复式记账和成本计算

第三章复式记账和成本计算教学目的：一是明确复式记账概念、种类；二是重点掌握借贷记账法的基本内容和具体运用；三是了般了解成本计算的内容。

教学重点：借贷记账法的内容和具体运用教学难点：借贷记账法的具体运用和成本计算及复式记账原理。

教学方法：以课堂讲授为主，辅以讨论、实验。

作业安排：初级会计学习题集中的第三章习题。

教学内容及过程：一、复式记账原理（一）记账方法概述。

1、记账方法的含义。

记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，把发生的经济业务记录在账户中的手段。

按记账方式不同分为三个方法。

2、单式记账法。

单式记账法是对发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法，是一种简单不完整的记账方法，是原始的记账方法。

3、复式记账法。

复式记账法对发生的每项经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的方法，是一种科学的记账方法，是现代的记账方法。

（二）复式记账的理论依据“资产=负债+所有者权益”会计等式，是复式记账法的理论依据。

从经济业务发生对会计等式的影响加以说明其理由。

（三）复式记账的种类1、借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法，是国际上通用的记账方法。

2、收付记账法用“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账法，是我国传统收付记账法基础上发展起来的一种复式记账法，现已停用。

3、增减记账法用“增”和“减”作为记账符号的一种复式记账法，是我国上世纪60年代商业系统采用的记账方法，现已停用。

二、借贷记账法（一）借贷记账法概述1、借贷记账法产生和发展它起源于13世纪的意大利，到商品经济的发展，借贷记账法在世界各国采用。

2、借贷记账法的定义借贷记账法就是以“借”和“贷”作为记账符号，在账户中记录资产和权益增减变化和结果的一种复式记账方法。

（二）借贷记账法的基本内容1、记账符号以“借”“贷”作为记账符号，用来表示记账的方向。

2、账户的结构（1）借方在左边，贷方在右边，用以反映资金增减变化。

（2）借贷两方必须做相反方向记录。

（3）账户的性质决定一个账户借贷登记的内容。

①借方登记资产、费用、成本增加，负负债、所有者权益、收入成果减少②贷方登记上述相反内容。

③各类账户四项指标结构图见教材P43表3-1，3-2所示。

3、记账规则（1）借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

（2）记账规则的运用，在实际工作中记账规则是通过编制记账凭证来完成的，也即通过“编制会计分录来体现运用”。

①会计分录的定义。

指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷账户及其金额列出的记录形式，也是一种标明某项经济业务应借应贷账户的名称，及其金额的记录，它是登记账簿的依据，在实际中它是编写在记账凭证中的，凡涉及两个账户的分录称为“简单会计分录”，凡涉及两个以上账户的分录称为“复合会计分录”。

②会计分录的书写格式借贷科目上下排列，左右错开，先借后贷，具体请见教材P45①~④所示格式。

③会计分录编制的方法和步骤。

首先，根据经济业务的内容，分析它所影响的会计要素的类别，确定它所涉及账户的种类；其次，分析经济业务所涉及的账户的名称及其增减变动情况；最后，根据账户的结构，确定账户的借贷方向，根据会计分录格式写出会计分录，举例说明。

④账户对应关系及对应账户。

根据“有借必有贷，借贷必相等”记账规则登记经济业务时，在有关账户之间就形成应借应贷的相互关系，账户之间的这种关系，有称之为账户对应关系，存在对应关系的账户称为对应账户。

通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容及内在关系，可以发现账户所记录的经济业务内容是否符合有关经济法规和财务会计制度。

4、试算平衡（1）试算平衡的概念。

它就是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否完整正确的一种验证方法。

（2）试算平衡的具体方法。

①发生额试算平衡法，其平衡公式是：全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数②余额试算平衡法，其平衡公式是：全部账户借方余额合计数=全部账户贷方余额合计数在实际工作中，一般是通过编制总分类账户试算平衡表来进行的，其具体格式请见教材P47表3-3所示。

