第十一章 生产与存货循环的审计-生产与存货流程
审计课件第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，掌握生产循环的特征，生产循环的风险评估与控制测试，生产循环的实质性测试程序。
凯歌电子电器生产成本造假案 1989年，江门市江海区政府，黄仕灵及上海凯歌三方合资，在江门成立了凯歌电子电器江门股份有限公司，主要生产凯歌牌电视，当时每年生产10万台黑白电视。1996年，东菱集团董事长黄仕灵增资扩股，凯歌电子江门股份有限公司正式更名为广东高路华电视机有限公司，当年7月扩大生产规模，彩色电视销量达到100万台，名列中国彩电销量第七名。2000年自称“电视营销大师”的总经理陆强华开始担任东菱集团总裁兼销售总经理，2001年黄仕灵与陆强华共同努力，彩电销量一下飞升到180万台，进入中国彩电销售前5名。然而，2002年4月5日陆强华被东菱董事会暂停行使总裁的职权，同时进行账面审计，2002年7月，高路华的创始人黄仕灵被上海警方正式拘捕。 广东粵诚会计师事务所审计中发现，东菱公司2001年3月至2002年3月的生产成本在原账面数的基础上调增约7 000万元，2000年11月至2002年3月的产品销售成本在原账面数的基础上调增约5.7亿元（把客户返利视同销售处理）。据以上审计结果，会计师事务所怀疑陆强华已经在财务成本上造假“6.4亿元”之巨，这一造假触目惊心。东菱集团后任总经理夏泽民认为仅凭5.7亿元销售成本的“虚假造假”，陆强华实际上已经构成了严重的刑事犯罪。
第二阶段
定义营业收入、营业成本和存货可以接受的重大差异额
第三阶段
比较存货余额和预期周转率
第四阶段
计算实际数和与预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
第五阶段
调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险
第六阶段
形成结论
存货循环的实质性分析程序
生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。
对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。
生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。
在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。
例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。
因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。
审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。
内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。
审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。
比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。
在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。
这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。
存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。
在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。
对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。
存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。
常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。
如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。
此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。
关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。
2023年注册会计师《审计》习题 第十一章 生产与存货循环的审计
知识点：存货的监盘程序 知识点：存货的监盘程序1.【多选题】（2021年）下列选项中，属于注册会计师在存货监盘现场执行的程序有（ ）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.检查存货D.执行抽盘『正确答案』ABCD『答案解析』在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。
2.【多选题】在存货盘点现场实施监盘时，下列程序中注册会计师应当实施的有（ ）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.在存货监盘过程中检查存货，确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货C.亲自清点存货的数量实施盘点D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况『正确答案』ABD『答案解析』监盘过程中并不是注册会计师亲自进行盘点，而是执行抽盘。
相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号—存货监盘》。
3.【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，下列程序中，注册会计师最可能做的是（ ）。
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.在期末实施存货监盘C.应当在期中实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额『正确答案』B『答案解析』当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。
4.【单选题】在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当做的是（ ）。
A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查B.观察存货盘点计划的执行情况C.确定存货的存在和状况记录的准确性D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识『正确答案』D『答案解析』选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。
-生产与存货循环审计PPT课件
❖ 生产成本在当期完工产品与在产品之间分 配的测试
（检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产 品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量或 其他分配标准是否合理，计算复核样本的总成本和单 位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价）
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二、工薪的控制测试
❖ 选择若干月份工薪汇总表，对其进行复核、 授权批准检查、计算其合计数、账务处理
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❖ 存货监盘的目标：获取被审计单位资产负 债表日有关存货数量和状况的审计证据， 检查存货的数量是否真实完整，是否归属 被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、 残次和短缺等。
❖ 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场 的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点 存货实施检查的时间等，应与被审计单位 实施存货盘点的时间相协调
❖ 存货移动情况：防止遗漏或重复盘点
❖ 存货的状况：观察被审计单位是否已经恰当 区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
❖ 存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及 移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末 截止是否正确；观察存货的验收入库地点和 装运出库地点以执行截止测试
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四、特殊情况的处理：（4点）
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对于存货项目的重要程度，注册会计师需要考 虑：
1. 存货与其他资产和净利润的相对比率及内在 联系
2. 各类存货（原材料、在产品和产成品）占存 货总数的比重
3. 各存放地存货占存货总数的比重
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被审计单位与存货实地盘点相关的充分内 部控制通常包括：
❖ 制定合理的存货盘点计划
❖ 确定合理的存货盘点程序
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1. 检查目的：确证被审计单位的盘点计划得到 适当的执行（控制测试）；证实被审计单位 的存货实物总额（实质性程序）
十一生产与存货循环审计ppt课件
第一节 生产与存货循环概述
三、生产与存货循环涉及的主要报表项目
