增值税税务筹划管理规定
增值税税务筹划方案
增值税税务筹划方案一、背景介绍近年来，经济全球化的发展使得税收规范在国际上也变得愈发重要。
在这样的大背景下，税务筹划成为企业的重要组成部分。
为了更好地适应市场环境和实现税务的优化管理，制定一个有效的增值税税务筹划方案至关重要。
本文将从减税、避税和合规化等方面，为企业提供一份全面可行的增值税税务筹划方案。
二、减税方案1. 合理利用抵扣政策：针对企业的主营业务，充分了解和把握增值税抵扣政策。
确保及时收集和保存所有符合税务局规定的、具备法律效力的发票，准确计算和申报增值税抵扣金额，从而实现减税的目的。
2. 合理安排进项和销项结构：对于有多种产品的企业，可以合理调整产品销售和采购的比例，以提高可抵扣的进项税额。
通过合理安排销售策略和供应链管理，降低增值税负担，实现减税效果。
3. 发票管理和领用合规：强化内部财务管理和发票领用流程，确保发票的领用符合相关法律法规，保证发票使用的真实性和准确性。
合规的发票管理有助于避免税务风险，并最大程度地实现减税效果。
三、避税方案1. 合法合规的税务结构规划：通过合法的税务结构规划，合理配置企业的业务流程、资金流动等，降低税务负担。
例如，合理设立子公司或控股公司，为跨国企业实现税务优化和避税提供更多机会。
2. 合理利用税收优惠政策：充分了解和利用相关的税收优惠政策，如高新技术企业、科技创新型中小企业等。
通过申请相关资质和享受税收优惠，实现合法避税的目的。
3. 合理规避风险：注意合规，但也要合法地避免可能存在的税务风险。
例如，避免虚假交易、价格转移、不正当的关联交易等，以防止税务部门对企业的调查和追溯。
四、税务合规方案1. 建立健全的内部税务管理制度：企业应建立起完善的内部税务管理制度，明确责任分工，规范税务处理流程。
定期进行税务培训，提高员工的税法意识和纳税合规能力。
2. 主动配合税务稽查检查：保持合作和沟通，及时反馈相关税务信息，并与税务部门建立良好的沟通渠道。
通过主动配合税务稽查检查，增强合规认可和信任，减少税务纠纷的风险。
增值税的税务筹划
增值税的税务筹划企业可以通过以下几种方式对增值税进行税务筹划，如图-1所示。
图-1 增值税的税务筹划方式1.免税额不断提升带来的优惠增值税对销售额比较少的纳税人一直都有着“照顾性”的免税规定。
随着免税额不断提升，免税政策也就具有了越来越大的税务筹划价值。
《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第11号）规定：“自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
”此处蕴含以下两个重要的税务筹划思路。
（1）政策的适用对象免税政策仅适用于按照固定期限计征增值税的小规模纳税人。
未进行税务登记的自然人，增值税是按次征收，每次低于500元可以免征增值税。
未进行税务登记的自然人不按固定期限缴纳增值税，因此无法适用月销售额低于15万元免征增值税的优惠政策。
【案例-1】王某从事个体运输，跑一次能收取1万元的运费，一个月能跑10次，月收入10万元。
另外，其还有多余的房屋可以出租。
这种情况下，王某是以个人名义进行经营，还是应该注册为个体工商户呢？这个案例中，如果王某直接以个人名义跑运输，单次超过500元的，就要缴纳增值税。
此时，王某可以考虑注册为个体工商户，或者办理临时的税务登记，这样就可以按月计征增值税，从而享受月销售额低于15万元免缴增值税的优惠政策。
然而，对于房屋出租的收入，王某可以用个人名义收取，因为国家税务总局对增值税免税政策的执行做出了进一步的细化规定。
《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）第四条规定：“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。
”此处的其他个人，指的就是自然人。
因此，从税务筹划的角度来看，对于租赁收入，还是直接以个人的名义收取比较划算。
增值税税收筹划
增值税税收筹划一、增值税的筹划空间增值税是对商品生产和流通中各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，相应的规定也较多。
对于会计来说筹划点也较多。
(一)利用纳税人身份进行增值税税收筹划在税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。
两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间。
(二)选择企业的销售方式销售环节的筹划也是十分重要的，在实际经济活动中，企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税所规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目，有时为搞促销还会出现销售折扣等。
这里的规定很多，也很复杂，应根据不同选择方式降低企业的税负。
