正文-上市公司并购的会计方法初探
《2024年企业合并会计处理方法研究》范文
《企业合并会计处理方法研究》篇一一、引言随着经济全球化的深入发展，企业合并已成为企业扩张、提升竞争力的重要手段。
然而，企业合并过程中的会计处理方法对于合并后企业的财务状况、经营成果以及现金流量具有重要影响。
因此，对于企业合并会计处理方法的研究，对于规范企业合并行为、保护投资者利益、促进市场经济发展具有重要意义。
二、企业合并会计处理方法的概述企业合并会计处理方法主要包括权益结合法、购买法和权益集合法。
其中，权益结合法视同合并后企业为一个整体，将合并方与被合并方的资产、负债、权益等在账面上进行简单加总；购买法则将企业合并视为一项交易，将合并方视为购买方，以公允价值计量被购买方的资产、负债和权益；权益集合法则是在购买法的基础上，考虑了股权交换等因素。
三、各种企业合并会计处理方法的比较分析1. 权益结合法：该方法简单易行，但可能导致企业通过合并操纵利润。
此外，由于未反映实际交易价值，可能影响信息的真实性。
2. 购买法：该方法能够真实反映企业合并的交易价值，但操作复杂，需要更多的会计估计和判断。
同时，公允价值的确定可能受到市场环境、估价技术等因素的影响。
3. 权益集合法：该方法结合了权益结合法和购买法的优点，既能反映实际交易价值，又相对简单易行。
然而，在具体应用中仍需根据实际情况进行判断和选择。
四、我国企业合并会计处理方法的现状及问题目前，我国企业合并会计处理方法主要采用购买法。
然而，在实际应用过程中存在一些问题，如公允价值确定困难、会计估计和判断的主观性较强等。
这些问题可能导致企业合并会计信息的失真，影响投资者决策。
五、完善企业合并会计处理方法的建议1. 加强会计准则建设：完善企业合并会计准则，明确各种会计处理方法的适用范围和操作规范，提高会计信息的真实性和可靠性。
2. 引入多种会计处理方法：在保证会计信息真实性的前提下，引入权益结合法等多种会计处理方法，以满足不同企业的实际需求。
3. 提高会计人员的专业素质：加强对会计人员的培训和教育，提高其专业素质和判断能力，确保企业合并会计处理的准确性和规范性。
企业并购中的会计政策调整与核算方法
企业并购中的会计政策调整与核算方法近年来，随着全球经济的不断发展，企业并购活动日益频繁。
在企业并购中，会计政策调整与核算方法的选择和应用显得尤为重要。
本文将探讨企业并购中的会计政策调整与核算方法，并对其影响因素进行分析。
一、会计政策调整在企业并购过程中，会计政策调整是必不可少的一环。
企业并购后，合并企业往往面临不同会计政策的统一问题。
会计政策调整的目的是确保合并后的财务报表能够真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。
会计政策调整的方法有多种，常见的有统一会计政策、选择更加合适的会计政策和制定新的会计政策等。
具体选择哪种方法，需要根据具体情况来决定。
不同的会计政策调整方法对财务报表的影响也不尽相同。
二、核算方法的选择在企业并购中，核算方法的选择同样至关重要。
核算方法是指企业在进行财务核算时所采用的计量方法和计算方法。
企业并购后，合并企业往往面临不同核算方法的统一问题。
核算方法的选择直接影响到财务报表的编制和信息披露。
常见的核算方法有权益法、成本法和公允价值法等。
权益法是指按照投资金额计算所持有的股权的价值，并将其纳入财务报表中。
成本法是指按照购买成本计算所持有的股权的价值，并将其纳入财务报表中。
公允价值法是指按照市场价格计算所持有的股权的价值，并将其纳入财务报表中。
不同的核算方法对财务报表的影响也不尽相同。
权益法适用于长期持有的股权，能够准确反映企业的投资价值。
