第四章 合并财务报表编制的基本程序和方法
第二讲合并财务报表编制的基本程序和方法
a 控制标准的具体应用:
i
( 1 ) 母 公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围 0
8 其中包括:直接拥有半数以上
8
且
间接拥有半数以上 直接和间接拥有半数以上
i
(2)
母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳
入合并范围
a 通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上 。 & 根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政 策。
400000 235000 334000 969000
8
合计
A 个别报表:
‘ 借:长期股权投资
969000 57000 912000 52250 72750 125000
a a
贷:股本 资本公和、
a 支付相关费用: & 借:管理费用
资本公积
a
贷 :银行 存款
& 合并报表:
a 抵消分录:
a 借:
400000 8 盈余公积 235000 8 留存收 益 334000 A 贷:长期股权投资 969000
且 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 o
a 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权 。
a 思考问题: A 投资者持有被投资者 ( 甲投 资者) 4 5% 的投票 权，其他两位投资者 ( B 、 C 投 资者)各持有被投资者 26%
的投 票 权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 1 % ，不
贷:长期股权投资 【 调整后的母公司金额即权益法的账面价
值】
少数股东权益
营业外收入 【 长期股权投资的金额 小于 享有子公 司持续 计算的可辨认净资产公允价值份额 】
合并报表的过程
合并报表的过程合并报表是反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
其编制过程涉及到多个步骤，以下是合并报表的整个过程。
一、确定合并范围确定合并范围是编制合并报表的首要步骤。
母公司应当以控制为基础，确定纳入合并报表的子公司范围。
一般情况下，控制是指能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。
二、统一会计政策和核算方法在编制合并报表之前，母公司需要统一各子公司的会计政策和核算方法，以确保各子公司采用的会计处理方法一致，从而保证合并报表的可比性和可靠性。
母公司应当按照国家统一的会计准则制度规定，制定统一的会计政策和核算方法，并要求子公司执行。
三、编制个别报表在编制合并报表之前，母公司和子公司需要先编制各自的个别报表。
个别报表主要是母公司和各子公司按照国家统一的会计准则制度规定，根据各自的账簿记录和相关资料，编制的反映母公司和各子公司各自财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
四、调整报表数据在编制合并报表时，需要对个别报表数据进行调整。
例如，对于子公司通过股东权益科目转入的属于母公司享有的净利润或亏损，需要进行相应的调整，以反映实际情况。
此外，还需要将内部交易对个别报表的影响进行调整，以消除内部交易对合并报表的影响。
五、编制合并工作底稿合并工作底稿是编制合并报表的基础。
母公司应当将调整后的个别报表数据和调整分录等内容记录在工作底稿中，以便于后续的汇总和合并工作。
工作底稿中应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等各项财务报表的内容。
六、编制合并报表根据工作底稿中的数据和调整分录等内容，编制合并报表。
合并报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表。
在编制合并报表时，需要将各子公司的报表数据按照会计主体理论进行汇总，同时抵消内部交易对合并报表的影响，以反映企业集团的实际情况。
七、披露关联交易关联交易是影响合并报表质量的重要因素之一。
合并财务报表编制原则、前期准备事项及其程序,同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
