影响审计报告意见类型的实证分析
本研究回归模 型如下 ：
Ｙ＝Ｂ Ｏ ＋Ｂ １ Ｙ １ ＋Ｂ ２ ｙ ２ ＋Ｂ ３ Ｔ ３ ＋Ｂ 钾４ ＋￡ Ｆ史 改
计 的 上 市公 司财 务 报 告 的可 信 性 ，最 终 达 到保 护各 方利 益 的 目的。 关键词 ：审计 意见 显著 性 相关性
一
、
构建模型 与变 量定义
（ 一）因变量与 自变量的选取 １ 、因变量 的选取 我国现阶段 审计意见分 为四种固定 的意 见类型 ，即无保 留意见 、保 留意见 、否定意 见和无法表示 意见 。本文研 究中，将上市 公 司年报 中的审计意见为标准无 保留意见 ，则
总 资产 净 利 率 ． ０ ． ０ ７ ４ ＊ ＊ ０ ． ０ ０ ２
险，而有的上市公 司则存在着可利用 的正的 财务杠杆作用 。 （ － ）相关性分析
Ｉ １ １ 经 营 杠 杆 系 数 ． ０ ． ０ ４ ８ ０ ． ０ ４ ８
销 售 净 利 率 ０ ． １ ０ ｝ ０ ． ０ ０ ０
审计意见的均值只 ０ ． Ｏ ５ ，说 明大部 分公司被 出具 了标准 审计意见 。在盈利 能力方面 ：本 文选取 了两个 代表性指标 ，即销售净利率 、 总资产净利率 。从销售净利 率上看 ，极 小值
审计意见类型 Ｐ ｅ ａ ｒ ｓ ｏ ｎ相 关 性 显 著性 （ 双侧 ）
值与极小值之间 的差距很大，说明在 这 １ ６ ７ ６ 家上市公司 中各 企业盈利能 力存在 着 巨大 的 差异 ，部分上 市公司 出现 了亏损 ，而有些公 司则实现 了巨额的盈利 。通过财 务杠杆系数
均 值 标 准 差 Ｏ ． ０ ５ ０ ． ２ ０ ８ ０ ． ６ ０ ｌ ０ ０ ０ ５ ２ ３ ． ９ ２ ６ ２ ９ ｌ ９ Ｏ ０ ． ０ １ ９ ０ ３ ８ ６ ０ ． ５ ３ ４ １ ７ ９ ６ １ ． ３ ６ ５ ４ ５ ０ ６ ５ ． ９ ５ ３ ３ ３ ４ ４ ２ ２ ． １ １ ６ ８ ６ ０ ８ ９ ． ４ ７ ３ ５ ３ ９ ９ ８ 可看 出 ， 有 些 上 市 公 司 存 在 看 较 大 的 财 务 风
财 务 杠 杆 系数 一 ０ ． ０ １ ５ ０ ． ５ ３ ０
计意 见类型与销售净 利率 、总 资产 净利率在 ｌ ％的置信水平上非常显著 ，财务杠杆系数不
Ｒ万
０ ． ０ ２ ９
杆 系数 为． ０ ． ０ １ ５ ，经营杠杆系数为 ． ０ ４ ８ 。其 中，销 售净利率与 审计意见呈现正 相关，而
自变量
销售净利翠
财 务 杠 杆 系 数 经 露 杠 杆 系 数
Ｘ ２
Ｘ ３ Ｘ ４
销售净利 翠＝ 净利润／ 营业收入
财 务 杠 杆 系数 ： （ 利润总额＋ 财 务 费 用 ）／ 利 润 总额 经 营 杠 杆 系 数： （ 营 业 收入 一 营 业 成 本 ）／ （ 利润总额＋ 财 务 费用 ）
审 计葸 见 类 型 销 售 净 利 率 总 资产 净 利 率 财 务杠 杆 系数 经 营杠 杆 系数
Ｎ ｌ ６ ７ ６ １ ６ ７ ６ １ ６ ７ ６ 表 中可 以看 出 ，在 ｌ ６ ７ ６个 样 本 中 ，
极 小值 极 大 值 Ｏ １ ＿ ４ ３ － ３ ３ １ ８ ４ ９ ７ ８ ． ２ ９ ８ ４ ８ — ０ ． ９ ２ ３ ６ ２ １ ． Ｏ １ ９ ６ ５ ． １ ９ ０ ． ７ ２ ２ ０ ０ ５ ８ ． ５ － ０ ５ ０ ９ ． ２ ０ ５ ． ９ ８ １ ０ ０ ２ ２ ４ ． ０ ５ ６ ５ ８ 为－ ４ ３ ． ３ ３ １ ８ ４ ，而 极 大 值 则 为 ９ ７ ８ ． ２ ９ ８ ４ ８ ，极 大
（ 二 ）模 型 定 义
Ｙ＝ １ ５ ０ ＋ｐ ｌ ｘ ｌ ＋Ｂ ２ ｘ ２ ＋Ｂ ３ ｘ ３ 十１ ３ ４ ｘ