成本法适用于短期持有的股权，能够准确反映企业的购买成本。
公允价值法适用于市场价格波动较大的股权，能够准确反映企业的市场价值。
三、影响因素分析在企业并购中，会计政策调整与核算方法的选择受到多种因素的影响。
首先，法律法规的规定对会计政策调整与核算方法的选择起到了指导作用。
企业需要遵守相关法律法规的规定，确保财务报表的合法合规。
其次，企业自身的经营特点和财务状况也是会计政策调整与核算方法选择的重要因素。
不同行业、不同企业的经营特点和财务状况各不相同，需要根据实际情况选择合适的会计政策和核算方法。
浅谈企业并购中的会计方法
在 企业 合 并 中 ， 只有 换 股 合 并 ， 存 在 购 买 法 与 权 才
益 结 合 法 之 间 的选 择 。美 国会 计 准 则 委 员 会 将 联 营 定
少但不会 增加 ； 四 ， 其 被合并企业 的留存收益不得转 入
主合并的企业 ； 五 ， 业合并 所发生 的相关 费用 。 其 企 不 论 是 直接 的 还 是 间接 的 ， 确 定 为 当期 费 用 。 均 权 益 结合 法 ： 又称 联 营法 ， 法 将 企 业 合 并 视 为 参 该 与合 并 各 方所 有 者权 益 的结 合 。特 点 如 下 ： 一 ， 论 其 不 合 并 发 生 在 会 计 年 度 的那 个 时 点 ， 与 合 并 企 业 整 个 参 会 计 年度 的 损 益 都 要 全 部 列 入 合 并 后 的 企 业 之 中 ； 其 二 ， 与 合 并 各 企 业 的 留存 收 益 应 全 部 列 入 合 并 后 的 参 企 业 之 中 ； 三 ， 与合 并 的各 企 业 的资 产 负 债 均按 原 其 参 来的账面价值入 账 ， 确认 商誉 ； 四， 不 其 已登 记 入 账 的
我 国 近 年 来 掀 起 了 购 并 的热 潮 。 国 会 计 界 也 开 中
会 计 处 理 方 法 不 一 致 ， 进 行 追 溯 调 整 ， 其 合 并 后 的 应 使
会计 方 法 统 一 ， 时 应 在 比较 报 告 中调 整 前 期 的 财 务 同 报表 。
始 面 对 国际 上 合 并会 计 理论 和 实 务 中最 重 要 的 争 论 主
维普资讯
洛 阳师范学 院学报 ２０ ０ ６年第 ３期
・４ １９・
浅 谈 企 业 并购 中 的会 计 方法
企业并购会计方法探讨
企业并购会计方法探讨吴玮琼摘 要:本文在论述美国和国际会计准则委员会关于企业并购会计方法选择历程的基础上,比较了收购法和权益结合法之间的差异,并对我国企业并购会计方法允许选择收购法和权益结合法的经济动因进行了解释。
关键词:企业并购;购买法;权益结合法中图分类号:F270 文献标识码:A文章编号:CN43-1027/F(2008)9-062-02作 者:暨南大学财务处;广东,广州,510632一、国外企业并购会计方法的发展历程(一)美国企业并购会计方法的发展历程。
关于企业并购会计方法的应用,美国早在20世纪20年代就能发现购买法和权益结合法的踪迹。
但企业并购会计方法作为会计政策首次予以规范是在20世纪50年代,1950年美国会计程序委员会(C AP)发布了会计研究公报第40号(简称ARB40),ARB40是最早的有关企业合并会计方法的权威文件,并使用“股权结合”和“购买”描述了企业合并的会计处理。
1957年,CAP对ARB40进行了第一次修订,并发布了ARB48重新确定企业合并会计处理方法的运用标准。
权益结合法由于对实施合并企业的财务报表产生了有利的影响而深受实施合并企业的青睐。
为了避免对权益结合法的滥用,1970年美国会计原则委员会(AP B)进行了第二次修订,并发布了第16号意见书(APB16),分别从参与合并企业的性质、所有者权益的结合方式、不存在有预谋的交易等方面对权益结合法的使用提出了12项限制性条件。