1.合并资产负债表①在所有者权益项目下增加“归属于母公司所有者权益合计”，用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分，包括实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、其他等项目的金额；②在所有者权益项目下，增加“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额2.合并利润表①在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中归属于少数股东的份额；②同一控制下企业合并增加子公司的，当期合并利润表中还应在“净利润”项目下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日前实现的净利润；③在“综合收益总额”项目下增加“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目，分别反映综合收益总额中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期综合收益总额中归属于少数股东的份额3.合并现金流量表格式与《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南（2006）中现金流量表的格式基本相同4.合并所有者权益变动表①应增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况；②参照合并资产负债表中的“资本公积”、“其他权益工具”、“其他综合收益”等项目的列示，合并所有者权益变动表中应单列上述各栏目反映【手写板】第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制1.母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。
（3张表）【例27-14】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。
A公司净资产的公允价值为35 000万元（无关条件）。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。
合并日后合并财务报表的编制
合并日后合并财务报表的编制1. 背景介绍合并日后合并财务报表是指在某个特定日期后，将多个独立公司的财务报表合并成一个整体的财务报表。
这种合并主要用于母公司与其子公司或关联公司之间的财务报告，以提供一个更全面、准确的财务状况和业绩信息。
在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要遵循一定的准则和规定，以确保报表的准确性、可比性和可理解性。
本文将介绍合并日后合并财务报表的编制步骤和要点。
2. 编制步骤合并日后合并财务报表的编制步骤如下：首先，需要收集每个子公司的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些报表应该是按照一致的会计政策编制的，以确保可比性。
2.2. 调整子公司财务报表在合并前，需要进行一些调整，以消除子公司之间的交易和经营活动对合并报表的影响。
这些调整可以包括消除内部交易、合并相同交易类型的项目，以及调整会计政策等。
2.3. 合并子公司财务报表在调整完子公司财务报表后，需要将各个子公司的财务报表合并成一个整合报表。
这个过程包括将各项财务数据加总，计算合并财务指标，如合并总资产、合并净利润等。
最后一步是根据合并后的财务数据编制合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
这些报表应该按照规定的格式和要求进行编制，并包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
3. 要点说明在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要注意以下要点：3.1. 会计政策的一致性在编制合并报表时，需要确保所使用的会计政策在各个子公司间的一致性。
如果会计政策不同，需要进行相应的调整，以确保报表的可比性。
3.2. 内部交易和关联交易的处理在合并报表编制过程中，需要消除子公司之间的内部交易和关联交易对合并报表的影响。
这些交易可能会导致合并报表的数字出现重复或重叠的情况，需要进行相应的调整。
3.3. 合并报表的披露要求合并报表应该包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
这些披露信息可以包括子公司的主要财务数据、关键会计政策和合并报表的主要调整等。
第四章-合并报表的编制(下)
二、内部存货销售业务的抵销
（二）上期内部销售业务形成的存货在本 期全部未实现对外销售，本期未发生内部 销售业务。
例2：某母公司上期从子司与子公司之间本期 未发生内部销售业务。子公司销售毛利率 为20%。
三、内部固定资产交易业务的抵销
内容包括： 1、抵销固定资产原价中包含的未实
现利润； 2、抵销多计提的折旧。
具体方法分两种情况： 1、使用期的抵消 2、清理期的抵消