４＋ ｅ
式 中，审计意见 （ Ｙ）是被解释变量。总 资产净利率 （ｘ １ ） 、销售净利率 （ｘ ２ ） 、财 务杠杆系数 （ｘ ３ ）和 经营杠杆系数 （ｘ ４ ） 是解释变量 ，具体详见下表 ：
财 税 金 融
影响审计报告意见类型的实证分析
到 栋
首都经济 贸易大学 北京 １ ０ ０ ０ ７ ０
摘要：审计意见发表的恰 当与否，将会对被审计单位管理 层、债权人 、 股东及其他利害关系人产生影响。正是基于审计意见对于各 方的重要性 ，研 究影 响非标准 审计意见 出具的 因素就产生 了其 必要性。 因此本文选择 了 ２ ０ １ ２年 上市公 司财务 报告 中非标准 审计意见及 导致非标准 审计意见 出具的 影响因素进行统计分析 ，研 究被审计单位财务状况与审计意见出具之 间的相关性。通过实证分析研究将有助 于在保证 审计质量的前提 下，提高经审
变 量 定义 变 量 名 称 变量 符 号 定义 描 述 及 计 量 审计 慈 见 Ｙ 标准 无 保 留意 见 ＝ Ｏ ，其 余： １ 总 资产 净 利 率 Ｘ １ 总 资产 狰 利 率 ＝ 净利润／ 总 资 产 平均 余 致 ， 总资 产 平 均 余 额 ＝ （ 资 产合 计 期末 余 额 ＋ 资 产 合 计 期 初 余 额 ）／ ２
变 量 类 型 因 变 量
保 留 意 见 、 保 留 意见 、 否 定 意 见 和 无 法 表 示 意见 ） 。并 通 过 建 立 Ｌ ｏ ｇ ｉ ｓ ｔ ｉ ｃ模 型 ，进 行 多 元 线性 回归分析。 ２ 、 自变 量 的选 取 （ １ ）公 司盈 利 能 力 指 标 的选 取 ： 总资 产 净利率，销售净利率 （ ２ ） 司风 险水 平 指 标 的 选 取 ： 财务 杠 杆
上市公司非标准审计意见影响因素实证分析
【 关键词 】 非标 准审计意见； 影响 因素 ； Ｌｇｔ 回归 ｏｉ ｃ ｓ ｉ
截至 ２ ０ ０ ８年 ４月 ３ ０日，我 国 Ａ股 市场 共 有 １５ １ ５ 家上市 公 司公布 了 ２ ０ ０ ７年年 报 ， １ １ ７家公 司被 出 具 了非 标准审计 意见（ 以下简称 “ 非标 意见 ” ， ）占全部 上市公 司的
汇 总 的相 关数 据 ： 比例 则是 根 据 汇 总数 据 计 算得 出。
［ ］ 忠莲 ， ４杨 徐政旦 ． 国公 司成立 审计委 员会动机 的实证研 究［］ 我 １． 审计研 究，０ ４ （ ） １— ４ ２ ０ ，１ ：９ ２ ［ ］ 忠莲 审计委 员会 国际研 究综述 ［］ ５杨 Ｊ，审计研 究 ，０３ （ ） ２０ ，２ ： ３ － ０ ［ ］ 德仁． ６４ ６ 谢 审计委 员会： 原性质 与作用机理 Ｉ］会计 本 Ｉ
标 意见 总数 的 １ ．２ 无法 表示 意见 的有 １ ２８ ％； ４份 ， 占非标 Ｈ ： 务 杠 杆 高 、 动 性 较 差 的公 司 容 易 被 出具 非 。债 流 意见 总数 的 １ ．７ ９ ％。非标意见 对市场评 判上市公 司财务 标 意见 。 １ 报 告的真 实性 、合法 性和公允 性起 了至 关重要 的作 用 ， 且 Ｈ： 总现 金流 量 金额 与 公 司 收到 非 标意 见 的概 率 负 不 同程度地 表明被审计单 位 的会 计报表 存在一 定的 问题 ， 相关。 提醒 使用者需 谨慎使用会 计报 表资料 。因此 ， 对上 市公 司 Ｈ ： 出具非标意 见的上市 公司年 报披露 存在显 著的 ｓ被 非标 意见 影 响因素进 行研 究具 有较 强 的理论 意 义和 现实 时间迟滞 。 意义 。
研 究 ．０ ５ （ ） ９ ７ ． ２ ０ ， ９ ： — ４ ６