为开发出一套既适用于国内合并、也适用于跨国合并会计处理与报告的会计准则,提升企业间有关合并会计信息的可比性,美国财务会计准则委员会(FAS B)和国际会计准则理事会(I A S B)开展了分三个阶段完成制定关于企业合并会计准则的项目。
项目第一阶段的工作已完成,阶段性成果是2001年6月FAS B发布的《财务会计准则公告第141号———企业合并》(以下简称FAS B141)。
第二阶段的工作内容集中体现在2005年6月F ASB发布的征求意见稿Business Co m bina ti ons a rep lace2 ment of F AS B Statement No.141。
关于上市公司并购重组商誉的探讨
关于上市公司并购重组商誉的探讨上市公司并购重组是指在证券市场已经上市的公司通过并购其他公司或者进行重组，从而实现产业整合、资源整合、规模扩大等目的。
在并购重组过程中，商誉是一个重要的财务概念。
本文将对上市公司并购重组中商誉的概念、计量方法以及会计处理进行探讨。
一、商誉的概念商誉是指一家公司通过并购其他公司所支付的超过被收购公司净资产价值的额外价值。
商誉是在并购交易中产生的一种无形资产，代表了并购企业相对于被收购企业的溢价支付。
商誉是由多种因素决定的，包括被收购公司的品牌知名度、市场份额、客户关系等。
商誉的产生是因为被收购公司的实际价值超过其账面价值，这部分超出的价值就是商誉。
商誉与企业品牌、客户关系等无形资产紧密相关，但与其他无形资产不同的是，商誉是由一家企业对另一家企业的溢价支付产生的。
商誉在一定程度上反映了并购交易的价值，是反映企业关键资源、核心竞争力的重要指标。
二、商誉的计量方法商誉的计量方法包括成本法和公允价值法两种。
1. 成本法成本法是指在并购时确定商誉的计量基础是并购时支付的对价减去被收购公司可辨认净资产的公允价值，即商誉=对价-被收购公司可辨认净资产的公允价值。
成本法是商誉计量的传统方法，其特点是便于确定、计量基础确定简单，但是可能存在低估商誉的风险。
在实际应用中，选择成本法还是公允价值法取决于具体情况，需要根据被收购公司的特点、市场环境等因素进行综合考虑。
三、商誉的会计处理商誉一般在并购交易完成后，纳入被收购公司的资产负债表中。
商誉一般是作为无形资产计入资产负债表，并在每年进行减值测试。
一旦商誉发生减值，需要进行商誉减值准备，计入当期损益。
商誉的减值测试是非常重要的，能够反映企业商誉的真实价值，并及时做出调整。
商誉的会计处理对公司的财务状况和经营绩效影响巨大。
商誉减值会对公司的净利润、净资产产生重要影响，因此需要高度重视商誉减值测试的准确性。
四、商誉的影响商誉对上市公司的影响主要体现在财务报表、股东权益、企业投资、经营绩效等方面。
公司并购中的会计方法研究
二 、公 司并 购 的一 般程 序
公 司 并购 是 一 项 系 统 工 程 ，涉 及 到方 方 面 面 的 问题 ，一 般情 况 下 公 司 的 并 购可 一 以分 为 下 面 几 个 阶段 。 （ ） 购 前 期 准 备 阶段 。 备 实 施 并 ～ 并 准 购 的 公 司 要 根 据 自身 发展 战略 的 要 求 ，科 学 制 定 并 购 策 略 ，初 步 勾 画 出 拟 并 购 的 目 标 企 业 的 轮 廓 ，制 定 出对 目标 企 业 的 预期 标 准 ，如 所 属 的行 业 、规 模 大 小 、市 场 占 有 率 等 。 然后 ，依 据 这 一 标 准 预 期 ，对 潜 在 的 企 业 出让 方进 行 比 较和 筛 选 ，获 得候 选 目标 后 ，进 一 步 对 相 关 目 标 企 业 的 资 产 、技 术 、核 心 竞 争 力 等 关 键 信 息进 行广 价值的会变得更加复杂 。 