(三)利用国家的优惠政策政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者的优惠政策、国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负。
(四)利用合理的费用抵扣政策税法中对销售额中的价外费用作了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税。
但是有些费用是允许从销售额中扣除的。
如符合条件的代垫运费，企业可以在这些方面多做文章来降低企业的税负。
二、具体的税收筹划(一)利用纳税人身份进行税收筹划由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，通过对企业的分立合并，加强企业会计核算手段，为小规模纳税人和一般纳税人的筹划提供了可能。
纳税人进行筹划的目的在于减少税负支出来降低现金流出量，但是并不是所有小规模纳税人向一般纳税人的转变，都会带来税负的降低。
因为转换必然要增加企业成本，如果转换的收益，不足抵扣这些成本的增加，则应保持小规模纳税人的身份，那么如何把握好纳税人身份转换的平衡点呢?举例说明：设我国某增值税纳税人销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的业务成本为100单位人民币，该业务的成本利润率为X，设从小规模纳税人向一般纳税人身份的转变所需要增加的成本为Y，则当企业作为一般纳税人的时候其现金流量F1为应纳增值税额与增加的成本Y之和。
增值税税务筹划的原则与方法
增值税税务筹划的原则与方法增值税是一种按照货物和服务的增值额来征收税款的税种，被广泛应用于许多国家和地区的税收制度中。
为了更好地管理和规范增值税的征收和缴纳，税务筹划是不可或缺的一环。
本文将介绍增值税税务筹划的原则与方法，并提供一些实际操作的建议。
一、增值税税务筹划的原则在进行增值税税务筹划时，我们应遵循以下原则：1. 合法合规原则：所有的筹划行为必须符合国家税法和相关法规，遵循税务部门的监管要求，确保合法合规。
2. 经济效益原则：筹划方案应注重经济效益，合理合法地减少税负，提高企业的盈利水平。
3. 保密原则：增值税税务筹划是一项敏感的工作，必须确保筹划方案和业务数据的保密性，防止信息泄露。
4. 税务稳定原则：筹划方案应具有较稳定的税务效果，不受宏观政策和法律的频繁变动的影响。
二、增值税税务筹划的方法基于以上原则，我们可以采取一些方法来进行增值税税务筹划。
下面是一些常见的方法：1. 合理安排进项和销项税额：增值税征收的核心是将销项税额减去进项税额，对于有进项税额多的企业，可以适当增加销项税额，减少税负。
2. 合理选择增值税征收方式：在合法的范围内，可以根据企业的实际情况选择不同的增值税征收方式，比如一般纳税人和小规模纳税人之间的选择。
3. 合理运用增值税减免政策：增值税法规定了一系列增值税减免政策，企业可以根据自身情况合理运用这些政策，减少税负。
4. 合理运用进出口税收政策：对于有进出口业务的企业，可以充分利用进出口税收政策，尽量减少税负。
5. 合理运用跨地区税收政策：在中国的地区之间存在着不同的税收政策，企业可以通过运用跨地区税收政策，降低税负。
6. 合理运用特殊行业税收政策：不同行业有不同的税收政策，企业可以运用特殊行业税收政策，减少税负。
7. 合理开展税务居民调整：对于企业拥有多个子公司或分支机构的情况，可以合理开展税务居民调整，减少整体税负。
三、案例分析为了更好地理解增值税税务筹划的原则与方法，我们来看一个案例。
企业税务筹划之增值税税务筹划
工的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外 购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销
售。
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（2）特殊的销售项目 ①货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的 实物交割； ②银行销售金银的业务； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人 销售寄售物品的业务； ④集邮商品的生产，以及邮政 部门以外的其他单位和个人销售 集邮商品。
企业税务筹划之增值税 税务筹划
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▪ 增值税是对在我国境内 销售货物或者提供加工 、修理修配劳务，以及 进口货物的单位和个人 ，就其取得的货物或应 税劳务的销售额，以及 进口货物的金额计算税 款，并实现税款抵扣制 的一种流转税。
所谓“实际税负”，它是指实际缴纳的增值税 额与其销售额进行比较。
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（二）纳税义务人