三、内部固定资产交易业务的抵销
1、使用期的抵消 例：甲公司为乙公司的母公司。甲公司 将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将 该汽车作为固定资产使用。使用期限为5 年，直线法折旧。甲公司售价为60万元， 成本为30万元。
一、内部应收帐款及坏帐准备的抵销
3、本期内部应收帐款余额小于上期余额 例2：甲公司为乙公司的母公司，上期甲 公司个别资产负债表中应收帐款有12 000 元为乙公司的应付帐款，计提坏帐准备的 比例为5%，上期“坏帐准备”为600元。本 期甲公司与乙公司之间内部“应收帐款” 余额为6 000元，“坏帐准备”余额为300 元。
例5：甲公司为乙公司的母公司。甲 公司拥有乙公司80%的权益性资本。本期 乙公司净利润为20万元，期初未分配利 润2万元，本期提取盈余公积4万元，应 付股利10万元，期末未分配利润8万元。
要求：作出有关抵消分录。
六、调整本期盈余公积项目
根据我国《公司法》的规定，盈余公积（包括法定公 积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利 润计算提取。而在将母公司股权投资与子公司所有者权 益抵销时已经将盈余公积的数额全部抵销，在将母公司 投资收益与子公司利润分配项目抵销时已经将包括子公 司提取盈余公积在内的所有的当期利润分配项目抵销。
合并财务报表的编制基本程序
当年全部销售 DR： 主营业务收入
CR： 主营业务成本
10 10
当年度都没有销售出去
DR：
主营业务收入
CR： 主营业务成本
DR：
主营业务成本
CR： 存货
10 10 1 1
当年度销售出60%
分两部分来看：
DR：
主营业务收入
CR： 主营业务成本
DR：
主营业务收入
CR： 主营业务成本
对子公司的个别财务报表进行调整
属于同一控制下企业合并中取得的子公司 其个别财 务报表只针对会计政策、会计期间不一致的情况进行 调整。
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 其个别 财务报表除对会计政策、会计期间不一致的情况进行 调整外，还应将子公司的个别报表调整为在购买日公 允价值反映的财务报表，例如：蓝特 、科特
股44.37%；之后虽实施监督，但不再控制，故采取权益法核 算）
只要是由母公司控制的子公司，无论规模大 小、资金能力如何、业务性质有否差别，都 应纳入合并范围。
不纳入合并范围的情况
已宣告被清理整顿的原子公司-日常管理 转交清算组-不再实施控制-不认定为子公 司
已宣告破产的原子公司-日常管理已转交 法院-不再实施控制-不认定为子公司
反映的对象通常是由若干个法人组成的会计主体， 是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体
编制者或编制主体是母公司 编制基础是纳入合并范围的企业个别财务报表
合并财务报表的范围
首要问题：合并范围的确定 基本原则：以控制为基础 何为控制：是指一个企业能够决定另一个
企业的财务和经营政策，并能据以从另一 个企业的经济活动中获取利益的权利 控制的主体是唯一的。 着重强调实质重于形式的原则
第四章 企业合并及合并日合并财务报表的编制概要
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判断企业合并中一方是否取得了对另一方或多方的 控制权的标准如下： 1、通常一方直接和间接取得了另一方半数以上有 表决权股份，除非有明确的证据表明该股份不能形成控 制。通常有三种情况： ⑴一方直接拥有另一方半数以上表决权。如Ｐ公司 直接拥有Ｓ公司70%的表决权。 ⑵一方间接拥有另一方半数以上表决权。 如Ｐ公司拥有Ｓ公司70%的表决权，Ｓ公司拥有Ｔ 公司55%的表决权，这样，Ｐ公司通过Ｓ公司间接拥有 Ｔ公司55%的表决权。 ⑶一方直接加间接合计拥有另一方半数以上表决权。 如Ｐ公司拥有Ｓ公司70%的表决权，另拥有Ｔ公司 36%的表决权；Ｓ公司拥有Ｔ公司15%的表决权，Ｐ公 司直接加间接共计拥有Ｔ公司51%的表决权。
• 本章重点：
• 同一控制下和非同一控制下的控股合并，在合并（或 购买）日“长期股权投资”的确认和计量方法以及合 并（或购买）日合并财务报表的编制方法 。
• 本章难点：
2017/8/29
• 同一控制下和非同一控制下的控股合并，在编制合并
山东工商学院会计学院
1
第四章
企业合并及合并日合并 财务报表的编制
表决权比例通常与其出资比例或持股比例一 致，但是对于有限责任公司，公司章程另有规定 的除外。
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2017/8/29
山东工商学院会计学院