圃 泛 深 入 的调 查 。 【 考文献】 参 ０ （ ） 购 策 略 制 定 阶 段 。 据 上 一 阶 二 并 根 １ 董 力为． 业并购会 计问题研 究 、 企 段 调 查 所 得 的 一 手 资料 ，以及 对 目标 企 业 ［ ． Ｍ］ 北京 ：首都 经 济贸 易大学出版 的 并 购 意 图 ，进行 各方 面 的分 析 评 价 ，设 社 ，２ ０ ０ ５． 曩 计 出相 应 的 并 购 方 案 ，对 并 购 范 围 、并 购 ２ 王 洪波 ． 业合 并会 计方 法探 析 ［ ． 、 企 Ｊ ］ 程序 、 支付 成 本 、 资 方 式 、 务安 排 、 融 税 会 财 经 界 ， Ｏ０ （ １ １２ ｛ ２ １ ， ）： １－１４ ０ 计 处 理 等 进 行 统盘 筹 划 。 ５ 、徐 晓璐 ，杨 春 红 ． 准 月 下 企业 合 新 ４ （ ）并购 谈 判 签 约 阶 段 。通 过 分析 、 三 并 会 计 处 理 方 法［］ 中 国新技 术 新 产 Ｊ． 甄 选 、修 改 并 购方 案 ，最 后 确 定 具 体 可行 品 ，２ ，（５ ： ０１ ０ Ｏ ） ２１ ０ 。 。 的并 购 实 施 方 案 ，确 定 并 购 方 案 之 后 以此
公司并购的会计处理
公司并购的会计处理（一）并购的概念并购是合并与收购的简称，其中合并又细分为吸收合并与新设合并。
1.合并（1）吸收合并（A+B→A）吸收合并也叫兼并，是指以主并企业法人地位存续为前提，将目标公司的产权折合为股份，连同相应的资产与负债整合到主并企业之中的资本运作方式。
（2）新设合并（A+B-C）是指两个或两个以上公司合并组成一个新的统一的法人公司,被合并的各公司原有的法人地位均不复存在。
2.收购收购指的是主并企业对目标公司实施的股权收购，包括非控制权性收购（即参股性收购）与控制权性收购（取得目标公司第一大股东地位，即控股合并）。
在非控制权性收购的情况下，主并企业与目标公司各自原有的法人地位继续存在;在控制权性收购的情况下，目标公司通常作为主并企业的一个子公司，而继续保持其原有的法人地位。
（二）并购动因1.获取公司控制权增效2.取彳导t办同效应:1+1>2所谓控制权增效，是指由于取得对公司的控制权，而使公司效率改进和获得价值增大的效果。
例如，阿里巴巴收购高德地图。
3.向市场传递公司价值低估的信息：该企业拥有迄今为止尚未被认识到的额外价值，或者企业未来的现金流量会增长。
4.降低代理成本：经营者与所有者分离。
5.管理者扩张动机：经理的报酬是公司规模的函数。
（三）被并购企业的价值评估企业价值评估是并购方制定合理支付价格范围的主要依据。
1.折现式价值评估模式企业整体价值V=〉—、M(ι+k)目标公司股权价值=V-目标公司债务价值式中，V表示目标公司价值；FCF表示目标公司自由现金流量；k表示折现率；t表示期限；n表示折现期。
2•非折现式价值评估模式非折现式价值评估模式包括市盈率法、账面资产净值法和清算价值法等。
市盈率法下的每股价值计算公式如下：每股价值=预计每股收益X标准市盈率其中：市盈率=每股价格/每股收益这种估值方法一般适用于并购公司或目标公司为上市公司的情况。
预计未来每年收益可在目标公司当前盈利水平的基础上，考虑并购后的整合效应来确定。
上市公司并购重组相关财务会计问题研究
上市公司并购重组相关财务会计问题研究
李洪
【期刊名称】《当代会计》
【年(卷),期】2017(0)1
【摘要】并购重组是市场在配置资源中起决定性作用的体现.本文立足上市公司并购重组实务,首先分析重组方案可能产生的总体财务影响,再进一步探讨并购重组中的重要财务会计问题,最后述及税务事项,以供并购重组参与各方参考.
