注册会计师利用他人的工作
第十五章注册会计师利用他人的工作一、单项选择题1、下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（）。
A、对于保险合同或员工福利计划相关的负债进行精算的人员B、对复杂或异常纳税问题进行分析的人员C、对环境负债和场地清理费用进行估算的人员D、在递延所得税会计处理方面具有专长的人士2、注册会计师可以通过了解被审计单位内部审计的情况，为其执行财务报表审计业务提供有用信息。
这种信息可以直接用于下列审计工作中的是（）。
A、获取充分适当的审计证据B、设计和实施进一步审计程序C、识别和评估财务报表重大错报风险D、形成正确的审计结论3、下列有关注册会计师与专家达成一致意见的说法中，不正确的是（）。
A、注册会计师通常采用业务约定书的形式与外部专家达成协议B、专家的工作底稿属于审计工作底稿的一部分C、当就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见时，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求D、注册会计师和专家就各自角色和责任达成一致意见，可能还包括就各自的工作底稿的使用和保管达成一致意见4、只有在下列情况中，注册会计师才应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果的是（）。
A、内部审计人员具备足够的独立性和客观性B、内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时C、内部审计工作受到被审计单位管理层重视D、内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计师的审计程序5、注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不属于评价内容的是（）。
A、专家是否熟悉适用的财务报告编制基础的相关规定B、专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性C、专家使用的重要假设和方法在具体情况下的相关性和合理性D、专家使用的重要的原始数据的相关性、完整性和准确性6、在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师通常不需考虑的因素是（）。
A、专家的工作范围是否适当B、专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定C、是否在审计报告中披露专家的工作结果D、专家使用的数据、假设和方法的合理性7、下列不是注册会计师对内部审计的特定工作实施审计程序的是（）。
A、检查内部审计人员已检查的项目B、检查其他类似项目C、观察内部审计程序的实施情况D、评价内部审计发现的例外或异常事项是否得以适当解决8、下列有关内部审计和注册会计师审计关系的说法中不正确的是（）。
A、为支持所得出的结论，内部审计和注册会计师审计中的审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，但内部审计不会采用函证和分析程序B、注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序C、如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应对这些领域给予特别关注D、在对内部审计机构和人员保持独立性和客观性，及其工作评价后，注册会计师可能信赖内部审计工作9、甲注册会计师拟利用内部审计的工作，应当考虑（）。
A、可以完全依赖内部审计工作B、内部审计是被审计单位的一部分，其独立性和客观性是有限的C、利用内部审计工作可以减轻自己的责任D、可以直接将内部审计师确定的重要性水平作为报表审计的重要性水平10、关于利用专家工作，下列说法中正确的是（）。
A、注册会计师在特定领域利用专家工作可以减轻其对发表的审计意见承担的责任B、外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分，应当按照质量控制准则的要求及时归档C、适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于专家D、外部专家受会计师事务所质量控制政策和程序的约束二、多项选择题1、下列选项中，可能属于专家的胜任能力、专业素质和客观性的信息来源渠道的有（）。
A、以前与专家交往的个人经验B、与专家进行的讨论C、与熟悉专家工作的其他注册会计师、其他机构或人员进行的讨论D、对专家的资格、会员身份、职业资格或其他形式的外部认证的了解2、无论是内部审计还是注册会计师审计，均可以使用的审计程序有（）。
A、观察B、询问C、函证D、分析程序3、在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑的因素包括（）。
A、内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围B、针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险C、在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度D、管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动4、注册会计师确定是否利用以及多大程度上利用内部审计人员的工作的前提包括（）。
