当前个人所得税法实施中存在的问题及对策

当前个人所得税法实施中存在的问题及对策摘要：新一轮个人所得税改革尚未尘埃落定，个税修正案征求意见已达22万条之多，创人大单项立法征求意见数之最，个税改革之所以受到如此多的关注，是因为其是直接向个人纳税人征收的直接税，其变化与广大人民群众息息相关。

由于我国市场经济步伐的加快，个人所得税法实施中各种问题凸显，使得个人所得税的改革与征管也面临着新的问题。

关键词：个人所得税法累进税率分类征收税源监控个人纳税档案一、个人所得税法实施中存在的问题及分析（一）个人所得税法自身不完善，使偷逃税者有可乘之机1.累进税率不适合我国现有的征管水平我国现行的个人所得税采用的是分类计征模式下超额累进税率与比例税率并存的税率，结合我国个人所得税征收环境分析，这种税率模式存在以下问题：一是税率设计过于繁杂，操作难度大，不适合我国现有的征管水平，也不便于纳税人掌握。

二是级次过多的边际税率，使许多人为了降低边际税率档次而想方设法隐瞒各项所得，从某种意义上讲，反而强化了纳税人的偷逃税意识。

三是在现行税收制度和征管水平下，真正依法缴纳个人所得税的是处于中下收入水平的工薪阶层，这从某种意义上更加剧了纵向不公平，失去了税法调整收入分配的作用。

四是累进税率在时间上有违横向公平原则，在纳税人的所得比较集中于一个时期（以月份为准）的情况下，相同所得就要交纳更多的个人所得税。

因此，在征管水平达不到的情况下，累进税率既损害税收效率，也违背公平原则。

2.分类征收不能体现税负公平原则。

目前，我国对个人所得税实行分类所得税制模式，对纳税人不同性质的所得实行分项征税，对不同的项目采用不同的征税标准和方法，这种税制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，不能区别纳税人的各种负担状况，不利于纵向公平，容易造成应税所得来源多，综合收入高的人不纳税或少纳税；而应税所得来源渠道单一，综合收入少但收入相对集中的人却要多纳税的现象。

分类所得计税方法复杂，各类所得适用不同的税率及计税公式，税负明显不同，无法体现“多得多征，公平税负”的原则，容易使纳税人通过“肢解收入”，分散所得等方法来逃税、避税，使一部分个人所得税征不上来。

3.个人所得税法没有在课税范围发生改变后及时调整。

随着改革开放的深入和市场经济的不断完善，特别是金融市场、技术市场、人才市场、房地产市场的快速发展，我国公民个人的收入已由单纯的工资收入，向收入来源、收入形式多样化方向发展，我国现行的个人所得税征收范围已不能适应公民收入多元化发展趋势的需要，各分项所得已缴纳的税款占个人所得税收入总额的比重也与居民收入多元化的分布格局不相适应。

（二）征收力度不够，对税源缺乏有效监控首先，个人所得税征收的外部配套措施不健全。

个人所得税具有税源分散，隐蔽性强的特点。

加之经济生活中存在大量的现金交易，现金管理偏松，信用制度不发达，税务与银行等部门缺乏配合，使相关信息不能共享，对税源缺乏有效监控。

甚至有时明知有漏管户存在，却因缺乏有效的监控手段，而无法有针对性的实施征管。

其次，对个人所得税征收力度不够。

税务机关纳税服务意识，仍停留在表面层次，注重了办税大厅服务建设，却忽视了对直接和纳税人接触的税管员、稽查员等人的执法跟踪检查。

有的税务稽查人员业务素质差，稽查手段薄弱，工作粗放，不到位，眼皮底下的漏管户都查不出来。

而且还存在执法不严，以权谋私的现象。

收关系税，人情税，富了个人，损失了国家，有法不依，执法不严，严重破坏了国家征收秩序。

长此以往，容易造成纳税人互相攀比，你不交税，我也不交税，你送礼,我也送礼，大家互利互惠，最终导致一部分税源流失。

由此可见，没有良好的纳税环境，也是导致个人所得税流失的一大原因。

（三）个人隐性收入与个人所得税征管矛盾突出改革开放三十多年来，我国国民收入分配的初次分配和再分配出现了两个值得重视的问题：一是国民收入分配过分向个人倾斜，国家所得的比重偏低，二是社会成员之间收入差距明显扩大，高收入阶层迅速崛起，低收入群体也逐渐形成。