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2、有时，即使一方没有取得另一方半数以上 有表决权股份，但存在以下情况之一时，一般也可 认为其获得了对另一方的控制权： • ⑴通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被 购买企业半数以上表决权。 例如，Ａ公司拥有Ｂ公司40%的表决权资本， Ｃ公司拥有Ｂ公司20%的表决权资本。Ａ公司经过 与Ｃ公司达成协议，Ｃ公司在Ｂ公司的权益由Ａ公 司代表，此时，Ａ公司实质上拥有Ｂ公司60%的表 决权资本的控制权，Ｂ公司的章程等没有特别规定 的情况下，表明Ａ公司实质上控制了Ｂ公司。
合并报表编制步骤_图文版
合并报表编制步骤一、基础设置：1、财务组织、报表合并范围：2、核算项目：（其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、“供应商”辅助核算项目）3、内部客户、内部供应商：（核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算）3、需要做内部往来、交易抵销的科目： 内部往来抵销：应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （PRC ）未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （ERP ） 其他应收款〈——〉其他应付款 （PRC 、ERP ） 应收利息〈——〉应付利息 （PRC 、ERP ） 内部交易抵销：主营业务收入〈——〉主营业务成本 （PRC 、ERP ；朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目） 利息收入〈——〉利息支出 （PRC 、ERP ）+杭州+天津5、需要做抵销的现金流量项目：（设置报表项目时，将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”）6、报表项目类型：（设置报表项目时，按将生成的报表名称加以区分报表项目）7、报表项目：（1）资产负债表报表项目A、ERP报表项目B、PRC报表项目（2）损益表报表项目A、ERP损益表报表项目PRC 损益表报表项目（3）现金流量表报表项目（注：其中编码为4019的报表项目总计项公式为：4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018）8、取数类型：（报表项目公式Item的取数类型）9、数据集：二、报表模板制作：1、个别报表模板（ERP为国外报表、PRC为国内报表）（注：可把三张主表与抵销表分别编制，这样分别修改较方便，减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦）A、资产负债表公式：(a) B4=CONCATENATE("单位名称：",getOrgName("","Company"))说明：concatenate( “A”,”B”)---------------------------------连接字符函数；getOrgName(“公司编码”,”组织类型”)-------------获取组织名称，(b) E10=acct("①","②","③",④,⑤,⑥,⑦,"⑧")说明：acct(“①公司”,”②科目及核算项目”,”③取数类型”,”④开始年度”,”⑤开始期间”,”⑥结束年度”,”⑦结束期间”,”⑧币别” )--------------------------------------------------总账科目取数；注：函数仅涉及公司，即可以是一个实体公司，也可以是一个虚体公司，如果不选，则取报表所属的公司。
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购并日按主体观编制合并资 合并财务报表的编制(主 体观) 产负债表 购并后按主体观编制合并资 产负债表
合并财务报表的编制(合 并后)—合并现金流量表 及合并所有者权益变动表
合并现金流量表 合并所有者权益变动表 合并财务报表的披露
本章要点
• • • • • • • • • 合并政策的演进 控制的标准和判断 特殊目的实体 母公司理论、主体理论与现行合并理论 合并报表的编制程序 母公司理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 主体理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 合并现金流量表和所有者权益变动表的编制方法 合并报表披露的要求和合并每股收益的计算
本章概念（关键词）
• 单行合并 合并财务报表 合并政策 合并理论 母公司理论 主体理论 现行理论 所有权理论 合并程序 抵消和调整 合并工作底稿 合并 资产负债表 少数股东权益 合并利润表 合并 现金流量表 合并所有者权益变动表 合并报 表附注 合并每股收益