A、内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的B、如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响C、内部审计的独立性达到注册会计师审计所要求的水平D、审计过程中涉及的职业判断由注册会计师与内部审计人员共同负责5、下列有关注册会计师专家的说法中，正确的有（）。
A、就企业并购会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员，属于专家的范畴B、外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款C、外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束D、外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分6、在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑的因素包括（）。
A、内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响B、内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层C、管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动D、内部审计的专业胜任能力7、下列有关注册会计师利用内部审计工作的表述中正确的有（）。
A、利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任B、利用内部审计工作可以提高工作效率，节约审计费用C、注册会计师可完全依赖内部审计工作D、利用内部审计工作，由内部审计部门确定重要性水平、样本规模答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 D【答案解析】选项D，属于会计领域的专家，因此不属于注册会计师的专家。
参考《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》应用指南第二条。
【该题针对“专家的定义”知识点进行考核】【答疑编号12000410,点击提问】2、【正确答案】 C【答案解析】内部审计的一项重要内容是对内部控制的审计，这就决定了内部审计的信息只能直接影响注册会计师对控制风险的评价，而控制风险是重大错报风险的组成部分。
【该题针对“针对内部审计人员的特定工作实施审计程序”知识点进行考核】【答疑编号12000402,点击提问】3、【正确答案】 B【答案解析】当专家是项目组成员时，专家的审计工作底稿是审计工作底稿的一部分。
除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。
【该题针对“与专家达成一致意见”知识点进行考核】【答疑编号12000399,点击提问】4、【正确答案】 B【答案解析】注册会计师对内部审计的利用与对内部控制的利用是相似的：仅在“有利可图”时才愿意花费时间去评价、去确定。
【该题针对“确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作”知识点进行考核】【答疑编号12000367,点击提问】5、【正确答案】 A【答案解析】利用专家工作时，并不要求专家熟悉适用的财务报告编制基础的规定。
【该题针对“评价专家工作的恰当性——总体要求”知识点进行考核】【答疑编号12000350,点击提问】6、【正确答案】 C【答案解析】在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性，包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑下列因素：专家使用的原始数据；专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性；专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。
所以选项C不是注册会计师此时应该考虑的因素。
【该题针对“评价专家工作的恰当性——总体要求”知识点进行考核】【答疑编号12000346,点击提问】7、【正确答案】 D【答案解析】选项D是评价内部审计特定工作应考虑的因素。
【该题针对“针对内部审计人员的特定工作实施审计程序”知识点进行考核】【答疑编号12000333,点击提问】8、【正确答案】 A【答案解析】内部审计也可以采用函证和分析程序等审计方法。
【该题针对“内部审计和注册会计师的关系”知识点进行考核】【答疑编号12000318,点击提问】9、【正确答案】 B【答案解析】选项A，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作；选项C，注册会计师也应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻；选项D，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
