CFP学习精简笔记--税务笔记--不带例题

税收制度与个人理财税收制度：国家征税所依据的法律、法规的总称。

税制要素：构成税收制度的基本要素，包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等一、货物和劳务税: 流转税，在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。

包括：增值税、消费税、营业税、关税。

1.1 增值税:是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。

1.1.1 增值税的类型按购进固定资产所含增值税能否扣除分为：– 生产型增值税：不扣进项税。

– 收入型增值税: 可按当期折旧所含增值税扣进项税。

–消费型增值税：可在当期扣除。

从2009年1月1日起全面实行“消费型”增值税。

1.1.2 增值税征税范围: – 销售货物，指有偿转让货物的所有权。

– 提供加工、修理修配劳务，有偿。

----修理对象为动产可移动,若修理不动产交营业税– 进口货物。

1.1.3 增值税纳税义务人纳税人和 扣缴义务人:境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

一般纳税人与小规模纳税人- 一般纳税人:指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，年销售额超过小规模纳税人标准- 小规模纳税人:经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。

确定小规模纳税人的标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以上述业务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税的销售额≤50万；（2）上述以外的纳税人，年应税销售额≤80万。

（3）个人都是小规模纳税人；非企业性单位、不经常发生应税行为企业可选按小规模纳税人纳税。

（4）认定两者的权限在县级以上国家税务局机关。

1.1.4 增值税税率: 基本税率：17%低税率: 13%----可理解为关系民生的产品：农业产品、粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、国务院规定的其他货物(如：音像制品、电子出版物等）小规模纳税人征收率： 3%。

零税率：出口货物（退免税）1.1.5 增值税应纳税额计算1、一般纳税人： 应纳税= 销项税-进项税 销项税=应税销售×税率 当期进项税额不足抵扣的，可以结转下期准予抵扣的进项税： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额；2009年以后实行的消费型增值税，企业购进固定资产也可根据专用发票做进项扣除。

购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，按买价和13％扣除。

购进、销售货物、生产经营过程中支付的运输费，７％扣除。

但随同的装卸费、保险费不扣除。

以下进项税不得抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常的损失的购进货物和在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的应税劳务规定的纳税人自用消费品（如购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税）以上三项规定的运输费用 和 销售免税货物的运输费用扣税凭证不符合规定的，不得抵扣2、小规模纳税人：按不含税销售额计算，不能抵扣任何进项税。

3、含税销售额：收取的全部价款和价外费用 ---不含税的应税销售额 = 含税销售额/（1+税率）4、视同销售的核定：– 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定– 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定– 按组成计税价格确定：不同时征收消费税的，组成计税价格=成本×（1+成本利润率）同时征收的要含进去，组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+ 消费税成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率）5、平时怎样判断价格是否含增值税：①根据发票：专用发票不含税，普通发票含税②根据购买方身份：个人或小规模纳税人为含税③常规性为含税，零售价含税1.2 消费税：以特定消费品为对象1.2.1 消费税纳税人：境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人1.2.2 消费税征税环节：在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。

金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道5% 的从价税。

1.2.3 消费税税目：14个税目（奢侈品）： 烟、酒及酒精、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

消费税税率： 成品油、啤酒、黄酒----从量定额；白酒、卷烟------复合；其他-------从价比例1.2.4应纳税 = 应计税销售额 × 比例税率 + 应税数量 × 定额税率计税销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用(但不包括向购买方收取的增值税税款)。

含增值税销售额的换算：计税销售额 = 含增值税销售额 / （ 1 + 增值税税率）自产自用的，按纳税人生产的同类消费品的价格或按组成计税价格计算：------ 从价定率的组成计税价格==（成本 + 利润）÷（1-消费税率）------ 复合计税的组成计税价格==（成本 + 利润 + 数量 * 定额税率）÷（1-消费税率）进口消费税的计税：实行从价定率：组成计税价格=（关税完税价格＋关税）/（１－消费税比例税率） 实行复合计税：组成计税价格＝（关税完税价＋关税＋进口数量＊消费税定额税率）/(１－消费税比例税率)一种商品既征消费税又征增值税，则：先算关税，包含后算消费税，包含后再计消费税计算消费税，要用含消费税、不含增值税的价计算增值税，要用含消费税、不含增值税的价1.3 营业税1、营业税纳税人：在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