个人收入来源增多，收入渠道更加复杂，隐性收入增加。

主要有：企业之间相互转帐套现，产生个人隐性收入；社会就业形式不规范产生个人隐性收入，如兼职收入；社会各类办学班管理混乱产生隐性收入；经营活动中各种“回扣”性收入产生个人隐性收入，如销售回扣、广告回扣等；相当部分以脑力或智力取得劳务收入易产生个人隐性收入，主要表现为“一次性”收入被“肢解”为多次取得，多人签字。

正是这种收入的不透明并且没有有效的监管制度导致征收严重不足。

（四）公民纳税意识淡薄，高收入者偷漏税现象严重目前我国公民纳税意识淡薄，对个人所得税的地位和作用认识不足，不情愿交税。

有的做假帐，少报收入，多列支出；有的私设小金库，乱分钱物；有的私下现金交易，申报不实等等,都造成个人所得税大量流失。

据统计，2008年，我国个人所得税中，中低收入阶层纳税占总额的65%，而高收入者纳税额仅占三成。

这与高收入者的畸高收入不成比例，可见高收入者漏税现象严重。

分析其原因在于；工薪所得主要来源于企业帐面工资、奖金，而对工资外的奖金、福利补贴、实物、代币券、购物券、有价证券几乎征不到税。

象歌星、影星、体育明星等这样的高收入者，有的拍个广告就上百万，真是辛苦一生不抵明星一笑。

再如教师外出讲课，寒暑假办班等兼职行为，一个假期下来，名牌教师最多能收入上万元，而一般教师少的也能收入二三千元。

对兼职教师工资以外的其他收入，应该补缴个人所得税，而实际上，个人主动申报纳税的寥寥无几。

可见要求纳税人事实求是的纳税，提高公民的纳税意识非常重要。

鉴于上述个人所得税实施中存在的种种问题，为更有效防止偷逃个人所得税行为的发生，做到应征尽征，我们必须采取相应对策，以加强对个人所得税的征管。

二、完善个人所得税法的几点建议（一）实行分类征收与综合征收相结合的税制模式单纯的分类征收人为地造成了不同类别收入之间的不公平税收待遇，因此，可考虑实行分类征收与综合征收相结合的征收办法。

这种分类与综合所得税制相结合的方法符合在现有征管条件下按纳税能力负担的原则，可保证税制的合理性和公平性。

对各分类个人所得税纳税时间应与其他税种纳税期限保持一致，可统一规定为取得收入月份终了后15日内缴纳，而不是取得收入月份终了后七日内缴纳。

并实行按月预缴，年终汇算清缴的征收方法。

按月预缴仍实行源泉扣缴，税率适用各分类税率，对年未一次性发放全年奖金等问题，允许各月预提，但必须按月预缴税款，年度终了汇算清缴全年应纳个人所得税，多退少补。

这样既可以保证税款及时、足额入库，防止偷逃税行为发生，又有利于公平税负，减少征税成本，方便纳税人和扣缴义务人申报纳税。

（二）调整课税级距及税率，确定合理的个人所得税负与国际水平相比，我国个人所得税率并不算低，而高税率并不一定产生高收入，因此在税制改革过程中应遵循“宽税基，差别税率”的治税思路，科学设计税率，对工资、薪金所得和生产经营所得统一调整为五级，最高税率不高于35%，同时结合经济增长和工资水平增长情况确定动态的费用扣除标准，避免形成个人所得税改革既是调整费用扣除标准的错误认识。