【该题针对“内部审计和注册会计师的关系”知识点进行考核】【答疑编号12000314,点击提问】10、【正确答案】 C【答案解析】本题考查的是利用专家的工作。
选项A，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻；选项B，除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分；选项D，外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。
【该题针对“利用专家工作中审计程序的性质、时间安排和范围”知识点进行考核】【答疑编号12000305,点击提问】二、多项选择题1、【正确答案】 ABCD【答案解析】除此之外，还可能包括专家发表的论文或出版的书籍，会计师事务所的质量控制政策和程序。
参考《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》应用指南第十五条。
【该题针对“专家的胜任能力、专业素质和客观性”知识点进行考核】【答疑编号12000420,点击提问】2、【正确答案】 ABCD【答案解析】为支持所得出的结论，审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。
【该题针对“针对内部审计人员的特定工作实施审计程序”知识点进行考核】【答疑编号12000404,点击提问】3、【正确答案】 ABC【答案解析】选项D属于注册会计师在评价内部审计的客观性因素时考虑的因素之一。
【该题针对“确定内部审计人员工作对注册会计师审计程序的预期影响”知识点进行考核】【答疑编号12000366,点击提问】4、【正确答案】 AB【答案解析】选项C，内部审计的独立性无法达到注册会计师审计所要求的水平；选项D，在审计中涉及的职业判断均要由注册会计师独立做出，而不是注册会计师与内审人员共同负责。
1、审计程序名词解释
审计程序是指审计师在审计工作中所遵循的，用以保证审计工作质量、提高审计工作效率的一系列方法和步骤。
常见的审计程序包括以下内容：1. 风险评估程序：这是审计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的程序。
2. 控制测试：测试控制运行的有效性，但只有当控制能够防止、发现并纠正重大错报时，才需要实施控制测试。
3. 实质性程序：这是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的，目的在于发现认定层次的重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试及实质性分析程序。
4. 再次执行程序：如果某些机械联系（如自动化控制）能够防止、发现并纠正重大错报，注册会计师需要实施该程序。
5. 利用他人的工作：注册会计师可以利用其他注册会计师的工作或其他专家的工作，但需要满足一定条件。
6. 审计抽样：在审计过程中，注册会计师对具有审计相关性的特定总体进行抽样，以评估其是否符合预期。
7. 分析程序：这是指通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，来对财务信息进行评价。
8. 监盘：监盘是指注册会计师现场观察被审计单位的存货盘点，并对存货进行抽查。
9. 函证：这是指注册会计师直接从第三方获取书面答复，作为审计证据的过程。
10. 获取书面声明：这通常涉及到管理层或其他相关方的声明书，用以确认某些事项或责任。
11. 关联方和关联交易的核查：这是指对被审计单位关联方及其交易的审查，以确定其是否符合企业会计准则的规定。
12. 获取律师声明书：这是指通过律师提供的声明书获取关于法律事项的证据。
13. 使用电子数据和处理系统：如果审计师计划使用自动化数据处理系统进行测试和抽取样本，或用于辅助信息来源的核实等，需对此进行适当的了解和考虑。
14. 使用外部数据库：某些外部数据库可能包含与审计相关的信息，例如外部股票市场的交易数据、监管机构的数据库等。
上述这些程序是审计工作中常见的步骤和手段，但具体的审计程序可能会根据被审计单位的业务性质、规模和复杂程度、以及审计风险等因素进行调整和变化。
【CPA-审计】第15章 注册会计师利用他人的工作知识点总结
【CPA-审计】第15章注册会计师利用他人的工作知识点总结第十五章注册会计师利用他人的工作【知识点1】CPA的责任1.CPA 必须对财报审计相关的所有重大事项独立做出职业判断，不应完全依赖内审工作。
审计中涉及的职业判断，如重大错报风险评估、重要性水平、样本规模、对会计政策和会计估计的评估等。
2.CPA 对发表意见独立承担责任，责任不因利用内审而减轻。
【知识点2】利用内审的工作1.是否利用、多大程度利用内审工作2.如何利用内审工作(1)过论：与内审人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础。
(2)阅读：阅读与拟利用内审工作相关的内审报告。
(3)审计：针对计划利用的内审工作整体实施充分的审计程序。
【知识点3】利用内审人员直接协助1.是否利用、哪些领域以及多大程度上利用内审人员直接协助2.如何利用内审人员直接协助(1)获取书面协议两份：①第一份：有权限的被审计单位代表人员处获得，允许内审人员遵循CPA指令，不干涉内审人员为CPA 执行的工作。
②第二份：内审人员处获得，表明其将按照CPA 指令对特定事项保密，并将其客观性受到的任何不利影响告诉CPA。