生产与存货循环所涉及的资产负债表项目主要是存货、 应付职工薪酬等项目
生产与存货循环所涉及的利润表项目主要是营业成本等 项目
2、存货监盘计划
制定存货监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存 制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计 单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对 存货监盘做出合理安排。
第三节 生产与存货的实质性程序
制定存货监盘计划应实施的工作 ◑ 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存 放场所 ◑ 了解与存货相关的内部控制；评估与存货相关的重大 错报风险和重要性 ◑ 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ◑ 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性 质特殊的存货 ◑ 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工 作 ◑ 复核或与管理层讨论其存货盘点计划
由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存 货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项 目的审计应当予以特别的关注。
（一）存货的监盘
1、存货监盘的定义和作用
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的 盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观 察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会 计师应根据需要抽查已盘点的存货。
检查程序 ◑ 检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难 以盘点或隐蔽性较强的存货
◑ 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存 货实物，以测试盘点记录的准确性
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
第十一章 生产与存货循环的审计-存货监盘程序
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十一章 生产与存货循环的审计知识点：存货监盘程序● 详细描述：1.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况； （3）检查存货； （4）执行抽盘。
存货监盘程序 了解盘点控制→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘 注册会计师应当实施下列监盘程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
对期末存货移动的控制： 由于实际原因无法停止生产或收发货物。
注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序。
例如，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域。
在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。
对期末存货进行截止测试： ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。
任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。
③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。
④在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。
在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。
2023年注册会计师《审计》 第11讲 生产与存货循环的审计
历年考情分析历年考情分析 近六年各知识点分值统计。
知识点单选题多选题简答题综合题总计分值第十一章该循环实质性程序存货监盘2 16422年平均3.5分，属于重点章节。
第一、二节 生产与存货循环的特点及相关业务活动（略） 第三节 生产与存货循环的重大错报风险（略） 第四节 生产与存货循环的控制测试（略）第五节 生产与存货循环的实质性程序一、存货监盘 一、存货监盘 （一）监盘作用 如果存货对财务报表是重要的，应当实施下列审计程序： ①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（亲临现场） ②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
目的★★★存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。
获取有关存货存在和状况的审计证据。
主要针对“存在”认定。
对下列认定只能获取部分审计证据：①完整性；②准确性、计价和分摊；③权利和义务。
审计旅游团在线问答： 由于被审计单位财务部门人手不足，CPA受管理层委托，代为盘点被审计单位异地专卖店的存货并编制盘点表单，将盘点记录作为被审计单位的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
『正确答案』（1）监盘是注会的责任，盘点是管理层的责任。
（CPA不可代为盘点被审计单位的存货和编制盘点表单）★★★ （2）管理层通常制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点。
④盘点的时间安排 通常情况【理论界】 【实务中】 ⑤一贯采用的盘存制度因素要点被审计单位是否一贯采用永续盘存制永续盘存制CPA应在年度中一次或多次参加盘点。
实地盘存制CPA要参加此种盘点。
⑥存放地点 CPA可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。
（增加审计程序的不可预见性） 2.主要内容 监盘计划应当包括以下内容： （1）监盘的目标、范围及时间安排；★★★ （2）监盘的要点及关注事项；（略） （3）监盘人员的分工；（略） （4）抽盘（抽样检查）的范围。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十一章 生产与存货循环的审计
知识点：生产与存货流程
● 详细描述：
1.生产与存货循环所涉及的主要业务活动如下：
（一）计划和安排生产
生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
（二）发出原材料
仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单通常需一式三联。
仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
（三）生产产品
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。
完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
（四）核算产品成本 会计部门：为了正确核算并有效控制产品成本。
一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
（五）储存产成品
仓库部门：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。
签收后，将实际入库数量通知会计部门。
（六）发出产成品
发运部门：产成品的发出须由独立的发运部门进行。
装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为
给顾客开发票的依据。
例题：
1.注册会计师准备期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情
况或准备发出的货物情况，实施此类程序的目的包括（）。
A.验证收人的真实性
B.确认收入的截止时点是否准确
C.确定存货的盘点范围
D.验证存货的实存性
正确答案：A,B,C
解析：题目所述审计程序不能验证存货的实存性。
2.关于核算产品成本环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中
，恰当的有（）。
A.会计主管对存货管理信息系统审核无误后进行产品成本账务处理，与营业
成本的准确性认定相关
B.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量
，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理
C.生产记录日报表已经进行了连续编号控制，与营业成本的截止认定相关
D.生产成本记账员根据原材料出库单，编制成本记录，并与存货管理信息系
统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息
正确答案：A,B,D
解析：选项C不恰当。
对核算产品成本环节的生产记录日报表进行连续编号的控制，与营业成本的完整性认定相关。
3.关于验收和储存产成品环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述
中，恰当的有（）。
A.验收员负责编制连续编号的产成品验收单
B.产成品验收单已经进行了连续编号控制，与营业成本的完整性认定相关
C.产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并
填写预先连续编号的产成品入库单
D.仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将
实际入库数量通知财务部门
解析：以上四个选项均恰当。