务院批准的财政性资⾦。
政府补助的会计处理方法
政府补助的会计处理方法
政府补助来源多彩，可以分为直接补助和间接补助。
根据相关法律法规，对于政府补助内容及实现方式有规定，应落实核算记录规范。
实现政府补助的会计处理是企业审计及报表披露重要环节，也是财务分类编制的重要基础。
一般来讲，实施政府补助的会计处理方法主要应当包括以下几个方面：
1、应当按照相关法律法规标准，及时完整记录政府补助数据，实现及时、真实、准确、完整的核算和记录；
2、在政府补助实施前，应当明确企业收入部门、办法，签署政府补助实施及使用管理合同，考核落实企业政府补助的实施要求；
3、政府补助在当期应入账，在当期且满足准予收入的会计要件的情况下，应计入当期收入，并在当期结转至利润表；
4、政府补助应随入账而确定提供者补助性质、用途及实现方式，并从会计层面考虑补助后果；
5、补助收入当期未计入应税收入，应收到补助资金时计提与政府补助收入同等金额的所得税负债，利润表中净利润应扣除提列和税额累计差额；
6、政府补助未实现收益的，应直接计入调整项目，始终按政府补助收入的本领保留凭证；
7、政府补助的ico核算不良账款的,要按政府补助费的本来面貌,调节到应付账款端,结转相关费用科目;
8、实施政府补助的企业，应在报告期结束后30个工作日内，按照政府补助实施合同及关联方提供的政府补助实施情况，完成政府补助报表及会计处理工作。
可见，实施政府补助的会计处理非常复杂，要求企业审计及报表披露工作人员对政府补助实施法规及报表披露要求此有所了解，对政府补助利用工作有较准确的掌握，以保证政府补助落实良好、准确实施。
同时，企业还应注重数据及文档信息的真实性以及管理工作的严谨，准确记录政府补助数据，以便完整记录政府补助业务，保证政府补助工作的准确实施。
《中级会计实务》知识点：政府补助
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《中级会计实务》知识点：政府补助
政府补助
1、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
2、不属于政府补助准则规范的政府补助：政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
3、与收益相关的政府补助一般会计分录
企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，分录如下：
借：其他应收款
贷：营业外收入（或递延收益）
不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，分录如下：
借：银行存款
贷：营业外收入（或递延收益）
按期分摊递延收益的，作如下处理：
借：递延收益
贷：营业外收入
PS：补以后的记递延收益，补当前的记营业外收入。
4、与资产相关的政府补助
企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
即先记入“递延收益”，再按资产的使用寿命期平均分配记入“营业外收入”。
当资产处置时，尚未摊销完的递延收益应一次性转入营业外收入。
政府补助课件
【答案】ABDE 【解析】选项C，增加增值税计税抵 扣额，以及减征和免征的，均没有从政 府直接取得资产，所以不属于政府补助。
【例题2】下列项目中，不属于政府补助的有 （ ）。 A.财政将贴息资金直接拨付给受益企业 B.增值税出口退税 C.行政划拨土地使用权 D.政府以投资者身份向企业投入资本 E.先征后返的所得税
——在使用寿命结束前出售、转让、报废 或发生毁损的，将尚未分配的递延收益余 额一次性转入资产处置当期的损益。
——与资产相关的政府补助的会计处理步 骤： 第一步，企业实际收到款项时，按照 到账的实际金额计量，确认资产（银行 存款）和递延收益。
第二步，企业将政府补助用于构建长期资 产。该长期资产的构建与企业正常的资 产构建或研发处理一致，通过“在建工 程”、“研发支出”等科目归集，完成 后转为固定资产或无形资产。
2.直接取得资产 政府补助是企业从政府直接取得的 资产,包括货币性资产和非货币性资产。 比如,企业取得的财政拨款，先征后返 (退），即征即退等方式返还的税款，行 政划拨的土地使用权等。
3.政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有 企业相关的所有权，政府与企业之间是投资者 与被投资者的关系，属于互惠交易 政府的资本性投入无论采用何种形式，均 不属于政府补助的范畴，如在补助时规定作为 “资本公积”处理的专项拨款等。
【例5】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设 备，预计价款为500万元，因资金不足，按相 关规定向有关部门提出补助210万元的申请。 20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并 拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。 20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设 备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采 用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4 月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万 元。（假定不考虑其他因素）
会计职称-中级实务-政府补助,所得税(17页)
第十四章 政府补助主要内容第一节 政府补助概述第二节 政府补助的会计处理第一节 政府补助概述◇政府补助的定义及特征◇关于政府补助的分类一、政府补助的定义及特征（一）政府补助的定义无偿取得政府补助是指企业从政府 货币性资产或非货币性资产。
政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿划拨非货币性资产等。
【提示】政府与企业之间的债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。
（二）政府补助的特征1.政府补助是来源于政府的经济资源2.政府补助是无偿的政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府14的经济资源是企业商品或服务的对价或对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第 号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
【例题·判断题】企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。
（ ）（ 年）2018【答案】√【解析】企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，应按照收入准则进行处理。
二、关于政府补助的分类（ ）与资产相关的政府补助1与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
2（ ）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
2017【例题·单选题】下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（ ）。
