新会计准则下合并会计报表研究
新会计准则下合并报表的影响及应对措施
新会计准则下合并报表的影响及应对措施作者：龚雅昕来源：《今日财富》2021年第25期伴随我国新会计准则的构建，企业的会计制度也随之发生变化。
在当前市场竞争激烈的环境下，企业为了壮大自身，会通过资本结构优化、交叉持股的等方式来不断提高企业的盈利能力。
在企业发展的过程中，新会计准则对企业合并报表有着深远的影响，在实践的过程中也存在一定的问题，阻碍了企业会计工作有效开展。
本文就新会计准则对合并报表造成的影响进行分析，对存在的问题提出了相应的应对措施，以期提高企业会计工作效率，夯实企业发展根基。
为了不断加强对会计工作的规范管理，我国专门制定了会计准则，也就是我们说的会计原则。
从此会计原则在会计工作中发挥了重要作用，让会计工作更加求真务实，也促进了企业的长远发展。
会计在当前各项经济活动中都起着重要的作用，会计制度的不断完善不仅促进了企业的发展，还对社会经济有极大的促进作用。
新会计准则的出现更加规范了市场当中的经营活动，规范了企业的账务情况，有利于企业长远发展。
新会计准则下，企业合并报表的编制更加的规范了，也弥补了旧准则当中的一些问题，有效提高了企业的会计工作水平。
但在新会计准则实施的过程中，企业合并报表也产生了一些问题亟需解决。
一、新会计准则下合并报表简述合并报表通常出现在子母公司、合并公司当中，新会计准则下的报表合并，主要是合并财务报表，将子母公司组成的企业作为主体，独立开展会计报表的编制工作，将整个企业的財务、经营、现金流等情况反映在报表当中。
通常，子公司无论规模有多大，无论是否盈利，只要母公司对其进行了实际的控制，子公司的财务报表都应当列入到合并的范畴里面。
二、新会计准则下合并报表的意义（一）保障企业的高速发展企业在现有基础上不断发展、提升自己的市场地位的过程中或多或少会遇到经营混乱、收益不稳定的影响，很大程度上制约了企业的高速发展。
企业为了加强内部管理有序化，在新会计准则下进行合并报表的工作，保障企业在现代化市场经济高速发展的大背景下还能够维持一个稳定的发展速度。
新会计准则下合并报表的影响及应对措施分析
摘要：随着社会经济发展，市场经济体制也不断地完善，随着新会计准则的实施，给企业财务报表管理工作开展造成了较大的影响。
新会计准则下，合并报表存在的问题比较多，比如，形式化严重、实质性欠缺以及没有对合并范围进行明确等等。
这些问题的存在不但影响了企业合并报表工作开展，还给企业长远发展造成了影响，因此，我们必须找到合适的措施做好合并报表工作，帮助企业更好地发展。
关键词：新会计准则；合并报表；影响；应对新会计准则的实施，给企业财务管理更好的进行造成了较大的影响，特别是明确了对合并报表的相关要求，这也已经成为了很多企业都比较关注的问题。
在新的阶段，企业发展规模不断的增加，虽然能够帮助企业提高经济效益，但是这也导致了企业财务核算难度比较大。
特别是合并报表方面，存在的问题比较多，我们必须根据实际情况和需要找到有效的措施进行应对，切实提高合并报表的准确性，将企业财务情况更好的反映出来，给企业更好的发展奠定基础。
一、新会计准则下合并报表受到的影响(一)更加强调会计实体新会计准则对会计核算主体进行了强调，并对企业合并后股东法律权益进行了明确。
在合并后集体企业财务报表中还将子公司净利润包含了进去，给企业的负债率和利润率造成了较大的影响。
并且新会计准则保证了企业会计财务信息的透明化，将财务信息的准确性和可靠性很好的体现了出来，从而给管理者更好的决策奠定了基础。
(二)帮助企业实现债务重组利益最大化新会计准则修改了企业债务清偿的相关问题。
若是企业有能力进行债务的清偿，修改财务重组规范很难给企业财务报表造成较大的影响，若是负债企业获得豁免权，那么这个时期企业收入利润表中也能够将企业债务收益很好的体现出来[1]。
面对这种情况，新会计准则的应用能够实现股份最大化收益，切实提高企业的利润，帮助企业更好的发展。
二、新会计准则合并报表中存在的主要问题(一)企业合并会计方法存在一定的问题新会计准则并没有对企业合并会计方法进行明确，虽然进行了合并基本理念的明确，但是合并方法不够明确，并且，企业合并会计方法中，相关法律法规执行力度还比较差。