【总页数】6页(P3-8)
【作者】李洪
【作者单位】大信会计师事务所(特殊普通合伙)
【正文语种】中文
【相关文献】
1.上市公司资产重组财务会计问题研究 [J], 袁顺玮
2.上市公司资产重组财务会计问题研究 [J], 刘守亚
3.上市公司并购重组财务会计问题初探 [J], 陈芳
4.上市公司并购重组相关财务会计问题研究 [J], 李洪
5.上市公司并购重组资产评估相关问题研究 [J], 潘妙丽;张玮婷
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公司并购的会计处理与财务评价流程
公司并购的会计处理与财务评价流程公司并购是指一个公司通过购买另一个公司的资产或股权来实现两个公司的合并。
并购通常是为了实现经济效益的提升和市场地位的扩大。
在进行并购时，会计处理和财务评价是非常重要的环节，下面将详细介绍公司并购的会计处理和财务评价流程。
一、会计处理：1.初始会计处理：根据并购方式的不同，采取不同的会计处理方法。
若为资产并购，按照购买方支付的对价确认对方公司的有形和无形资产；若为股权并购，根据购买方支付的股权比例确认对方公司的净资产。
2.合并会计处理：将被合并公司的资产、负债和所有者权益与购买方公司的相应账户合并，并进行必要的调整。
调整的主要内容包括，1）确认合理的商誉；2）验证被合并公司的净资产的公允价值；3）调整关联方交易和内部交易；4）协调双方的会计政策。
3. 合并后会计处理：在并购完成后，需要按照合并后的实际状况重新调整并备查账目，进行日常的会计处理。
二、财务评价流程：1.确定目标公司：确定并购的目标公司，包括目标公司的行业地位、财务状况、管理层团队以及未来的发展潜力。
2.进行财务分析：对目标公司的资产负债表、利润表和现金流量表进行详细的财务分析，评估其财务状况、经营能力和盈利能力。
3.制定并购策略：根据财务分析的结果和目标公司的具体情况，制定并购策略，包括收购价格、支付方式、并购结构等。
4.进行估值分析：根据目标公司的财务状况、行业发展前景和市场条件等因素，进行目标公司的估值分析，确定合理的收购价格。
5.评估潜在风险：对并购交易可能面临的风险进行评估，包括法律风险、经营风险、财务风险等。
6.制定并购报告：根据财务分析和评估结果，撰写并购报告，包括目标公司的背景介绍、财务分析结果、并购策略和风险评估等内容。
7.进行决策和谈判：根据并购报告，进行决策和谈判，确定最终的并购方案和交易细节。
8.后续跟踪和整合：完成并购交易后，对被合并公司的资产、负债和业务进行整合管理，实现协同效应和经济效益。
企业并购与重组的会计处理
企业并购与重组的会计处理在现代经济发展的背景下，企业并购和重组已经成为企业发展的常见策略之一。
企业通过并购与重组可以实现资源整合，提高市场份额以及规模效益等多种益处。
然而，随之而来的是复杂的会计处理，尤其是在财务报表编制过程中。
本文将就企业并购与重组的会计处理问题进行详细讨论，并提出相应的解决方案。
一、会计处理的核心问题企业并购和重组过程中，最关键的会计处理问题在于确定并购成本、确认商誉以及进行重组计量。
这些问题直接影响企业的财务报表，需要在合规的前提下进行合理判断和处理。
1. 确定并购成本：并购成本的确定是会计处理的首要问题。
并购成本包括直接支付的现金、其他形式支付的资产或股份，以及对负债进行承担等。
在计算并购成本时，需要对各项支付进行准确分类，并根据支付时间和方法进行相应计量。
2. 确认商誉：商誉是企业并购中一个重要的会计科目。
商誉产生于购买方支付的超过被购买方净资产的金额，代表了被购买方的无形资产、品牌价值等方面的溢价。
确认商誉需要进行详细的商誉评估，包括对被购买方的商誉进行定价和考量。
3. 进行重组计量：重组计量是企业在合并或分割过程中进行的一种计量方式。
主要包括资产负债重组计量和权益重组计量两种形式。
重组计量需要考虑被合并方和合并方各项资产负债的公允价值，并以此为基础进行计量处理。
二、会计处理的解决方案为了解决企业并购与重组的会计处理问题，需要遵循相关的会计准则和规定，确保会计处理的合规性和合理性。
以下是几个解决方案：1. 依据相关准则确定并购成本：企业在并购过程中需要依据相关会计准则确定并购成本的分类和计量方式，例如根据《企业会计准则－商业合并与合并财务报表》（以下简称《准则》）的规定进行处理。
同时，还需要进行准确的支付确认，确保支付行为的真实性和准确性。