上市公司审计意见影响因素实证研究
1 绪论1.1研究的背景审计，作为一种社会现象，其伴随着社会环境的变迁而经历了由简单到复杂、由低级到高级的发展过程。
审计的历史非常悠久，审计学家理查德，布朗（Richard Brown)曾指出“审计的起源可追溯到与会计起源相距不远的时代”。
审计的角色也随着的时代的变迁发生了不小的变化。
在审计发展初期，审计师被赋予“警犬”的功能。
因为在受托责任确立的情况下，财产委托人对受托人有实行经济监督的需要，即委托人为了维护其利益，有必要对财产经营管理者因经营管理其财产所负的受托经济责任履行情况进行审查。
然而，进入20世纪30年代，随着经济现实和审计实务的发展，为了满足社会需求，审计师开始被定位为“看门人”。
因为经济的发展造成了反映经济活动的信息量骤然增加，并且信息也越来越复杂，这使得财产委托人日益重视反映经济活动的综合信息一财务报表。
然而，到了 20世纪中后期，审计师所处的经济、法律环境与以往有显著不同，在高风险的现代社会里，因企业经营失败或者因为管理层舞弊破产倒闭的事件大量出现，使得投资人遭受了重大损失，由此对审计师形成了日渐增长的期望。
社会利益相关者不仅要求他们对财务报表的真实公允发表意见，还要求他们查找重大的错误与舞弊，而且一旦出现信息使用人因信息不当而遭受的损失，审计师必须承担足够的风险。
正值此时，我国开始实行改革开放，资本市场开始不断发展，我国的证券市场也在不断的完善，上市公司也在不断成长扩大，数量由1990年底的14家（深市6家/沪市8家）陆增到2012年4月份的2389家，其总市值占国民生产总值的比例也相当可观⑴。
在证券市场不断发展的前提下，社会大众逐渐幵始接受证券投资这种较为“时尚”的投资方式，因此参与证券市场的投资者日益增多。
上市公司，作为企业中的特殊群体，是债权人、投资者等各利益集团关注的焦点，它的健康与否更是牵动了相关者的利益，同时也与我国证券市场的稳定与健康发展密切相关。
事实上，在证券市场里，卖方独揽着有关证券价值的内幕消息，而其他各利益相关者却只能依赖上市公司公开披露的有关资料来获取相关的信息，以此估计证券价值，进行投资决策。
审计报告意见的类型及判断标准
审计报告意见的类型及判断标准审计报告是一份对财务报表进行审计后所形成的专业意见和结论的文书。
下面将介绍审计报告意见的类型及其判断标准。
审计报告意见的类型通常包括无保留意见、保留意见、否定意见和审计事项关注事项说明意见。
1. 无保留意见：这是一份对财务报表进行全面审计后得出的最理想的意见，意味着披露的财务报表真实合理，与相关会计准则和法规要求相一致，没有任何重大错误或不合规行为。
2. 保留意见：这是一份对财务报表进行审计后，发现财务报表在某些方面存在问题，且这些问题对整个财务报表的真实性和合理性有一定影响的意见。
保留意见可能是由于无法获取足够的审计证据、重大不符合会计准则或法规、重大对财务报表的修正等问题导致。
3. 否定意见：这是一份对财务报表进行审计后发现大量重大错误或不合规行为，且这些错误无法修正的意见。
否定意见表明财务报表的披露严重偏离真实合理性，影响了会计信息的有效性和可靠性。
4. 审计事项关注事项说明意见：这是一份对财务报表进行审计后，审计师认为存在重大风险或问题的意见。
这种意见通常涉及会计估计方法的选择、重大不确定性、财务报表基础假设的合理性等方面的问题。
判断审计报告意见类型的标准主要包括：1. 审计证据的充分性和适当性：审计师应通过收集、分析和评价大量的审计证据，并判断其是否足够充分和适当，能够支持对财务报表的意见。
2. 会计准则和法规的合规性：审计师需要审查财务报表的披露是否符合相关的会计准则和法规要求，确保财务报表的真实性和合理性。