• 增值税的纳税义务人为单位、个人、外商投资企 业和外国企业、承租人和承 包人、扣缴义务人。
• 实际中分一般纳税人和 小规模纳税人
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• ⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（ 注意“无偿”）；
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•
⑥符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投
资总额内进口的自用设备；
•
⑦由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品（
注意两个“残疾人”）；
财务管理第02章增值税税收筹划
2、销售折扣的税收筹划
【案例2-4】 企业与客户签订购销合同金额为
100000元。约定的付款期为40天 如果对方可以在20天内付款，将
给予对方3%的销售折扣 企业应按照100000元的销售额计算
期间进行商品促销，以下是3种方案： 一是商品八折销售
二是购物满100元赠送价值30元的商品 三是购物满100元，返还20元的现金 假定商品毛利率为30%，消费者同
样购买100元的商品，请做出筹划
方案1：商品八折销售 价值100元的商品售价80元，成本70元 应纳增值税额
＝80÷（1＋17%）×17% －70÷（1＋ 17%）×17%
＝销售收入×17%×增值率 小规模纳税人应纳增值税额
＝销售收入×3%
当两类纳税人应纳增值税相等时有：
销售收入×17%×增值率 ＝销售收入×3% 解之得： 增值率=17.65% 此增值率即为无差异平衡点增值率
两类纳税人税负无差异平衡点增值率
一般纳税 人税率
17%
小规模 纳税人 征收率
增值税专用发票时 R＝1÷（1＋T1）×100℅
价格优惠临界点
（未考虑城建税和教育费附加）
一般纳税 小规模纳 索取专用 未索取专
人税率 税人征收 发票后的 用发票后
率
含税价格 的含税价
比率 格比率
17%
3%
13%
3%
88.03% 85.47% 91.15 88.50%
价格优惠临界点
（考虑城建税和教育费附加）
将合同金额降低为97000元，相当于 给予对方3%折扣之后的金额；同时约定 超过20天付款加收3000元违约金
第3章 增值税的税收筹划
– （以上价格均为含税价格）
该选择哪个方案呢？
结算方式的税收筹划
• 纳税义务发生时间的筹划
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收 款结算方式 – 选择委托代销方式
• 经销方式的税收筹划
• 渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之 一，主要生产葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税 一般纳税人。该厂在 2010 年初，为了扩大啤酒销售量， 在本地区设立了5个啤酒经销处，负责该厂在本地区47个 乡镇、办事处的啤酒销售工作。其中渤兴啤酒厂与新所啤 酒经销处最先签订啤酒经销协议，下面就以此协议为例， 把协议中与税收筹划有关的内容简要介绍如下： • 渤兴啤酒厂在本地区南部设立新所啤酒经销处，负责 本地区南部11个乡镇的销售工作。 • 经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒 价格的稳定，进行正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程 中，不得低于本厂在本地区统一确定的销售价格 (每箱29 元 ) 。同时，为解决经销处流动资金不足问题，经销处在 首次提货时(以20吨为限)可暂欠货款，但在以后每次提货 时都要把上一次所欠啤酒款偿还完毕。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣 率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
销售方式的税收筹划
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
案
例
• 某商场商品销售利润率为40%，即销售100 元商品，其成本为60元，商场是增值税一 般纳税人，购货均能取得增值税专用发票， 为促销欲采用三种方式：
• 增值税纳税人身份的选择(1) • 某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合一般 纳税人条件，适用 17% 的税率。该企业 年购货金额为 80 万元（不含税），可取 得增值税专用发票。 • 该企业如何进行增值税纳税人身份 的筹划？
增值税税务筹划