(2)CPA 按照质量管理要求对内审人员执行的工作指导、监督、复核。
(二)利用专家工作【知识点1】CPA利用专家工作的审计目标【知识点2】确定是否利用专家工作(第一个审计目标),1.可能需要利用专家工作的情形2.确定是否利用专家的工作时应当考虑的因素：(1)管理层是否利用了专家工作。
(2)事项性质和重要性，复杂程度。
(3)事项存在的重大错报风险。
(4)应对已识别出的风险的程序的性质及替代性审计证据。
【知识点3】评价专家工作的事项(1)评价专家必要的胜任能力和客观性。
(2)了解专家的专长领域。
(3)与专家达成一致意见。
(4)评价专家工作恰当性。
提示：①CPA 职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家：②当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。
注册会计师利用他人的工作--注册会计师考试辅导《审计》第十九章练习
注册会计师考试辅导《审计》第十九章练习注册会计师利用他人的工作一、单项选择题1、注册会计师对专家信息保密的要求具体是指（）。
A.专家就自己擅长的领域对注册会计师保密B.专家必须对在执业过程中知悉的被审计单位的信息保密C.专家必须对被审计单位保守关于审计项目组的秘密D.专家必须对整个项目的财务数据保密2、下列关于与专家达成一致意见的说法中，不正确的是（）。
A.有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样不适用于专家C.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家D.有效的双向沟通有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整3、下列关于内部审计职责的表述中，不正确的是（）。
A.内部审计职责简称内部审计B.是指由被审计单位建立的一种评价活动C.内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性D.内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的有效性4、以下不是注册会计师对内部审计的特定工作实施审计程序的是（）。
A.检查内部审计人员已检查的项目B.检查其他类似项目C.观察内部审计程序的实施情况D.评价内部审计发现的例外或异常事项是否得以适当解决5、只有在下列情况中，注册会计师才应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果的是（）。
A.内部审计人员具备足够的独立性和客观性B.内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时C.内部审计工作受到被审计单位管理层重视D.内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计师的审计程序6、下列有关内部审计和注册会计师审计关系的说法中不正确的是（）。
A.为支持所得出的结论，内部审计和注册会计师审计中的审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，但内部审计不会采用函证和分析程序B.注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序C.如果内部审计的工作结束表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应对这些领域给予特别关注D.在对内部审计机构和人员保持独立性和客观性，及其工作评价后，注册会计师可能信赖内部审计工作二、多项选择题1、下列属于注册会计师了解和评价内部审计人员应有的职业关注的方面有（）。
2023年注册会计师利用他人的工作
第十五章注册会计师运用他人旳工作第一节运用内部审计工作一、内部审计与注册会计师审计旳关系（一）为何要运用内部审计1.注册会计师在审计过程中，需要理解和测试内部控制，而内部审计是内部控制旳一种重要构成部分[专业需要]。
2.内部审计与注册会计师审计旳某些手段相近，内部审计工作旳某些部分也许有助于注册会计师旳工作[工作相似]。
3.通过理解与评估内部审计工作，注册会计师运用可信赖旳内部审计工作，可以提高审计工作效率[有利可图]。
（二）内部审计旳目旳与活动1.监督内部控制；2.检查财务信息和经营信息；3.对经营活动旳评价；4.对遵遵法律法规状况旳评价；5.风险管理；6.治理。
（三）内部审计与注册会计师审计旳联络[表明可以运用]1.双方实现目旳旳某些方式相似例如，都要获取充足、合适旳审计证据，都可以运用观测、问询、函证和分析程序等审计措施。
审计对象亲密有关，甚至存在部分重叠。
2.内部审计旳某些工作也许有助于注册会计师确定审计程序旳性质、时间安排和范围。
例如理解内部控制旳程序、风险评估程序和实质性程序。
3.内部审计需要评估某些领域存在重大错报风险，这是注册会计师应予以尤其关注旳。
（四）运用内部审计不能减轻注册会计师旳责任1.不能完全依赖：内部审计旳独立性和客观性无法到达注册会计师所规定旳水平。
注册会计师不应完全依赖内部审计工作。
2.规定亲自工作：审计过程中波及旳职业判断均应当由注册会计师负责执行。
如重大错报风险旳评估、重要性水平确实定、样本规模确实定、对会计政策和会计估计旳评估等，3.承担独立责任：注册会计师对刊登旳审计意见独立承担责任，这种责任并不因运用内部审计人员旳工作而减轻。