3. 会计估计的合理性：审计师需要评价管理层对于会计估计的选择和应用是否合理，是否能够反映财务报表的真实情况。
4. 内部控制的有效性：审计师需要评估公司内部控制的设计和操作是否有效，是否能够确保财务报表的真实和合理。
综上所述，审计报告意见的类型及判断标准是基于审计师对财务报表所进行的全面审计和评估，通过披露是否真实合理、是否符合相关会计准则和法规要求、是否存在重大错误或不合规行为等方面的判断来形成。
上市公司审计意见类型的影响因素研究
上市公司审计意见类型的影响因素研究
上市公司审计意见类型的影响因素是一个重要的研究方向。
理解这些影响因素对于投资者、管理者和监管机构等利益相关方来说都具有重要意义。
本文将从公司特征、行业特征、审计特征和法律环境等方面介绍对上市公司审计意见类型的影响因素的研究。
公司特征对审计意见类型有着重要的影响。
公司规模是影响审计意见类型的一个重要因素。
一般来说，大型公司相较于小型公司更容易受到关注和审计，因此他们的审计意见类型可能更倾向于无保留意见。
公司的盈利能力也会影响审计意见类型。
盈利能力较好的公司可能更容易获得无保留意见，而盈利能力较差的公司可能更容易受到财务报表问题的担忧，从而导致出具保留意见。
行业特征也会对审计意见类型产生影响。
一些特性较为明显的行业，例如金融、制造业和房地产等，因其特殊的经营性质和风险特征，可能容易受到关注和审计，从而导致审计意见类型较为保守。
而一些行业可能由于监管比较松散或者业务特点比较简单，审计意见类型相对较为宽松。
审计特征也是影响审计意见类型的重要因素。
审计事务所的声誉和专业水平可能影响审计意见类型。
大型和知名的审计事务所可能更注重他们的声誉和专业形象，从而更倾向于给予无保留意见。
反之，小型事务所由于资源和经验的限制，可能更容易出具保留意见。
法律环境也会对审计意见类型产生一定的影响。
法律对于公司披露和财务报告的要求可能会影响审计意见类型。
在一些法律要求更为严格的国家或地区，审计师可能更加谨慎和保守，从而更倾向于出具保留意见。
上市公司非标准审计意见影响因素实证分析
上市公司非标准审计意见影响因素实证分析【摘要】本文选取2004—2007年连续4年被出具非标准审计意见的33家公司作为研究样本，运用SPSS11.5 统计软件对数据进行logistic回归分析。
实证结果表明，非标准审计意见与公司的盈利能力、偿债能力、经营效率、现金流量以及年报披露时间显著相关。
【关键词】非标准审计意见；影响因素；Logistic回归截至2008年4月30日，我国A股市场共有1 551家上市公司公布了2007年年报，117家公司被出具了非标准审计意见（以下简称“非标意见”），占全部上市公司的7.54%。
在非标意见中，带强调事项段的无保留意见有88份，占非标意见总数的75.21%；保留意见为15份，占非标意见总数的12.82%；无法表示意见的有14份，占非标意见总数的11.97%。
非标意见对市场评判上市公司财务报告的真实性、合法性和公允性起了至关重要的作用，且不同程度地表明被审计单位的会计报表存在一定的问题，提醒使用者需谨慎使用会计报表资料。
因此，对上市公司非标意见影响因素进行研究具有较强的理论意义和现实意义。
一、研究假设李淑华的研究发现，资产规模小、盈利能力较低、流动性较差的上市公司较容易收到“非标准无保留意见”的审计报告；朱小平、余谦的研究显示，流动比率、资产负债率等与公司收到非标意见的概率负相关，现金流量比率等因素与公司收到非标意见概率正相关。
唐跃军、左晶晶依据2000—2003年中国上市公司数据验证了非标意见与年报披露迟滞的显著正相关关系，公司的资产规模、获利能力、偿债能力、经营效率等情况，给审计师判断审计风险提供了依据。