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• • • • • • • • • • • • • • 1.Beams & Anthony & Clement & Lowensohn,2013,Advanced Accounting, 11th ed, Prentice Hall 2. Hoyle & Schaefer & Doupnik, 2015,Advanced Accounting, 12th ed, McGraw-Hill 3.《企业会计准则第2号——长期股权投资》 4.《企业会计准则第20号——企业合并》 5.《企业会计准则第31号——现金流量表》 6.《企业会计准则第33号——合并财务报表》 7. 《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》 8. 《企业会计准则讲解2010》 9．IASB,2014,IAS27《单独财务报表》 10 IASB,2014,IFRS 3《企业合并》 11. IASB,2014,IFRS 10《合并财务报表》 12.FASB,2007,FAS 141R《企业合并》 13.FASB,2001,FAS 142《商誉和其他无形资产》 14.FASB,2007,FAS 160《合并财务报表中的非控制性权益》
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• • • • • • • • • • • 一、合并政策 控制的标准和判断 1、投资方拥有被投资方的权力 2、因参与被投资方的相关活动而享有可变回报 可变回报是指随被投资方的业绩而变动的回报，有正、有 负、或正负皆有。如股利、利息、报酬等。 3、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 即决策的运用是以主要责任人的身份还是以代理人的身份 进行 合并的例外 第一、对被投资方可分割部分的控制 第二、投资性主体 第三、控制的持续评估
思考题（一）
• 1.在何种情况下,一家公司可以合并另一家公司的财务报表?什么样的 合并政策你认为是合理的? • 2.区分多数控股权、法定控股权和实质控股权。 • 3.判断控制的标准和要注意的问题是什么? • 4.怎样辨别特殊目的实体(或结构化主体)中的可变受益主体? • 5.为什么合并商誉并未出现在母公司报表上,但当商誉发生减损时要在 母公司的当期损益中进行确认? • 6.在分摊长期股权投资成本超过被收购子公司净资产账面价值的差额 时,分摊到可辨认资产或负债的金额是否应在母公司账上单独反映?为 什么? • 7.单行合并与报表合并的主要区别是什么? • 8.简述合并报表编制的基本程序。 • 9.合并抵销分录的原理是什么?请解释。 • 10.合并工作底稿中的调整与抵销分录是否应在母公司或子公司的账 上登记?请说明理由。
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• 一、合并政策 • （三）实质控制权—— 特殊目的实体合并的运用 • 在对特殊目的实体根据多数控股权（持有50% 以上有表决的股权）进行合并选择时，可能会使 很多这种实体不能进入合并范围，基于此，FASB 提出用风险——报酬模式作为合并选择的标准， 即当表决权不能决定合并与否时，谁实际分享或 承担特殊目的实体的收益或损失（报酬或风险） ，谁就合并该实体。在这一模式中，FASB提出了 “可变受益主体”（variable-interest entity,VIE）这 一概念。当某一实体具体以下三个特征之一时， 就成为可变受益主体（P70）。
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• 一、合并政策 • （二）控制的标准和判断 • 控制判断的三要件：投资方拥有对被投资方的权力；因参 与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被 投资方的权力影响其回报金额。 • 1、资方拥有被投资方的权力 • （1）评估被投资方设立的目的和设计（表决权是否是决 定因素） • （2）识别被投资方的相关活动及其决策机制 • （3）确定投资方拥有与被投资方相关的权力（核心） • 第一种情况：拥有多数表决权 • 两种例外：一是存在合同赋予其他方对被投资方的权力； 二是所拥有的为保护性权力（实质性权力与保护性权力）
练习题
• (一)合并财务报表——母公司理论 • (二)合并财务报表——母公司理论 • (三)合并财务报表——主体理论 （四）合并每股收益 （五）合并报务报表——母公司长期股权投 资按成本法核算下的合并
练习题