新会计准则下合并财务报表的编制问题研究【会计实务操作教程】
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控制。③对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体的规定。 2.2 我国合并报表编制内容和方法的变化 新准则中规定，合并财务报
表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而 且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 的改变。
1 合并财务报表编制概述 合并财务报表有以下特点：①特殊的会计主体。合并财务报表的主体 是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上 的会计主体，不是法律主体。②母公司编制合并财务报表，并不是企业 集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计 报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务 报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的 数据进行加总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务 对合并财务报表的影响予以抵消。 2 我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响 2.1 我国合并报表编制合并范围的变化 ①小规模子公司和特殊行业子 公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所 有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。②取消了比例合并 法，新会计准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体 实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质
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新会计准则下合并会计报表研究
一
新会 计准则中 ，对在 购买法 下少数股权所 拥有 的可辨认资产 或
负债如何 计量没有做 出明确规定 。 这即给会计 工作带来困难 ， 使 可 辨 认 资产 与 负 债 计 量 的 内 容 不 明确 ，同 时 也 与 有 悖 于 合 并 会 计 报 表 准 则中的相关原则 。
新会计准 则下 ， 企业 的侧 重点 由母公司转 为实体 ， 即 采用实体合
并理 论。企业合 并报表选择经 济实体观是一 个重大的理论突破 。 １ 、新 会 计 准 则 下 的 合 并 会 计 报 表 更 具 国 际 意 义 、 走 国际 路 线 新 会 计 准 则 下 合 并 报 表 更 加 侧 重 经 济 实 体 依 据 国际 经 济 的发 展 趋势， 股 份 公 司 股 权 目以 分 散 ， 只 有 经 济 实 体 提 供 的信 息 更 为 直 观 可 靠 具有客观性 ， 只 有 经 济 实 体 更 具 备 提 供 整 体 合 并 财 务信 息 的 资 格 。
２ 、 在 购 买 法 下 少数 股 权 计 量 不 明确
鼓励 执行 。新会计准 则体系 的最大特点 是基本实现 了与 国际财 务报
告准 则的趋 同。
合 并会计报表 指用以综合 反映以产权 纽带关 系而构成 的企业集
团 某 一 期 间 或 地 点 整 体 财 务 状 况 、经 营成 果 和 资 金 流 转 情 况 的 会 计 报 表。主要包括合 并资产负债 表 、 合并损 益表 （ 或 称合并利润 表 ） 、 合