2. 评估并确认商誉：企业在并购过程中应进行细致的商誉评估工作，包括对被购买方的商誉进行评估和定价。
评估和定价可以依据相关准则和市场价值进行，确保商誉的确认符合准则的规定，并与实际情况相符。
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1 绪论1.1 研究背景过去50多年以来，企业合并会计方法一直是最具争议的话题之一。
美国财务会计准则委员会为了解决这一争议，于2001年6月发布了第141号财务会计准则公(SAFSNo.141)。
相对之前的APBNo.16，SAFSNo.141中有两点主要的变化：其一，取消权益联营法：其二，并购商誉不再摊销，只做减值测试。
随后，2002年国际会计准则委员会(IABS)在企业合并会计准则的第一阶段讨论中也采取了同样的态度。
这意味着颇受非议的权益联营法在美国的合并会计准则中“寿终正寝”了，在国际会计准则中的地位也岌岌可危。
与之相反，权益联营法在我国却是另一番景象。
自1999年6月证监会批准了清华同方与鲁颖电子换股吸收合并采用了权益联营法之后，截至2002年底证监会批准的所有换股吸收合并一律采用了权益联营法。
一方面，权益联营法遭到了国际上影响较大的准则制定机构的否决；另一方面，权益联营法在我国却悄然“兴起”，这二者之间形成了强烈的反差。
这种强烈的反差促使笔者不得不思考：我国应否采用权益联营法？如果允许采用权益联营法，该如何规范购买法与权益联营法各自的适用范围？此外，我国并购商誉采取的是“折旧+减值”的模式，这与商誉减值测试显然有着根本性的区别。
这也促使笔者不得不思考：如何进一步规范购买法？解答这些问题正是本文的出发点和归宿点。
1.2 研究目的和意义近年来，我国企业合并活动非常活跃，无论是从合并涉及的企业类型和规模，还是合并采用的方式和会计处理方法，都有了迅速的发展，但迄今为止，我国尚未正式制定的有关企业合并会计准则。
从现有的相关规定来看，其允许采用的会计处理方法比较接近于购买法，但相关规定并未明确是否允许采用权益联营法，这使得权益联营法成为我国“制度之外的默许”。
此外，严格意义上来讲，我国现有的相关规定对企业合并的会计方法只是稍有涉及，还存在诸多缺陷，这显然与我国新形势下企业合并的发展不相适应。
这些缺陷主要包括：1.合并的概念不明确。
在我国《公司法》第七章中规定：“公司合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式”，但在国际和美国合并会计准则中包括了控股合并这种形式。
2.缺少对有关合并会计的全面规范。
首先，我国目前没有对新设合并的会计处理进行规范，对控股合并情况下的会计处理方法的规定也不明确；其次，规定的合并会计方法过于简单，缺乏对一些实际情况处理的规范。
如收购时或有事项的处理、逐次收购的处理等，在实务操作中也就存在无法可依的状况。
3.现有法规规定与实务操作以及国际规范脱节。
根据前面的分析，我国现行制度规定的会计处理方法比较接近于购买法，但实际操作中却大多采用权益联合法。
而且，同样是购买法，与国际惯例也不一致。
如根据《合并会计报表暂行规定》，在合并企业部分控股被合并企业的情况下，在编制合并会计报表时不要求调整被合并企业净资产的价值，直接按账面价值合并，这导致合并时无法反映被合并企业资产、负债的公允价值。
合并方的长期股权投资差额无法消除，导致合并会计报表中的合并价差是一个大杂烩，即包括了资产增值，也包括商誉等，这将导致企业后续期间将要摊销的股权投资差额较大，对于企业负担较重，这也是制度难以实际执行的部分原因所在。
4.增加了我国海外并购和外资并购我国企业的风险成本。
首先，由于我国合并会计处理规定不明确，导致了实务中合并会计处理与国际的规定存在较大的差距，对我国企业海外并购和外资进入中国都增加了调整会计报表的成本。
其次，增加了并购融资成本。
我国企业要开展海外并购需要一定的资金来源，目前的方式有国内融资，也有在海外市场融资。
如果在海外市场融资，国内的投资者需要关注企业合并的会计报表，而此时，企业需要按照当地的或者国际准则的规定编制母公司的合并会计报表，其中涉及许多不一致的地方需要进行调整。
但是，由于在合并中存在着会计处理方法的不一致，很有可能国内盈利的公司经过国际准则的调整后变成亏损企业，这样将极大地增加并购的风险，让不同市场上的会计报表使用者无法准确判断企业的真实状况，又可能对企业开展跨国并购带来阻力。
调整后的合并会计报表将无法满足当地资本市场投资者对信息的要求，甚至对公司的股价将造成极大的影响，这会影响企业的融资金额，加大融资成本，进一步增加并购风险。