二、确定能否运用以及在多大程度上运用内部审计（一）确定内部审计能否足以实现审计目旳1.内部审计旳客观性（1）地位与否超脱：与否具有与履行职责对应旳组织地位。
最理想旳状态是，仅向最髙级别旳治理层负责并汇报工作，而不负有任何执行责任。
（2）能否充足沟通：注册会计师应关注管理层对内部审计施加旳限制或约束，尤其是能否与注册会计师充足沟通。
CPA《审计》教材梳理：注册会计师利用他人工作（1）
第⼀节利⽤其他注册会计师的⼯作 第⼆节 利⽤内部审计⼯作 第三节利⽤专家的⼯作 本章属于考试中的⼀般重点章节。
主要讲解了利⽤其他注册会计师的⼯作、利⽤内部审计⼯作以及利⽤专家的⼯作。
就其所讲解的内容来看，难度不⾼，考纲中也只作为第⼆个能⼒等级来要求，但知识点较多。
考试时很容易以客观题的形式出现，并有可能结合其他章节考查简答题。
具体要求： 1.理解利⽤其他注册会计师的⼯作； 2.理解利⽤内部审计⼯作； 3.理解利⽤专家⼯作。
第⼀节利⽤其他注册会计师的⼯作⼀、⼏个重要概念的含义理解主审注册会计师是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的⼀个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。
其他注册会计师是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。
组成部分是指被审计单位的分部、分⽀机构、⼦公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。
共同特点是在会计核算上独⽴或相对独⽴，可以单独提供财务信息。
主审注册会计师⾯临的财务报表组成部分存在重⼤错报风险为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降⾄可接受的低⽔平，主审注册会计师应当考虑是否参与其他注册会计师的⼯作。
参与程度通常取决于组成部分的重要性、已识别的被审计单位集团财务报表的重⼤错报风险以及主审注册会计师对其他注册会计师的了解。
主审注册会计师的责任尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进⾏审计，并对其结论或意见负责，但主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独⾃对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任。
为了合理保证被审计单位的整体财务报表不存在重⼤错报，主审注册会计师应当考虑下列问题： 1.确定对于组成部分的财务信息是由主审注册会计师亲⾃审计，还是由其他注册会计师实施审计。
2.确定参与其他注册会计师审计⼯作的性质、时间和范围。
第十五章 注册会计师利用他人的工作
第一节利用内部审计工作一、内部审计的目标：由管理层和治理层决定二、内部审计和CPA的关系1，内部审计和CPA审计的关系（1）在获取审计证据过程中利用内部审计的工作（利用工作）（2）在CPA指导、监督和复核下利用内部审计人员提供直接协助（利用人员）2，利用内部审计工作不能减轻CPA的责任不能完全依赖，审计过程中涉及的职业判断均须由CPA负责，同时对审计意见独立承担2，在哪些领域利用及在多大程度上利用3，内部审计工作是否足以实现审计目的在确定时，应评价下列事项：1，内审的地位及相关政策和程序支持内审客观性的程度2，胜任能力3，内审是否采用系统、规范化的方法不满足上述任一条件，则不应利用！以下情况，应较少利用:1，在计划和实施审计程序、评价审计证据涉及较多判断时2，评估的认定层次重错报风险较高，需对特别风险特殊考虑3，上述1较弱4，上述2较低四、利用内部审计工作CPA应当：1，与内审人员讨论利用其工作的计划2，阅读与拟利用的内部审计工作相关的审计报告，已了解其审程序发现3，对计划利用的全部内部审计工作实施充分的审计程序，已确定其对于实现内部审计程序是否适当4，CPA实施审计程序的性质和范围应当与其对以下事项的评价相适应，并应包括重新执行内部审计部分工作：（1）涉及判断的程度（2）评估的重错报风险（3）地位及客观性程度（4）专业胜任能力五、确定是否利用、在哪些领域利用及在多大程度上利用内部审计人员提供直接协助存在下列情形之一时，不应利用：1，存在对内审客观性重大不利影响2，缺乏足够的专业胜任能力在分配工作及指导监督复核时，CPA应考虑下列方面：1，在计划实施审计程序和评价审计证据时，涉及判断的程度2，评估的重大错报风险，涉及重大判断（如是否执行某项程序，确定某项要求）2，内审人员已经参与且将由其向管理层或治理层报告的工作（自我评价）3，涉及较高的重错报风险4，涉及CPA就利用内审工作或人员作出的决策CPA应评价在利用直接协助后，是否仍然能够使CPA充分的参与审计工作（不能啥也不干了）六、利用内部审计人员提供直接协助利用之前，CPA应：1，从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议，允许内部审计人员遵循CPA指令，并且被审计单位不干涉；2，从内部审计人员处获取书面协议，表明将按照CPA指令对特定事项保密，并将对其客观性造成的任何不利影响告知CPA；在确定指导监督复核时，CPA应：1，在确定性质、时间安排和范围时，CPA应认识到内审人员部不独立于被审计单位，且应与相关评价相适应；2，复核程序应包括检查内审人员参与审计工作所获取的审计证据七、审计工作底稿若利用内审工作，CPA应在底稿中记录：1，对“地位和客观性、专业胜任能力、系统规范方法”的评价2，利用内审工作的性质和范围及作出该决策的基础3，为评价利用内审工作适当性而实施的审计程序若利用直接协助，CPA应在底稿中记录：1，对是否存在对客观性不利影响及严重程度的评价、胜任能力的评价2，上述23，所执行工作的复核人员及日期和范围4，上述书面协议5，内审人员直接编制的审计工作底稿第二节利用专家的工作专家：CPA的专家，在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，且其工作被CPA 利用。