并 利润 分配 表 、 合 并现 金 流量 表 （ 或称 合并 利润 表 ） 、 合 并 利润 分配 表、 合 并现金流量 表（ 或财务状况变 动表 ） 。 本文从新会计 准则对合 并会计报 表规定 的理 论变革 ，新 会计准 则下合并会计报 表存在 的问题以及新 会计准则对 合并会计 报表的影 响 三方面论述 。其中着重于 论述新会 计准则对 合并报表规 定的里路
新会计准则下的企业合并财务报表的探讨
的编制时 ， 必须根据 比例合并法来实施企业合并财务报表的编制 ， 对于
企业所参 与的合营企业 ， 也 必须进行相应 的编人。但在新颁 布的会 计 准则下 ， 充分体现 了合并财务报表编制的“ 控制观” ， 即原先 比例合并的 要求进行 了废除 ， 合营企业 的期末核算开始采用权益法进行处理 ， 有关 资产权益也在权益法下进行追溯 核算 。 三、 新 旧会计准则下合并财务报表编 制方法及程序对 比
财会研究
新会 计准则下 的企业合并财务报 表 的探讨
重庆两江新 区开发投资集团有限公 司 曾毅
摘要： 新会计 准则 中对企业合并财务报表做 出了一定程度 的修 改 ， 这一 方面是为更进一 步规 范我 国的会计行 业 ， 同时也是通过特 殊的手 段， 来实现对我 国经济的一定调整 。对新 的会计准则进行从新 认识是 行 等金融行业母公 司课 不把其子公 司并 人到 自身 的合并财务 报表中 ， 对 于那些子公 司销售 收入 、 资产数额 、 销售利润 为超过母公 司总额十分 之 一的子公司 ， 也 可以不将其并入母公 司合并财务报表 。在新颁布 的
来， 少数 股东和多数股 东必须看 成是 同等的地位 ， 且母公 司也应该控制 子公司的所有价值 ， 这样企业合并 财务报表 中所体现 的权益应 当包括 所有的股东 。再 以该理论为依据 进行 企业合并财务报表 编制时 ， 其 主 要过程包 括 ， 整个集 团内部 的交 易中 ， 未 实现 的损 益应 当全 都进行抵 消， 这样可有有效的防止企业集团内部通过交易实现利润造假 ； 母公 司 计量子公 司的有 关净资产 时必 须使用公允价值来进行 ； 子公司期末 当 期损益 中归 属于少数股东 的损 益 ， 应当在企业合 并财务报表进行一定 的披露说明 ； 子公司所有者权益中归属于少数股东的部分 ， 应该作为少 数股东权益 ， 还需 要在企业合并财务报表 中进行披露说明。 二、 新旧会计 准则 下合并财务报表合并范围对比 新旧会计准则 对于企业合并 财务报表编制范 围的确定大体一致 ， 由于新会计 准则 是建立在 “ 控 制观” 的理论下 ， 因此特别强调 了控制 的 地位。 比如在新会计准则下有规定 ， 当不存在特殊情况时 ， 母 公司必须 对子公司 中全部 的资产都进行 合并 ， 母公 司对 于所属子公司 的控制不 仅仅体现法律层 面的意义 ， 同时表现为实 际经 营中的全方位控制 。 比 如如果一个公 司的章程 中指 出其 对应的子公 司不形 成实际控股 ， 但 形 式上该子公 司是 被控制 的， 此 时该企业就不能讲 其纳人到 自己企业 合 并财务报表的范围以内。 新会计准则 和旧会计准则对 比还存在着一些 不同 ， 新会计 准则 对 部分规模较 小的公司实施合并 ， 或者对部分行业 性质较特别 的公 司实 施合并都纳入到合并财务报表的范围 内。旧会计准则中强调 ， 保险 、 银
新旧会计准则下合并会计报表的差异探讨
意 公 积 转 增 实 收 资 本 受 《 司 法 》 盈 余 公 公 “ 积 转 增 资 本 的 ， 增 后 留存 的 该 项 公 积 金 转 不 得 少 于 转 增 前 公 司 注 册 资 本 的 ２ ％” ５ ， 认 为 盈 余 公 积 具 有 专 用 款 的 性 质 。新 准 则
未 分配利 润
准 则》 ３ 及 ８个 具体 准则 （ 包括 １ ６个 修 订 的具 体 准０ ２０ ２ ０ ７年 开 始 在 上 市 公 司 执 ４） 行 ，０ ９年 开 始 在 国 有 企 业执 行 。 未 执 行 ２０
企 业适 用 １９ ９ ２发 布 的 企 业 会 计 准 ０ 及 ２ ４
司提取 ３ Ｏ万元 ；这样 的合 并结果 显然 是
余 公 积 等 于 母 公 司 按 权 益 法 调 整 后 的 盈