2、界定标准：– 提供或接受劳务的单位或者个人　在境内– 转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人　在境内– 转让或出租土地使用权的土地　在境内– 销售或出租的不动产　在境内 3、税目税率表：考试给出税目税率税目税率交通运输业3%娱乐业5%-20%建筑业3%服务业5%金融保险业5%转让无形资产5%邮电通信业3%销售不动产5%文化体育业3% 4、分行业计税营业额：– 承揽的运输业务分出的：全部价款＋价外费用－运输费用– 旅游业务：全部价款＋价外费用－支付给其他的旅游费– 工程分包给的：全部价款＋价外费用－分包款– 金融买卖业务：卖出价－买入价– 其他的以全额为营业额5、金融业营业额的确定： – 贷款业务--------贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）– 融资租赁--------全部价款和价外费用减实际成本– 股票、债券买卖---------卖出价减买入价及相关费用– 金融经纪业务------------手续费（佣金）类的全部收入– 受托收款业务-------------全部收入减去支付给委托方价款二. 企业所得税 税率：比例税率、 累进税率（超额累进税率）按每一纳税年度核算1、纳税人：（个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》）– 居民企业，是依法在中国境内成立，或依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

– 非居民企业，是依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

2、征税对象：---- 居民企业：来源于境内、境外的所得25% ---- 非居民企业：在境内设立机构的，就其来源于境内所得，以及发生在境外但与其所设机构有实际联系的所得10% ------- 非居民企业：境内未设立机构的，或虽设立机构但取得的所得与其所设机构没有实际联系的，就其来源于境内的所得缴税。

来源于境内、境外确定原则：销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定转让财产所得，不动产转让按不动产所在地确定，动产转让 按转让动产的企业所在地确定权益性投资资产转让 按被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得，按支付所得的企业所在地确定其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定3、 税率：25% 优惠税率：小型微利企业20%--小型微利条件：工业企业年应纳税所得额≤30万元、从业人数≤100人、资产总额≤3000万元其它企业，年度应纳税所得额≤30万元，从业人数≤80人，资产总额≤1000万元-- 国家需要重点扶持的高新技术企业，15%。

4、应纳税所得额＝收入总额－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损＝利润总额＋（－）纳税调整项目额免税收入：如国债利息收入收入总额：销售货物、提供劳务、转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息、租金；特许权使用费、接受捐赠及其他准予扣除项目及范围：与取得收入有关的、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，1、税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的税金及附加。

2、规定范围内的五险一金准予扣除；补充养老保险费、补充医疗保险费，分别不超过职工工资总额 5 %3、专项资金：按规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面准予扣除，不得改变用途4、财产保险和运输保险费用5、坏账损失及经税务机关核定的准备金6、固定资产租赁费：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按租赁期均匀扣除；以融资租赁方式……，按规定提取折旧费用，分期扣除。

7、项目扣除标准超标准处理利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率的不得扣除工资薪金支出合理的工资薪金不得扣除职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分超过部分，准予结转扣除公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分不得扣除业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰（主营、其他业务收入）不得扣除广告及业务不超过当年销售（营业）超过部分，准予宣传费收入15％的部分结转扣除不得扣除的项目: – 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项– 企业所得税税款– 税收滞纳金– 罚金、罚款、被没收财物的损失– 超过国家规定允许扣除的公益捐赠，以及非公益捐赠– 赞助支出（若是广告赞肋支出，视同广告费用）– 未经核定的准备金支出– 与取得收入无关的其他各项支出亏损弥补: 下一年算起可结转,最长不得结转超过5年5、企业所得税优惠政策免税:国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税；获得的符合条件的技术转让所得，一个纳税年度内≤500万元的部分其他:…………………………………………………………≥500万元的部分，减半征收新产品新技术新工艺研发费用加计50%扣除；安置残疾人员，按支付给残疾职工工资的100%加计扣除-----即200%技术进步，产品更新换代较快的固定资产加速折旧；股权投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按其投资额的70%抵扣从事农、林、牧、渔业项目的所得、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得和符合条件的环境保护、节能节水项目所得，可免征、减征三.其他税种3.1 房产税:以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据。