注册会计师：注册会计师利用他人的工作题库考点
注册会计师：注册会计师利用他人的工作题库考点1、多选并非所有的情况注册会计师都会利用内部审计的工作，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计的有（）。
A、内部审计活动与注册会（江南博哥）计师审计无关B、注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑C、内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则D、注册会计师未对内部审计的职能进行评估正确答案：A, B, C参考解析：如果注册会计师未对内部审计的职能进行评估就不能作出上面的判断。
2、多选为了合理确信其他注册会计师具备承担具体业务的专业胜任能力，主审注册会计师应当了解其他注册会计师。
了解的内容通常包括()A.其他注册会计师是否可以向主审注册会计师提供必要的工作底稿B.其他注册会计师所在会计师事务所的质量控制系统C.其他注册会计师拥有的资格证书D.其他注册会计师的独立性和专业胜任能力正确答案：A, B, C, D参考解析：【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】3、多选下列情形中，注册会计师有可能发表保留或无法表示意见审计报告的有（）。
A、注册会计师认为在审计业务中需要利用专家的工作，而被审计单位拒绝这一要求或拒绝向专家提供必要的资料B、专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息或对注册会计师的提问回答不充分C、被审计单位会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定D、专家不能取得作出结论的所有必要信息正确答案：A, B, D参考解析：本题考查的是利用专家工作。
选项C有可能出具保留或否定意见的审计报告。
4、单选如果其他注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者主审注册会计师对上述事项存在疑虑，那么()A.主审注册会计师不能承接该业务B.主审注册会计师不应利用其他注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据C.发表保留意见的审计报告D.发表无法表示意见的审计报告正确答案：B参考解析：如果其他注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者主审注册会计师对上述事项存在疑虑，那么，主审注册会计师不应利用其他注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。
注册会计师利用他人的工作
1、注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业推断。
在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因素有〔〕。
A:相关领域的重大错报风险B:对甲公司内部审计工作的总体评估C: 对拟利用的内部审计工作的评价D:是否需要在审计汇报中提及内部审计工作E:答案:A,B,C解析:注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的根底上实施进一步审计程序。
实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对以下因素的推断。
〔1〕相关领域的重大错报风险。
〔2〕对内部审计工作的评估。
〔3〕对内部审计的特定工作的评价。
2、注册会计师对内部审计工作人员特定工作实施的审计程序主要包含〔〕。
A:检查内部审计人员已经检查过的工程B: 检查其他类似工程C: 观察内部审计人员正在实施的程序D: 询问内部审计人员E:答案:A,B,C解析:解析：注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包含：(1)检查内部审计人员已经检查过的工程；(2)检查其他类似工程；(3)观察内部审计人员正在实施的程序。
3、在确定内部审计人员的工作是否可能足以完成审计目的时，注册会计师应当评价〔〕。
A:内部审计的客观性B: 内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通C:内部审计人员的专业胜任能力D: 内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注E:答案:A,B,C,D解析:解析：在确定内部审计人员的工作是否可能足以完成审计目的时，注册会计师应当评价：〔1〕内部审计的客观性。
〔2〕内部审计人员的专业胜任能力。