四、借贷记账法与账户的应用（一）资金筹集业务的核算1、资金筹集核算的主要业务内容（1）投入资金业务核算（2）借入资金业务核算2、资金筹集业务核算应设置和运用的主要账户（1）“实收资本”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析（2）“短期借款”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析（3）“长期借款”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析3、资金筹集核算的会计分录（1）核算投入资金的会计分录借：银行存款（资产类账户）XXX贷：实收资本——投资者XXX举例说明P49[例1][例2]所示（2）核算借入资金的会计分录①借入短期借款的分录借：银行存款（资产类账户）XXX贷：短期借款——X债权人XXX举例说明P49[例3]]所示②借入长期借款的分录借：银行存款XXX贷：长期借款——X债权人XXX举例说明P49[例4]]所示（二）材料购进业务的核算1、材料购进业务的主要内容（1）以货币资金结算货税款业务（2）以商业汇票结算货税款业务（3）赊购业务（4）以货币资金支付和采购费用业务（5）材料入库业务2、材料采购业务核算的主要账户（1）“物资采购”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析（2）“原材料”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析（3）“应付账款”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析（4）“应付票据”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析（5）“应交税金”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析（6）“应交税金——应交增值税”明细账户的上述内容分析3、材料采购业务核算的主要会计分录（1）核算以货币资金结算货税款业务的会计分录借：物资采购——X材料XXX应交税金——应交增值税（进项税额）XXX贷：银行存款XXX举例说明P51[例5]]所示（2）核算赊购业务的会计分录：借：物资采购——X材料XXX应交税金——应交增值税（进项税额）XXX贷：应付账款——X供应单位XXX举例说明P52[例6]]所示（3）核算以商业汇票结算货税款业务的会计分录：借：物资采购——X材料XXX应交税金——应交增值税（进项税额）XXX 贷：应付票据——X汇票XXX举例说明P52[例6]]B所示（4）核算以货币资金支付和采购费用业务的会计分录：借：物资采购——X材料XXX——X材料XXX贷：银行存款XXX举例说明P52[例7]]所示（5）核算材料入库业务的会计分录：借：原材料——X材料XXX——X材料XXX贷：物资采购——X材料XXX举例说明P53[例8]]所示（三）生产业务的核算1、生产业务核算的主要业务内容（1）生产耗用材料业务（2）计算和分配职工工资及福利费业务（3）从银行提取现金发工资业务（4）支付或发生待摊费用和预提费用业务（5）计提固定资产折旧费用业务（6）结转分配制造费用业务（7）结转完工产品生产成本业务2、核算生产业务的主要账户（1）“制造费用”账户，性质，用途，结构，明细账设置等内容分析（2）“生产成本”账户，性质，用途，结构，明细账设置等内容分析（3）“应付工资”账户，性质，用途，结构，明细账设置等内容分析（4）“应付福利费”账户，性质，用途，结构，明细账设置等内容分析（5）“累计折旧”账户，性质，用途，结构，明细账设置等内容分析（6）“待摊费用”账户，性质，用途，结构，明细账设置等内容分析（7）“预提费用”账户，性质，用途，结构，明细账设置等内容分析（8）“管理费用”账户，性质，用途，结构，明细账设置等内容分析3、核算生产业务的主要会计分录（1）核算耗用材料业务的会计分录借：生产成本——X产品XXX制造费用XXX管理费用XXX贷：原材料——X材料XXX举例说明P56[例9]]所示（2）核算应付工资业务的会计分录借：生产成本——X产品XXX——Y产品XXX制造费用XXX管理费用XXX贷：应付工资XXX举例说明P56[例10]]所示（3）核算应付福利费用业务的会计分录借：生产成本——X产品XXX——Y产品XXX制造费用XXX管理费用XXX贷：应付工资XXX 举例说明P57[例11]]所示（4）核算从银行提取现金并以现金发放工资业务的会计分录借：现金XXX贷：银行存款XXX举例说明P58[例12]所示借：应付工资XXX贷：现金XXX举例说明P58[例13]所示（5）核算待摊费用和预提费用业务的会计分录①核算支付待摊费用业务的会计分录借：待摊费用—X费用XXX贷：银行存款（现金）XXX举例说明P58[例14]所示②核算摊销待摊费用业务的会计分录借：管理费用XXX贷：待摊费用—X费用XXX 举例说明P58[例15]所示③核算预提应付费用业务的会计分录借：管理费用—X费用XXX贷：预提费用—X费用XXX 举例说明P58[例15]所示（6）核算计提固定资产折旧费业务的会计分录借：制造费用XXX管理费用XXX贷：累计折旧XXX 举例说明P58[例16]]所示说明（7）核算分配结转制造费用业务的会计分录借：生产成本——X产品XXX——Y产品XXX贷：制造费用XXX 