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我公司最近收购某外地公司，为非同一控制企业，该公司 评估日经审计的资产负债表列示实收资本2280万元，净资产 2173.15万元。后对该公司进行了资产估计，按收益现值法该 公司市值为3533.20万元，按资产基础法该公司净资产为 2175.7万元，双方采用收益现值法的基础作为评估结论， 即 认定该公司价值3533.20万元。 我公司以认购新增股权的方式入股，具体为：将该公司 原注册资本从2280万增为4653万元，我公司认购增加的实收 资本2373万元，占比为51%，认购对价为3500万元。 请问： （1）按会计准则，非同一控制下，若我公司合并成本大于 对方可辩认净资产公允价值份额的差异，应确认为合并商誉 。但我公司认购增资部分，对方公允价值应如何确定？ （2）控股子公司应按公允价值调账吗？
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• • • • 一、合并政策 控制的标准和判断 （3）确定投资方拥有与被投资方相关的权力（核心） 第二种情况：拥有半数或以下表决权，但通过与其他表决 持有人之间的协议能够控制半数以上表决权。 • 第三种情况：投资人拥有多数表决权但没有权力。 • 第四种情况：拥有半数或以下表决权，是否拥有表决权， 要综合考虑相关事实和情况。如各方持有表决权的相对份 额、存在潜在表决表、其他合同安排的权利、其他相关事 实或情况。 • 第五种情况：权力来自表决表以外的其他权利。设计的没 有将表决权或类似权利作为决定因素的结构化主体，如证 券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等。
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• • • • • • • • • • • • • • 三、合并财务报表编制程序 第一步：编制合并工作底稿（格式见表4-11）； 第二步：将母子公司各别报表金额过入底稿中； 第三步：编制抵消与调整分录并过入工作底稿； 1、调整母公司财务报表中的错误和遗漏， 2、抵消母子公司间的内部损益， 3、抵消来自子公司的投资收益和股利，从而将对子公司的长期股权投资调整 为期初余额， 4、抵消母公司期初长期股权投资和子公司股东权益账户余额， 5、分配和摊销长期股权投资差额， 6、抵消母子公司间交易的对应账户——公司间应收与应付款项、公司间收入 与费用， 7、确认少数股东收益和少数股东权益，等等。 第四步：计算合计数； 第五步：编制合并资产负债表和合并利润表及所有者权益变动表（格式参见 表4-12 、表4-13 ）； 第六步：根据合并资产负债表和合并利润表及所有者权益变动表编制合并现 金流量表（参见表4-25）。
思考题（二）
• 11.权益法下,母公司财务报表中的净利润和未分配利润与合并报表中 相应的项目是一种什么样的关系? • 12.少数股东权益的性质是什么?在不同合并理论下的解释和计算金额 如何? • 13.合并现金流量表与一般现金流量表的编制有何差异? • 14.在确定经营活动现金流量时,为何将少数股东收益纳入合并净利润 中? • 15.比较三种合并财务报表的理论——现行理论、母公司理论和主体 理论,并说明自己对这三种理论的认识和看法。 • 16.合并财务报表的目的是什么?你认为现行的合并实务真正实现了合 并财务报表编制的目的吗? • 17.简要说明合并财务报表附注要求披露的主要内容。 • 18.简述合并EPS与单一企业EPS的计算有何差别。 •
高级财务会计(第三版)
主编：石本仁 中国人民大学出版社 2015.8
第四章 合并财务报表编制的基本程序与方法
合并政策 合并政策、合并理论与合 并财务报表的编制程序 合并财务报表的编制程序 按净资产账面价值 100%收购 的合并资产负债表的编制 收购成本按净资产公允价值 合并财务报表的编制(合 并日)—合并资产负债表 100%收购的合并资产负债表 的编制 收购部分股权的合并资产负 合并财务报表编制的 基本程序和方法 合并财务报表的编制(合 并后)—合并资产负债表 与合并利润表 长期股权投资按权益法核算 的合并财务报表的编制 长期股权投资按成本法核算 的合并财务报表的编制 债表的编制 合并理论
第二节 合并财务报表编制（合并日）——合并资产负债表
一、按净资产账面价值100%收购的合并资产 负债表的编制 • 例4-1（P73-75） 二、收购成本大于按净资产公允价值100%收 购的合并资产负债表的编制 • 例4-2（P75-77） 三、收购部分股权的合并资产负债表的编制 • 例4-3（P78-80）
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• 一、合并政策 • 实质控制权—— 特殊目的实体合并的运用（举例） • 某公司接受一集团公司委托，托管其一家下属亏损企 业（集团100%控股），该公司与托管企业无任何股权投 资关系，集团与公司约定：托管企业的经营权由其全权负 责，90%损益归公司，10%归集团。 • 请问：公司是否需要合并该托管企业，如何合并？ • 第33号准则对结构化主体评估提供的四个方面（P70）。