（ 年）A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金C.政府部门作为企业所有者投入的资本D.政府部门先征后返的增值税【答案】 C【解析】选项 ，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系，属于互惠交易，不属C于政府补助。
《会计》知识点：政府补助的会计处理
其他收益
贷：银行存款
净额法
初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值，调整折旧
借：固定资产
制造费用
贷：银行存款
应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本
借：银行存款
贷：其他收益
或营业外收入
如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权
借：其他应收款
贷：生产成本
3.已计入损益的政府补助需要退回
总额法
存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
取得时： 摊销时：
借：××资产 借：递延收益
贷：递延收益 贷：其他收益
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转入、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益，不再予以递延。
净额法
补助冲减固定资产价值，以抵减后的价值折旧
(二)与收益相关的政府补助(也分总额法和净额法)
1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失
收到时应当确定能满足政府补助所附条件
借：银行存款 借：递延收益
贷：递延收益 贷：管理费用
收到时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件
借：银行存款
贷：其他应付款
待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益
借：其他应付款
贷：递延收益
2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的
政府补助的会计处理
分类：
与资产有关
与收益有关
与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益或冲减相关成本费用
与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失
(一)与资产相关的政府补助
政府补助的最新会计处理
第十六章政府补助第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行做法。
但是，政府对企业的经济支持并非都属于《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）规范的政府补助。
企业在迸行政府补助会计处理时首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义来判断企业从政府取得的经济支持是否属于政府补助准则规范的政府补助。
根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。
在这种情况下，政府和企业之间的关系是投资者和被投资者的关系，属于互惠交易。
这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。
政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后应当按照政府规定的用途使用该项补助。
二是直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产包括货币性资产和非货币性资产。
比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。
中级会计实务讲义-第13章 政府补助(历年考点分析)
第十一章政府补助本章历年考点分析近三年考试题型为单项选择题、判断题和计算分析题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第16号-政府补助》。
考点年份1.政府补助的概念2021年单选题、2020年单选题、2021年多选题、2018年判断题、2017年判断题、2013年单选题、2016年判断题、2015年单选题、2015年综合题部分内容；2.政府补助的会计处理2022年多选题、2021年计算题、2021年判断题、2020年判断题、2019年单选题、2019年多选题、2018年多选题、2018年计算分析题、2014年单选题；2023年大纲主要变化无实质性变化。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、政府补助概述一、政府补助的主要形式交易或事项是否属于政府补助1.财政拨款√2.财政贴息（企业直接收到财政贴息）√3.税收返还（增值税/所得税）（1）企业收到的先征后返的所得税；（2）企业收到的即征即退的流转税（增值税、消费税）；（3）采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。
√4.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（增值税）√5.企业收到的代企业作为个人所得税的扣缴义务人，收到的扣缴税款手续费√6.无偿划拨的非货币性资产√7.政府作为所有者投入的资本×8.政府代第三方支付给企业的款项×9.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（所得税）×10.增值税的出口退税×【提示1】还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。
借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）【提示2】如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）税30万元，财政贴息50万元。
不考虑其他因素，甲公司2019年12【实战演练】【例题1-1单选题】（2020年）2019年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元，增值税出口退月获得的政府补助金额为（）万元。
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第十四章政府补助
考情分析
本章一般以客观题为主，每年2分左右，虽然分值不高，但基本上每年都考，考试频率很高。
受准则修订的影响，2018年单独考查了一道计算题，所以本章还是比较重要的。
预计2019年考大题的可能性较小，仍然是以客观题为主。
目录
01政府补助概述
02政府补助的会计处理
第一节政府补助概述【考点】政府补助概述（★★）
（一）政府补助的定义及其特征
1.定义
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
2.特征
（1）政府补助是来源于政府的经济资源；
（2）政府补助是无偿的；