〔3〕内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。
〔4〕内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
4、以下关于内部审计和注册会计师的关系表述正确的有〔〕。
A:两者用以完成目标的某些方法是相似的B:两者的对象也紧密相关C:利用内部审计人员的工作，可以提供效率D:利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任E:答案:A,B,C,D解析:解析：见教材486页。
第二十三章 注册会计师利用他人的工作
第二十三章注册会计师利用他人的工作本章属于考试中的一般重点章节。
主要讲解了利用内部审计工作以及利用专家的工作。
就其所讲解的内容来看，难度不高，考纲中也只作为第二个能力等级来要求，但知识点较多。
考试时主要以客观题的形式出现。
具体要求：1.理解利用内部审计工作2.理解利用专家工作第一节利用内部审计工作一、内部审计的目标二、内部审计和注册会计师的关系注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序。
如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（4）扩大审计程序的范围。
注意：注册会计师也应当对发表的审计意见独立承担责任，利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任。
三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作注册会计师应当确定：内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。
1.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：（1）内部审计的客观性。
内部审计仅向最高级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任，是内部审计客观性最理想的状态。
注意：评价内部审计的客观性时，注册会计师需要考虑的因素。
（2）内部审计人员的专业胜任能力。
（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。
（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：第一，双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；第二，内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项；第三，注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。
2023年注册会计师《审计》 第十五章 注册会计师利用他人的工作
第四编对特殊事项的考虑——第十五章注册会计师利用他人的工作第01讲利用内部审计工作学习指引本章属于一般重要章节。
在客观题中，本章内容一般单独出题，在主观题中可能与职业道德、业务承接等内容结合命题。
注册会计师利用他人的工作，包括利用内部审计、专家、前任注册会计师、组成部分注册会计师等的工作。
目的：提高审计工作效率或保证质量。
责任：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用他人的工作而减轻。
利用他人工作的基本步骤：1.确定是否需要利用他人的工作，利用他人的工作是否足以实现审计目的。
2.考虑是否能够利用（1）客观性（含职业道德、独立性）；（2）专业胜任能力（应有的职业关注或专长领域）；（3）达成一致意见（进行有效的沟通）。
3.评价他人的工作实施程序以评价他人的工作是否足以实现审计目的，如果评价结果为不恰当时，应采取措施。
第一节利用内部审计工作【知识点】内部审计和注册会计师审计的关系一、内部审计的概念与目标（一）内部审计的概念内部审计是指被审计单位负责执行鉴证和咨询活动，以评价和改进被审计单位的治理、风险管理和内部控制流程有效性的部门、岗位或人员。
内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。
（二）内部审计的目标被审计单位内部审计的目标是由其管理层和治理层确定的。
内部审计的目标和范围通常包括旨在评价和改进被审计单位的治理、风险管理、内部控制的有效性而实施的鉴证和咨询活动：1.与公司治理有关的活动内部审计可能评估被审计单位的治理流程是否能够实现相应的治理目标。
2.与风险管理有关的活动（1）识别和评价面临的重大风险，改善风险管理和内部控制；（2）有助于被审计单位发现舞弊情形。
3.与内部控制有关的活动：二、内部审计和注册会计师审计的关系★★1.内部审计和注册会计师审计的联系（1）内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关，甚至存在部分重叠。
（2）两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。
（3）注册会计师通过了解内部审计工作的情况，可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位的财务报表和注册会计师的审计工作产生重大影响的事项。