贷 ： 取 盈 余 公 积 提
未 分 配 利 润
８ ０万 ） ０
８ ｏ万 （ 末 ｏ 年
余公积 。 合 并 会计 报表 是 以母 公 司 和予 公 司 组 成 的 企 业 集 团 为 一 个 会 计 主 体 ， 合 反 综
销 的 盈 余 公 积 调 整 回 来
借 ： 取 盈 余 公 积 提 ３ Ｏ万
金 流 量 的 会 计 报 表 。随 着 国 内 资 本 市 场 的
完 善 发 展 和 现 代 企 业制 度 逐 步 建 立 ， 民 国
未 分 配 利 润
３ ０万 ） ７
３ ０ 万 （ 初 ７ 年
４ ０万 ０
可 动 用 的盈 余 公 积 理 解 为 法 律 主 体 的 母
公 司。按 旧准则合 并 ， 团未分 配利 润比 集 母 公 司 小 ４ ０万 元 ； 团盈 余 公 积 比母 公 ０ 集
新会计准则下合并会计报表的相关问题
与 《 并 会计报表暂行规定》相 比较 ，所依据的合并理论从侧 合 重母 公司理论 转为侧重实体理论 。变化 的依据在于合并 报表 范
围的确定 更关 注实质性控 制 ，新 准则下母公司对所有能控制的
子公司均需纳入合并 范围 ，而不一定 考虑股权 比例。所 有者权 益为负数的子公 司 ，只要 是持续经 营的 ，也应纳入合并 范围 。 这一变革 ，对上市公 司合并报表利 润将产生较大影 响。其次 ， 非同一控制下的企业合并 规定了不同的核算方法 。对于 中国企 业实践 中大部分的同一控制下企业合并 ，鉴于合并并非是双方
杜恒霞
（ 甘肃电投永 昌发电有限责任公司，甘肃 金 昌 ７７０） ３１９
在我国财政部 于２ ０ 年２ ０６ 月颁布的新具体会计准则中 ，企业 作 为企业规模化 经营的形式愈加普遍 ，集团公司的构成 由母子 合并的基本理论和会计处理方法都发生了变革。 公 司形成。文章从合并会计报表的 国际研 究和比较 以及新准则 （ 一）新会计准则对合并报表规定 的变化
（ 二）合并会计报表实务的国际比较 异 ，表现在采用合并财务报表的时间、基于合并 目的对集 团概 允价值进行计价 ，更能反 映企业合并 的经济实质 。 综上所述 ，我 国２ ０ 年颁布并 已经在２０ 年率先在上市公 ０６ ０７ 念的认识 、公司 当前公布的合 并报 表内容以及合并 的方 法。如
的修订 出发 ，对新准 则下合并会计报 表的方法及 实务操作 中的
相 关 问题 进行 了一 定 的探 索。
摘要 ：随着我 国市场经济体制改革的进程 ，企业集团公司
首先 ，合并报表基本理论的变革。新的合并财务报表准则
关键词 ：新会计准则；合并报表 ；实务操作 问题
中图分类号：Ｆ ３ ． ２１ ６ 文献标识码：Ａ 文章编号 ：１７ — １５ （０ ９ ５ ０ １ — ２ ６ ４ １４ ２ ０）０ — ２４ ０
新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响
财经纵横293新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响赖光林 广西大都投资有限公司摘要：2014年新颁布的会计准则是在2006年版会计准则的基础之上，借鉴外国先进的会计准则，并结合我国企业的财务管理现状，而制定和颁布的新的会计准则。
新颁布的会计准则与2006版的会计准则相比较，在合并财务报表的内容、范围、形式、编制主体以及种类上发生了巨大变化。
因此本文就新会计准则在合并财务报表上的主要变化以及其对企业的影响，进行了深入研究和科学探讨，重点阐述了新会计准则的基本概念和新会计在合并财务报表上的主要变化，并提出了新会计准则对企业的影响。
希望通过本文的研究和探讨，促进我国企业财务管理能力和财务管理水平的提升，以此推动我国经济的持续发展。
关键词：新会计准则；合并财务报表；主要变化；影响中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)007-0293-01我国政府不断的完善企业会计准则，使会计准则更加适应和符合我国企业的发展，以此促进我国市场经济的繁荣发展。