举例说明P59[例17]]所示说明（8）核算结转完工产品生产成本业务的会计分录借：库存商品——X产品XXX贷：生产成本——X产品XXX举例说明P59[例18]]所示说明（四）销售业务的核算1、销售业务的核算具体业务（1）销售产品货税款未收业务（2）销售产品货税款已收业务（3）结算销售产品应交税金业务（4）支付销售费用业务（5）结转已销产品制造成本业务2、核算销售业务的主要账户（1）“主营业务收入”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（2）“主营业务成本”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（3）“主营业务税金及附加”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（4）“应收账款”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（5）“营业费用”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明3、核算销售业务的主要会计分录（1）核算销售产品货税款未收业务的会计分录借：应收账款—X购货单位XXX货：主营业务收入—X产品XXX应交税金—应交增值税（销项税）XXX举例说明P60[例19]]所示说明（2）核算销售产品货税款已收业务的会计分录借：银行存款XXX货：主营业务收入—X产品XXX应交税金—应交增值税（销项税）XXX举例说明P60[例20]]所示说明（3）核算支付销售费用业务的会计分录借：营业费用——X费用XXX货：银行存款XXX举例说明P60[例21]]所示说明（4）核算销售税金业务的会计分录借：主营业务税金及附加XXX货：应交税金—应交X税金XXX其他应交款——应交附加费XXX举例说明P61[例20]]说明（5）核算已销产品的实际成本（生产成本）业务的会计分录借：主营务业成本——X产品XXX贷：库存商品——X产品XXX举例说明P61[例22]]说明（五）利润形成及分配业务的核算1、利润形成及分配业务核算的主要业务利润计算公式是：利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业利润=主营业收入-主营业成本-主营业税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出净利润=利润总额-所得税（1）将本期损益账户结转到“本年利润”账户业务（确定本期利润总额）（2）利润分配业务2、核算利润形成及分配业务的主要账户（1）“本年利润”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（2）“利润分配”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（3）“其他业务收入”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（4）“其他业务支出”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（5）“营业外收入”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（6）“营业外支出”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（7）“财务费用”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（8）“所得税”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明（9）“盈余公积”账户，性质，用途，结构，明细账设置分析说明3、核算利润形成及分配业务的会计分录（1）核算其他业务收入业务的会计分录借：银行存款XXX贷：其他业务收入——X XXX应交税金——应交增值税（销项税额）XXX举例说明P64[例23]]说明（2）核算其他业务支出业务的会计分录借：其他业务支出XXX贷：原材料等账户XXX举例P64[例24]]说明（3）核算财务费用业务的会计分录借：财务费用——X费用XXX贷：预提费用等账户XXX举例P65[例24]]说明（4）核算预提费用支付业务的会计分录借：预提费用——X费用XXX贷：银行存款XXX举例P65[例26]]说明（5）核算营业外收入业务的会计分录借：银行存款XXX贷：营业外收入——X收入XXX举例P65[例27]]说明（6）核算营业外支出业务的会计分录借：营业外支出——X支出XXX贷：银行存款XXX举例P65[例28]]说明（7）将当期损益账户结转到“本年利润”账户业务的会计分录①将各收入账户转入“本年利润”账户贷方业务的会计分录借：主营业收入XXX其他业务收入XXX营业外收入XXX贷：本年利润XXX举例P65[例29]]说明将各项费用成本支出账户结转入“本年利润”账户借方业务的会计分录借：本年利润XXX贷：主营业务成本XXX主营业务税金及附加XXX其他业务支出XXX营业外支出XXX营业费用XXX管理费用XXX财务费用XXX举例P65[例29]说明（8）核算应交所得税业务的会计分录借：所得税XXX贷：应交税金——应交所得XXX举例P66[例30]说明（9）核算将所得税转到“本年利润”账户借方业务的会计分录借：本年利润XXX贷：所得税XXX举例P66[例31说明（10）核算年末将净利润结转到“利润分配”业务的会计分录借：本年利润XXX贷：利润分配XXX举例P66[例32]说明（11）核算提取盈余公积业务的会计分录借：利润分配——提出取盈余公积XXX贷：盈余公积XXX举例P67[例33]说明（12）核算分配给投资者利润业务的会计分录借：利润分配——应付利润XXX贷：应付利润XXX举例P67[例34]说明五、成本核算（一）成本核算的概述1、成本计算的概述成本就是为取得各种收入成果而耗费的价值，也就是费用的对象化，或者说把各种费用按一定对象加以归集，就构成各该对象的成本2、成本计算概念成本计算就是将企业在生产经营过程中所发生的生产费用，按照一定对象进行归集和管理，计算出该对象的实际成总成本和单位成本的一种会计核算专门方法。