其他分类所得项目确定最低不低于35%的比例税率，确立劳动所得税负轻于非劳动所得的税法导向。

三、强化个人所得税征管的对策（一）构建个人纳税档案配套体系一是广泛建立个人纳税档案制度。

利用现代化手段，对应交纳个人所得税的公民分批次的按户建立重点纳税人档案，主要内容包括个人的基本信息资料以及纳税信用、银行信用等几个方面。

二是建立信息共享机制。

在海关、工商、公安、税务等社会管理部门之间建立互联互通的个人信息处理中心，并与银行、证券、财产交易管理等部门的计算机实行联网，加强相互间资料的传递和处理。

三是实行个人税务编码制度。

根据社会保险和个人所得税征管的需要，将个人的身份证号码作为个人的税务编码，并能按居民个人交纳个人所得税的多少打印税单。

四是进一步完善个人所得税全员全额申报制度。

实行个人收入全年申报制度，由支付收入的单位或个人对收入按率预扣，扣缴义务人按月申报支付个人收入明细及扣缴情况，取得收入的个人在每年的规定期间内申报全年的收入情况。

在相关配套体系逐步建立和完善的基础上，税务机关可以对取得收入的个人及扣缴义务人申报情况和各方面传递的信息进行数据处理，并将有关的资料进行档案化管理。

对重点纳税人或有疑点的个人申报收入与支付情况进行双向交叉稽核，防范和堵塞收入环节可能出现的漏洞。

（二）规范发展税务代理中介机构，完善代扣代缴制度税务代理以中介的立场，依照税法规定，能够客观公正地计算应税所得，确保纳税人在法律许可范围内诚实地缴纳应纳所得税。

对于复杂的纳税计算，纳税人或企事业单位选择代理机构帮助计税。

代扣代缴税款，花费成本不大，却能节省时间，并会减少因不懂、不熟悉税法而被处罚的可能。

因此作为独立的社会服务机构，税务代理应发挥沟通信息和协调征纳双方关系的纽带作用。

同时，税务机关应完善代扣代缴制度，明确规定扣缴义务人的法律义务及责任，若扣缴义务人不履行其应纳义务，则应给予严厉处罚，而不仅是税务机关直接对纳税人追缴税款。

（三）建立科学严密的监控网络系统，大力促进隐性收入的公开化要全面监控个人收入，杜绝隐性收入任重道远，这不仅仅是税法和税收征管的完善和加强所能解决的，需要国家立法保障，需要相关部门的配合协作，需要全社会的共同参与。

一是全面实行金融资产实名制。

在对储蓄存款、有价证券等实名制的基础上, ,建立个人账户体制, 每个人建立一个实名账户,将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该账户,在各种支付结算中广泛使用支票、信用卡，减少并逐渐取消大额现金流通。

二是尽快建立个人信用制度。

对个人账户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定、披露和使用,个人信用主体的权利义务及行为规范作出明确的规定,用法律制度保证个人信用制度的健康发展。

三是建立全国联网的个人收入及纳税计算机管理系统。

首先，要全面掌握纳税人个人收入和财产情况，其次，要求每个有正常收入来源的居民在户口所在地税务部门建立纳税人台帐，个人纳税台帐，也可使税务部门随时查阅到每个纳税人当期各种收入，并根据收入确定应纳税额。

再次，应严格规定各单位在向个人支付各种收入时应采用转帐方式划入个人银行存款帐户，保证税务部门掌握个人收入真实情况。

（四）大力宣传，增强公民纳税意识偷税是带有全球性的问题，但在不同国家，公民纳税意识大不相同，在欧美一些国家，公民心中纳税就和每天吃饭一样天经地义。

为此，我们不妨借鉴西方国家在税法遵从意识培养上的成功经验，采取周期性的丰富多彩的宣传方式，寓教于乐，加大税法宣传，增强公民纳税意识，要明确规定纳税人申报不实、代扣代缴义务人未足额代扣代缴的责任。

还可借鉴日本和韩国的经验，对纳税人奖罚分明，对偷漏税者轻罪重罚；对纳税记录良好者，在申报程序上给予一定优先权，以鼓励纳税人自觉遵守税法，事实求是，积极纳税。