我国政府积极与时俱进，以科学发展为指导理念，综合了国际会计准则，制定了适合我国企业发展的新会计准则，新会计准则在合并财务报表上发生的重大变化，有效提高了财务报表的质量，也提高了企业财务报表的信息透明度，实现了我国会计准则与国际准则的趋同，也因此对我国企业产生了一定程度上的影响。
一、新会计准则的基本概念新会计准则是指财政部在人民大会堂同时发布的一项条例，且于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。
值得关注的是新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。
2014年版的新会计准则是对2006年版会计准则的优化和升级，对于子公司和母公司有了更加具体的规定，也明确了集体企业合并财务报表的内容和合并项目。
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新会计准则下合并会计报表研究摘要：随着资本市场的快速发展和会计准则国际趋同步伐的加快，我国财政部于2006年发布了一系列新的修订的《企业会计准则》，其中《企业会计准则第33号——合并财务报表》属于新发布的会计准则。
编制合并会计报表因其程序复杂，工作量较大，所以一直以来都是会计学习和工作中的难点。
笔者对新会计准则下合并会计报表的理论依据、存在的问题以及合并范围等方面进行了分析与研究，希望能对合并会计报表的编制提供些有所帮助。
关键词：合并会计报表合并范围编制原则
合并会计报表也称合并财务报表，它是以企业集团内纳入合并范围的各成员企业作为一个会计主体，由集团中的母公司在个别会计报表基础上，运用一整套合并程序编制的，能综合反映出企业集团经营成果、财务状况及其资金变动的会计报表。
由一个或者两个以上的子公司组成的企业就叫做母公司。
母公司控制子公司，与此同时其他被母公司控制的投资企业也叫做子公司，都是母公司的组成部分。
一、合并财务报表理论
实体理论编制在新准则中被运用于合并财务报表，运用这一理论合并财务报表时，其合并必须要以集团公司的全部股东为立场进行设计。
实体理论编制主要有以下几大特点：
子公司的股东权益与母公司的股东权益息息相关，同属企业集团的股东权益之一，母公司的权益与子公司的资产负债相关，它们
的负债表应并列在一起；
合并的净收益应属于企业集团所有股东的收益，必须在子公司与母公司少数股东之间进行分配；
新会计准则规定，合并过程所产生的商誉，为全体股东的共有资产。
同时，所有者权益下有很多项目，有些项目如股东权益则应单独列出，子公司股东权益要划分清楚，当期净损益也包括在内，“部分股东损益”应该单独列出，合并利润表净利润差价应归全部股东所有。
对于资产负债表，“归属母公司所有者权益合计”也是要单独列出。
二、新会计准则下合并会计报表存在问题
（一）合并范围问题
因为合并会计报表包括了企业集团内母公司与所有子公司形成的整体财务报表、经营成果报表和现金流量报表，所以集团企业内母公司及其所有子公司就是合并会计报表的合并范围。
在新会计准则中，存在如下规定：在控制的基础上确定纳入合并企业会计报表的合并范围，这不仅仅是法律形式的控制，更是实际意义上的控制，所有的子公司只要有母公司的控制，不管其规模的大与小，是否受到母公司资金转移的限制，也不管子公司的业务性质如何，是否与母公司在很大程度上有显著差别或者是与企业集团内其他子公司
差距甚远，都应该在合并范围内。
与此同时，在新会计准则中，表决权因素有时也会考虑在内，其规定是在考虑被投资单位能否被控制时，还应考虑潜在的表决权因素，如企业手中的被投资单位当期
可执行的认股权证。
除此之外，新企业会计准则规定，被母公司所控制的特殊目的实体，也应在合并会计报表的合并范围的纳入之内。
特殊目的实体是否为母公司所控制，应从以下方面进行判断：
控制特殊目的实体资产，母公司具有决策权，如特殊目的实体的权力可以被终止，这是母公司单方面可以进行操作的，对特殊目的实体的规章制度，母公司也可进行变更等。
当经营业务实现所定目标时，特殊目的实体变会建立，并且是由母公司直接或者间接控制。
在合同、章程或协议中明确规定了特殊目的实体的大部分风险由母公司承担。
合同、章程或协议等明确规定特殊目的实体大部分利益由母公司获得。