购进或者销售货物以及在生产 经营过程中支付运输费用的， 按照运输费用结算单据上注明 的运输费用金额和7%的扣除 率计算进项税额。
注意：
①这里所说的运输费用金额是指在运输单位开具的货票上注 明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保 险费等其他杂费。
②如果发票所列项目不能把运输费和其他杂费分开，则不可 计算抵扣进项税额。
可从销项税额中抵扣 凭票抵扣 计算抵扣
增值税的进项税额 不可从销项税额中抵扣
①增值税 专用发票 ②海关进 口增值税 专用缴款 书
①购进农业 产品※ 进项税额=买 价*13% ②运输费用 进项税额=运 输费用金额
*7%
①用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或应税劳务。 ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务。 ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用 消费品※ 3。 ⑤上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货
•
=4000-1400=2600元
小规模纳 税人 处购 货限 价
一般纳税 人处 购货 限价
17%
3%
88.03% 0.8803y 1.14x
17%
0
85.47% 0.8547y 1.17x
13%
3%
91.15% 0.9115y 1.1x
13%
0
88.5%
0.885y 1.13x
应用：当小规模纳税人的价格占一般纳税人价格比例小于 平衡点价格比时，就选择从小规模纳税人处购货；反之， 则选择从一般纳税人处购货
提供的原材料质量相同，含税价格不同， 分别为每吨11700元，11000元，10500
元。企业应当如何进行购货价格的税务 筹划，选择什么样的供应企业？
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工程项目增值税税务筹划管理规定
一、为规范公司的税务筹划工作，在遵守国家税收法规的前提下，降低公司经营成本，减轻公司的税收负担，维护公司的合法权益，特制定本规定。
二、税务筹划是指公司为达到减轻税收负担和降低税收风险的目的，在税法所允许的范围内对公司所有工程施工项目进行事先安排的过程。
三、公司财务部是税务筹划的组织者，财务总监负责公司税务筹划工作，财务税务主管为筹划工作的具体执行者，公司其他相关部门给予配合和支持。
四、公司聘请的税务师事务所为公司的税务筹划提供技术支持，公司应充分利用税务师事务所的资源。
五、税务筹划的内容主要为增值税，同时印花税也受合同签订形式的影响需进行税务筹划。
六、增值税销项税务内容：
1、由于增值税属于价外税，实行价税分离，目前公司增值税税率为10%。
公司在与甲方签订工程施工合同时必须注明是否含税价，相关部门要按不含税价来进行项目毛利测算。
同时印花税是按不含税作为基数缴纳，对含税价应分别注明价和税，否则需按含税价作为纳税基数。
2、由于建筑业营改增后，增值税税负高于营业税税负，公司在承接项目时应与甲方沟通，尽可能的选择材料甲供或者清包工，以便公司按照税法可以享受增值税简易计税方法计税，征收率为3%。
3、公司投资的SPV公司一般要求实行材料“甲供”，但必须事先取得当地政府及税务部门的认可，并把甲供材料写入施工合同中或签订补充合同。
4、对于预收工程款无特殊情况不得开具工程款增值税发票只开具收款收据，除当月能取得足额的成本发票抵扣进项税额及公司急于收回工程款缓解资金压
力情况。
七、增值税进项税务内容：
1、对于甲供、清包工等使用简易计税的项目只需取得增值税普通发票，供应商应尽可能选择小规模纳税人供应商，取得低税率的增值税发票；同时专业资质分包应取得工程款发票，以便公司进行分包抵扣。
2、除简易计税项目外供应商应选择具有一般纳税人资格的供应商，取得增值税专用发票进行进项抵扣。
3、公司在签订专业分包、采购合同时必须注明是否含税价，如含税价应分别列明价格和税额。
同时在合同中必须约定分包供应商应按照所提供的材料、服务等及时足额提供增值税专用发票。
4、分包供应商提供的发票必须按公司《发票管理办法》要求提供，以确保公司能够取得足额进项发票进行抵扣，以免公司只有销项税而无或者少量的进项税，使公司承担额外的税负。
八、本规定为公司整体项目实施规定，不同的项目应根据各项目的实际情况单独进行税务筹划。
九、本规定由财务部拟定，报公司批准后实行，其解释权、修改权归财务部。
实例：
一、印花税：
（1）公司与某房地产企业签订一施工合同，在合同中注明该项目的含税金额为1100万元，未单独注明该项目的价格和税额。
该项目合同印花税的计税依据为：以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据。
应纳印花税=1100万*0.03%=3300元
（2）公司与某房地产企业签订一施工合同，在合同中注明该项目的不含税金额为1000万元，增值税额100万元（或不注明增值税额）。