【提示1】政府作为企业所有者投入资本、政府购买服务等，属于互惠性交易，不适用政府补助准则。
【提示2】企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或对价的组成部分，应当适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。
【例14-1】
甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。
国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及中标协议供货价格。
甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。
2×17年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政补贴资金500万元。
本例中，甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过甲企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标。
对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入由两部分构成，一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲企业产品销售对价的组成部分。
因此，甲企业收到的补贴资金500万元应当按照《企止会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。
【例14-2】
乙企业是一家生产和销售重型机械的企业。
为推动科技创新，乙企业所在地政府于2×17年8月向乙企业拨付了300万元资金，要求乙企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归乙企业享有。
本例中，乙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了300万元资金用于研发支出，且研究成果归乙企业享有。
因此，这项财政拨款具有无偿性的特征，乙企业收到的300万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。
【例题·判断题】（2018年）
企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。
（）
【答案】√
【解析】企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，相应的按照收入准则进行处理。
【例题·单选题】（2017年）
下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（）。
A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴
B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金
C.政府部门作为企业所有者投入的资本
D.政府部门先征后返的增值税
【答案】C
【解析】无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。
所以选项C不属于政府补助。
【例题·判断题】（2014年）
政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。
（）
【答案】×
【解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中财政拨款。
（二）关于政府补助的分类
第二节政府补助的会计处理【考点】政府补助的会计处理（★★★）
（一）会计处理方法
【提示】根据《企业会计准则——基本准则》的要求，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。
（二）与资产相关的政府补助
总额法净额法
收到补助资金时
借：银行存款等
贷：递延收益借：银行存款等贷：递延收益
购置长期资产时
借：固定资产
贷：银行存款借：固定资产贷：银行存款
借：递延收益贷：固定资产
资产使用寿命内借：制造费用
贷：累计折旧
借：递延收益
贷：其他收益（日常）
营业外收入（非日常）
借：制造费用
贷：累计折旧
提前出售、报废借：递延收益
贷：固定资产清理
借：资产处置损益（出售）
营业外支出（报废）
贷：固定资产清理
借：资产处置损益（出售）
营业外支出（报废）
贷：固定资产清理
实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予土地使用权、天然起源的天然林等。
企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
对以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
【例题·判断题】（2017年）
与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。
（）
【答案】√
【例14-3】
按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。
丙企业于2×18年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。
2×18年3月15日，丙企业收到了政府补贴款210万元。
2×18年4月20日，丙企业购入不需安装的环保设备一台，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。
2×26年4月，丙企业的这台设备发生毁损。
本例中不考虑相关税费等其他因素。
丙企业的账务处理如下：
总额法净额法
2×18年3月15日实际收到财政拨款借：银行存款2100000
贷：递延收益2100000
借：银行存款2100000
贷：递延收益2100000
2×18年4月20日购入设备借：固定资产4800000
贷：银行存款4800000
借：固定资产4800000
贷：银行存款4800000
借：递延收益2100000
贷：固定资产2100000
自2×18年5月起每月计提折旧，同时分摊递延收益借：制造费用40000
贷：累计折旧40000
借：递延收益17500
贷：其他收益17500
借：制造费用22500
贷：累计折旧22500
2×26年4月设备毁损借：固定资产清理960000
累计折旧3840000
贷：固定资产4800000
借：递延收益420000
贷：固定资产清理420000
借：营业外支出540000
贷：固定资产清理540000
借：固定资产清理540000
累计折旧2160000
贷：固定资产2700000
借：营业外支出540000
贷：固定资产清理540000
【例题·单选题】（2016年）
2015年12月1日，甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款300万元，计入递延收益，交付使用后，2016年度，甲公司对设备计提折旧50万元计入管理费用，分摊递延收益30万元，不考虑其他因素，该事项对2016年度利润总额的影响金额（）万元。
A.增加80
B.增加30
C.减少50
D.减少20
实用文档用心整理
千里之行始于足下11
【答案】D。