因此，人们有理由认为，这些因素会影响审计师对被审计单位出具的审计意见类型。
根据已有的研究文献及理论分析，本文提出5大假设（H）：H1：经营效率低、盈利能力较低的上市公司比较容易收到非标意见。
H2：资产规模与上市公司收到非标意见的概率负相关。
H3：债务杠杆高、流动性较差的公司容易被出具非标意见。
审计意见影响因素实证研究
第10卷 第2期2010年 2月 科 技 和 产 业Science Technology and Indust ry Vol 110,No 12Feb., 2010审计意见影响因素实证研究贺 颖(石河子大学经济贸易学院,新疆石河子832003)摘要:基于2004-2007年上市公司财务数据,研究了审计意见的影响因素。
公司的盈利能力、偿债能力对于审计意见类型有较大影响;ST 公司及违规公司更可能获得非标准审计意见;而会计师事务所的规模与审计意见并不显著相关。
关键词:上市公司;审计意见;影响因素;实证研究中图分类号:F23914 文献标志码:A 文章编号:1671-1807(2010)02-0090-04收稿日期:2009-11-30作者简介:贺颖(1985-),女,安徽芜湖人,石河子大学经济贸易学院会计学专业,硕士研究生,研究方向为会计理论与审计理论。
审计意见说明了被审计公司是否按照相关会计准则、会计制度,在所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和现金流量。
因此,审计意见受到公司的各利益相关者———股东、债权人、潜在投资者、证券交易机构、政府管理部门等多方面的关注。
那么,影响审计意见类型的因素究竟有哪些呢?其影响程度有何差别?基于2004-2007年上市公司财务数据,对审计意见影响因素进行了实证分析和研究。
1 文献综述Shackly 和Knapp [1]的研究发现,会计师事务所的规模会影响审计意见的类型。
规模大的事务所独立性更强,出具的审计意见更加客观公正;规模小的事务所独立性较弱,审计质量较低。
而Hunt and L ulseged 研究表明,非五大会计师事务所与五大相似,并不允许主要客户有较宽松的盈余管理空间,对于有潜在财务危机的公司,注册会计师较倾向于发表持续经营不确定性审计意见。
Chen and Church [2]认为当上市公司出现净亏损、债务违约、涉及法律诉讼等情况时,注册会计师可能会怀疑上市公司的持续经营能力,从而出具非标准审计意见。
关于上市公司年报审计意见的一项实证分析
关于上市公司年报审计意见的一项实证分析审计报告(也称审计意见)是注册会计师对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见，且具有法律效力的书面文件。
其根本目的在于提高财务报表的可信赖程度；为会计信息使用者做出正确合理的决策提供参考；帮助监管当局监测上市公司的经营活动；等等。
因此，审计报告的重要性是不言而喻的。
按照《中国注册会计师审计准则——1501号》规定，审计意见类型具体包括标准审计报告和非标准审计报告两种。
当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。
非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告等。
[1]不同的审计报告，对会计信息使用者判断力的影响不同。
标准审计报告通常表明被审计单位的会计报表是公允的，信息使用者可以信赖并据此做出决策；非标准审计报告则不同程度地表明被审计单位的会计报表存在一定的问题，提醒会计信息使用者需谨慎使用。