该项目合同印花税的计税依据为：以合同所载金额（即不含税金额）作为印花税的计税依据。
应纳印花税=1000万*0.03%=3000元。
第二种比第一种合同签订方式节省印花税=3300元-3000元=300元。
因此公司在签订合同时应在合同中注明金额是否含税，如为含税金额应分别注明价格和金额。
二、适用简易计税前提下专业分包的增值税：
（1）公司与某市政公司签订一施工合同，在合同中注明该项目的含税金额为10000万元，市政公司提供部分材料，该项目明确为甲供项目，适用简易计税征收率为3%。
同时公司把该项目中的土石方（含税价1000万）进行专业分包给甲公司，甲公司提供1000万工程款发票。
公司需缴纳增值税=（10000万-1000万）/1.03*3%=262.14万元
（2）公司与某市政公司签订一施工合同，在合同中注明该项目的含税金额为10000万元，市政公司提供部分材料，该项目明确为甲供项目，适用简易计税征收率为3%。
同时公司把该项目中的土石方（含税价1000万）进行专业分包给甲公司，甲公司提供700万机械发票、300万材料发票。
公司需缴纳增值税=10000万/1.03*3%=291.26万元
第一种比第二种方式取得的成本发票节省的增值税=291.26万-262.14万=29.12万元。
因此在公司某项目适用简易计税的前提下，公司对外进行专业分包应在合同中注明提供专业分包工程款发票，不得提供材料及劳务发票。
三、适用简易计税前提下小规模及一般纳税人的增值税：
公司与某市政公司签订一施工合同，在合同中注明该项目的含税金额为1000万元，市政公司提供部分材料，该项目明确为甲供项目，适用简易计税征收率为3%。
公司为该项目采购50000块砖发起邀请招标，其中有2家企业材料单价最低为4元/块（含税），合计价格20万元。
其中一家为小规模纳税人需另付2%税费，开具3%的增值税普通发票；一家为一般纳税人需另付6%税费，开具16%增值税专用发票。
该项目需缴纳的增值税=1000万/1.03*3%=29.13万元
一般纳税人砖块成本=20万*（1+6%）=212000元
小规模纳税人砖块成本=20万*（1+2%）=204000元
小规模纳税人比一般纳税人节省成本=212000-204000=8000元
因该项目适用简易计税征收率3%，取得的增值税专用发票不得用于抵扣，因此在开具普通发票与专用发票对增值税无影响。
但对公司的成本有较大影响，因此在单位价格相同情况下应选择小规模纳税人作为供应商。
四、一般计税法下小规模及一般纳税人的增值税：
公司与某市政公司签订一施工合同，在合同中注明该项目的含税金额为1000万元，税率10%。
公司为该项目采购50000块砖发起邀请招标，其中有2家企业材料单价最低为4元/块（含税），合计价格20万元。
其中一家为小规模纳税人需另付2%税费，开具3%的增值税专用发票；一家为一般纳税人需另付6%税费，开具16%增值税专用发票。
（1）支付给供应商款项：
一般纳税人成本（即开票金额含税）=20万*（1+6%）=212000元
小规模纳税人成本（即开票金额含税）=20*（1+2%）=204000元
一般纳税人比小规模纳税人多支付金额=212000-204000=8000元
（2）可抵扣增值税进项税额：
小规模纳税人可抵扣增值税=204000/1.03*3%=5941.75元
一般纳税人可抵扣增值税=212000/1.16*0.16=29241.38元
一般纳税人比小规模纳税人多抵扣增值税=29241.38-5941.75=23299.63元
综合支付给供应商及可抵扣增值税进项税额，一般纳税人比小规模纳税人少支出金额=23299.63-8000=15299.63元。
因此在一般情况下物资采购应尽可能选择一般纳税人供应商。
五、一般计税法下，小规模纳税人与一般纳税人选择零界点
公司为某项目采购原材料，该项目为一般计税法，税率为10%。
甲供应商为一般纳税人，开具发票为16%的货物销售增值税专用发票。
价税合计金额为X，可抵扣进项税额为X/1.16*0.16，节省附加税为X/1.16*0.16*0.12，甲供应商实际支出=X-X/1.16*0.16-X/1.16*0.16*0.12。
乙供应商为小规模纳税人，开具发票为3%的货物销售增值税专用发票。
价税合计金额为Y，可抵扣进项税额为X/1.03*0.03，节省附加税为X/1.03*0.03*0.12，乙供应商实际支出=Y-Y/1.03*0.03-Y/1.03*0.03*0.12。
X-X/1.16*0.16-X/1.16*0.16*0.12= Y-Y/1.03*0.03-Y/1.03*0.03*0.12
Y/X=75.42%
丙供应商为小规模纳税人，开具发票为3%的货物销售增值税普通发票，价
税合计金额为Z。
因为增值税普通发票，无法进项抵扣及节省附加税，丙供应商的实际支出=Z
X-X/1.16*0.16-X/1.16*0.16*0.12=Z
Z/X=70.76%
17%的货物采购比价表
同比类推10%的工程分包比价表
同比类推6%的服务比价表。