（二）公允价值对企业财务状况的影响
新会计准则要求，合并非同一母公司控制的子公司时，计量方法采用公允价值进行计量。
换出资产与投资成本之间的差额是由公允价值确定的，其账面价值的差额应计在营业外收支中，因为账面价值和公允价值不是相同的，所以在核算中总会有损益产生，对企业合并报表的财务状况来说，这无疑会造成很大影响。
在对企业报表进行合并时，是能够估算出资产与负债的价值的，所以主观性比较强，因此在账面价值和公允价值之间，会存在比较大的差距，这会对资产与负债产生相应的影响，其确认与计量也会受到直接影
响，进而会阻碍企业合并报表的财务状况的进一步发展。
此外，企业采用权益法进行合并时，合并的过程中不需要按公允价值对另一方的资产进行计价，如果另一方的资产在合并后增值，就会比账面上体现的资产要高许多，这样就可以实现盈利，增加收益，从而提高利润。
随着市场经济的稳定发展，公允价值也在各个领域得到了广泛的应用，并且在各个领域中起到了不可替代的作用，虽然其还有着不足之处，但我坚信在未来的世界公允价值依然大放光彩。
（三）合并类型对合并会计报表的影响问题
新会计准则对企业的合并类型有了新的划分标准：即是否是同一控制下的企业合并。
新规则规定发生在企业内部的合并称为同一控制下的企业合并，其他情况都称作非同一控制下的企业合并。
如果是非同一控制下的企业合并，需要将被合并方的可辨认资产的公允价值定为初始投资成本，合并成本与被合并方的可辨认资产的公允价值的差额，在合并报表中以当期损益的形式体现出来。
由此不难看出，合并会计报表会受合并的类型的影响，所以在编制合并会计报表的时候，应当先了解企业间的合并类型。
（四）长期股权投资核算方法的变化对实务的影响问题
新会计准则对母公司对子公司核算的方法有了新的规定，即采用成本法来进行核算，母公司在编制合并会计报表时，应在工作底稿中按照权益法对表进行调整。
采用这种方法核算能有效减小母公司的经营状况受子公司的经营状况的影响，同时也能确保母公司的经营状况的真实性。
另外，还有个问题需要重视：母公司可能会因
某种需要，对子公司的股利分配或利润进行控制，从而达到母公司的某种目的。
三、合并会计报表与合并范围
集团控股公司在年底编制合并会计报表，主要是用来综合反映出产权纽带关系以及构成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流转情况。
合并会计报表包括合并资产负债表、合并现金流量表、合并利润表、合并利润分配表等。
编制合并会计报表主要是为了满足相关利益群体的信息需求：对于企业管理层而言，他们要了解企业集团的财务状况与经营成果只有从合并会计报表中去了解，这有这样才能更加合理的去配置资源，尽可能的提高集团企业的效益；对集团企业其它利益相关者，主要包括投资人与债权人，他们同时承担着企业的资金风险，所以他们也需要通过合并会计报表来了解经营者的经营状况。
所以，编制合并会计报表一是为了能让集团企业所以的利益相关群体更全面的了解企业的综合信息，二是为了防止集团企业经营者利用一些手段来操纵企业的利润。
合并会计报表的合并范围在新会计准则中有详细的说明分析和规定，新会计准则中确定了合并范围的规定原则，同时也有具体的判断标准，判断标准主要包括数量标准和质量标准。
确定会计报表的合并范围是合并会计报表中所有的问题中的重点，研究合并范围对集团企业合并会计报表的准确性、真实性具有重要作用：首先，对实现对整个集团的经济资源控制，确定子公司是否应纳入合并的范围具有积极作用；其次，能有效减少人为因素对会计信息的影响，
完整反映出企业集团的资源配置情况；最后，能增强企业集团之间财务信息的可比性，为投资者提供可靠的信息支撑，引导投资者做出正确的决策。
四、结束语
随着经济的发展，企业间的并购现象也越来越多，需要编制合并会计报表的也越来越多。
所以我们正确的去理解新准则下的合并会计报表中的相关规定，结合在实践中遇到的问题进行补充和修正，不断的完善和发展我国合并会计报表的规定，促进新会计准则下合并会计报表的发展进程。
参考文献：
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