那么，究竟是什么样的上市公司会被出具那种审计意见?对此，我国CPA审计准则有详细的规定，同时也有许多文章进行了深层次的理论分析和实证分析，并得出了许多不同的结论。
本文通过实证研究的方法在对影响审计意见的因素进行理论分析的基础上，提出假设，建立回归方程，通过变量间的相关分析，LOGISTIC 回归方程的参数估计和T检验等方法，找出影响审计意见的因素及其影响强度，并进一步解释各变量与审计意见的关系，从而帮助会计信息使用者更加准确地了解审计报告。
一、文献回顾关于哪些因素影响审计意见的表述，不同的研究者得出的结论也不相同。
有人对可能影响审计意见的11个会计和市场因素进行了检验，结果显示：资产负债率、盈利或亏损、总资产收益率等因素具有显著影响；资产负债率高、总资产收益率低、企业亏损等因素对审计意见产生不利影响[2]。
上市公司审计意见及其影响因素实证分析_贺颖
上市公司审计意见及其影响因素实证分析
贺 颖 轩春雷
（石河子大学经济贸易学院，新疆 石河子 832000） （石河子大学生命科学院，新疆 石河子 832000）
摘 要：本文以 2001—2007 年上市公司财务数据为样本，主要利用 Logistic 回归模型对上市公司审计意见及其影响因素
进行统计分析。结果表明：资产负债率对于审计意见类型具有最大影响，上市公司的规模、偿债能力、盈利能力、
一、文献回顾 DeAngelo （1981）、Shackly （1981）、Francis （1984） 和 Knapp（1985）的研究表明，事务所的规模会对审计 的独立性产生影响，规模大的事务所独立性强，审计 质量高； 规模小的事务所独立性弱， 审计质量低。 Chen and Church (1992)认为，当上市公司危机显性化 时, 注册会计师更有可能给出持续经营怀疑审计意 见。 Charles and Stanley（1996）研究表明，被审计单位 的资产规模与注册会计师发表非标准审计意见相关。 随着客户规模的增大，被出具非标准审计意见的可能 性也随之增大。 Hunt and Lulseged(2007)研究表明，非 五大会计师事务所与五大相似，并不允许主要客户有 较宽松的盈余管理空间， 对于有潜在财务危机的公 司，注册会计师较倾向于发表持续经营不确定性审计 意见。 近年来，国内学者在上市公司审计意见的影响因 素方面也进行了相关研究。 章永奎、刘峰（2002）以1998 年度上市公司为样本，发现公司的盈余管理程度影响 审计意见的决定。 原红旗、李海建（2002）的研究证明， 规模较大的会计师事务所比规模较小的事务所更可
能出具非标准无保留意见。 夏立军、杨海斌( 2002) 以 2002 年上市公司为样本的研究表明,注册会计师对于 审计风险的关注似乎已更多地转向了可能发生经营 失败或管理层欺诈的亏损或增长比较快的公司。 方军 雄等 (2004) 发现注册会计师在出具审计意见时非常 关注客户的风险程度,越是出现亏损、被他人提起诉 讼、股东占款比重和资产负债率越高,被出具非标的 可能性就越大。 蔡春等（2005）和袁树波（2008）研究证 明， 上市公司是否被 ST 是影响公司审计意见的主要 因素。
审计报告中的审计意见分类与解读
审计报告中的审计意见分类与解读审计报告是审计人员对于被审核单位财务报表的审核结果和意见的书面陈述。
审计意见是审计报告的重要组成部分，可以从不同的角度对被审核单位的财务状况和财务报表的真实性进行评价。
本文将对审计报告中的审计意见进行分类与解读，以帮助读者更好地理解和分析审计报告。
一、标准无保留意见标准无保留意见是审计报告中最理想的意见，表明审计人员认为被审核单位的财务报表真实且符合相关法规和会计准则的要求。
这种意见通常使用诸如“我们获得了适当的、合理的审计证据，认为财务报表真实可靠”等措辞表达。
对被审核单位而言，标准无保留意见是良好的财务状况和透明度的体现。
二、有保留意见有保留意见是指审计人员在进行审核过程中发现了一些限制性条件、重要事项或其他问题，使其无法对财务报表作出无保留意见。
这种意见通常使用诸如“除了以下所述的...方面，我们认为财务报表真实可靠”等措辞表达。
有保留意见的出现意味着被审核单位在某些方面存在问题或限制，读者在阅读审计报告时需要仔细关注相应的保留事项。
三、无法表示意见无法表示意见是指由于某些不可解决的重大限制，审计人员无法对被审核单位的财务报表作出任何形式的意见。
这种情况通常出现在审计程序的执行受到严重限制、重要会计记录无法获得或无法取得足够的审计证据等情况下。
无法表示意见的出现暗示着存在重大的不确定性和风险，读者需要特别关注报告中相关的说明。
四、否定意见否定意见是审计报告中最严厉的意见，表明审计人员认为被审核单位的财务报表包含了重大的虚假陈述，或者财务报表的编制违反了相关法规和会计准则。
这种意见通常使用诸如“在我们的审计中，我们发现.......虚假陈述”等措辞表达。
否定意见的出现意味着被审核单位存在严重的财务不正常、违规行为或欺诈行为，读者需要高度重视相应的风险。
五、附加说明或重点事项除了上述四种常见的审计意见外，审计报告还可能对某些附加说明或重点事项进行相关描述。
这些附加说明或重点事项通常涉及被审核单位在财务报表编制过程中的特殊情况、重大会计估计的合理性、财务报表可能产生的争议事项等。
上市公司审计意见类型的影响因素研究综述
上市公司审计意见类型的影响因素研究综述上市公司审计意见类型的影响因素研究综述一、引言审计意见是独立审计人对公司所编制的财务报告是否合法公允的反映公司的财务状况、经营成果和现金流量等所做的判断。
在资本市场上，独立审计人即注册会计师发表的审计意见己成为上市公司对外财务报告的一部分，审计意见本身传递出了重要的信息，影响报表使用人对报表信息的判断和决策。
因此，影响注册会计师审计意见类型的因素成为国内外学者研究的重点，围绕审计意见类型展开了大量的研究，以期找出影响注册会计师出具审计意见类型的主要影响因素。
木文对审计意见影响因素的研究文献进行梳理，从目前国内外的研究来看，影响注册会计师审计意见的因素主要来自上市公司自身特质因素、审计者自身的特征要素和外部环境因素三个方面。
二、上市公司自身特质因素对审计意见类型的影响从理论上和制度安排上，审计意见是对公司财务报告是否真实、公允的一个客观评价。
其决定因素应该是公司的财务报告，影响公司财务报告数据的内在原因是公司的经营绩效和公司治理能力。
国内外的学者对于公司自身的因素是否与审计意见相关开展了大量的研究，主要研究了财务指标(公司绩效)、公司内部治理机制、公司市场特征以及盈余管理等因素与审计意见的相关性。
lo财务指标。
现有的文献主要将审计意见分为标准审计意见类型和非标准审计意见类型，研究财务指标对审计意见类型的影响，发现主要财务指标与非标准审计意见类型的相关性有三种：第一种是财务指标与非标准审计类型有正相关性。
朱小平、余谦(2003) 发现速动比率，资产收益率和资产负债率的变化量与非标准审计意见类型存在正相关关系。
蔡春等(2005)发现在公司净资产收益率为负数的情况下，资产负债率与非标准审计意见呈正相关关系;第二种是财务指标对审计类型有负相关相关性。
朱小平、余谦（2003）证明了，资产规模、存货占总资产的比例、现金流量比率、净资产收益率和应收项目占总资产比例的变化量与非标意见呈负相关关系。