国外资本进入我国市场同样也会存在诸如此类障碍。
由此可见，我国十分需要一个完备的，系统的企业合并会计准则来对合并会计方法进行规范。
准则的内容至少应该包括对合并、购买法和权益结合法的严格的定义，并规定不同合并方法下的具体会计处理方法，如各种会计处理方法的适用条件，商誉如何确定以及是否摊销等。
1.3 国内外文献综述1.3.1 国内文献综述《企业改组、兼并与资产重组中的财务与会计问题研究》课题组(2001)认为，截至2000年，我国共有10起以换股方式完成的上市公司与非上市公司的合并，并通过财务分析证明在这10起换股合并中，上市公司对权益结合法的使用未出现利润操纵的迹象。
潘秀丽(2002)指出，企业合并应该分为共同控制下的企业合并和非共同控制下的企业合并。
若是共同控制下的合并，其实质是将自己的东西从“一个口袋转移到另一个口袋”，是控制方将所属两个或两个以上企业的捏合，控制权并没有发生转移，业务是连续的。
这种合并与权益结合法的理念吻合，应该采用权益结合法，而若是非共同控制下的企业合并应采用购买法。
陈信元、陈冬华(2003)认为，在股本结构特殊、证券市场和资产评估市场不够成熟的现行环境下，我国上市公司换股合并中被并企业的公允价值难以获得，因而尚不具备采用购买法的条件。
鉴于权益结合法存在固有的缺点，而购买法又缺乏基本的实施条件，现阶段我国上市公司的换股合并可以采用一种基于可辨认净资产公允价值的购买(即不确认合并商誉的购买法)，同时对换股合并后被并企业整体性转让、出售行为做出限制。
朱宝宪等(2003)以1999-2001年证券市场发生的10起换股合并为例，分析运用购买法与权益结合法的差异。
从模拟合并报表的编制基础看，这些合并无一例外地采用了权益结合法，虽然从合并前的净资产相对规模看，除个别合并外，其余所有合并均能辨别出购买方。
分析显示，采用权益结合法，换股合并对购买方当年每股盈利和净资产收益率的影响甚微，对资产负债率和流动比率的影响亦很小。
但如果采用购买法反映这些换股合并，根据对上述10个案例合并完成当年的净资产收益率和每股盈利两个业绩指标进行模拟计算，购买法使所有公司的两项指标全都下降，其中有7家净资产收益率大幅下降，另外每股盈利下降0.10元以上的有6家。
这表明，选择购买法还是权益结合法对公司的业绩影响其实是非常巨大的。
1.3.2 国外文献综述对于购买法和权益结合法是否会对企业价值产生影响这一重大问题，国外的学术界己经通过实证研究的方法做过许多的相关研究。
但是，这些研究得出的结论不尽一致，总的来说，这些研究大概可以分为两类:企业合并会计处理方法的选择对企业价值不存在差别影响；企业合并会计处理方法的选择对企业价值存在差别影响。
1.企业合并会计处理方法的选择对企业价值不存在差别影响Hong与Ka Plan等人(2008)以1994-2004年间纽约证交所上市公司以换股方式进行的159次大额收购(采用权益结合法的有122家，购买法的有37家)为样本进行了检验计算，得出的结果是采用权益结合法的公司并购之后并没有带来非正常回报。
Vincent(2007)以1999-2006年的92项企业合并为样本，分析了上述公司1998-2008年的财务、股价等相关数据。
分析结果显示，虽然投资者对采用权益结合法的公司的评价优于采用购买法的公司，但没有证据显示此评价的不同与报告盈利的差异相关，投资者会对公司报告的财务数据进行调整。
Weston等(2009)对2002-2008年的309项合并交易中购买方和被购买方在合并宣告日之前20天及之后10天股票的市场价值进行分析。
通过分析表明，企业之间的合并能否产生协同效应、以及在经济上是否有意义是决定股票市场对合并交易做出反应的主要因素，而不同的会计处理方法与股票市场的反应几乎没有直接关系。
2.企业合并会计处理方法的选择对企业价值存在差别影响Scott认为尽管存在着有效市场假设，会计处理方法的选择仍然会对企业价值产生影响(Scott2000)，购买法和权益结合法的选择将对投资者等信息使用者的决策行为或企业价值产生影响。
Ayers等人(2008)选择了1997到2007年间269家采用权益结合法处理并购的上市公司作为样本，在分析了不同年度中使用权益结合法企业的数目、规模和行业分布等特点后，他们发现，采用权益结合法对合并企业的业绩将产生有利影响，该研究也表明企业通过采用权益结合法以避免确认对目标企业的大额购买价格日。
2 企业合并会计方法概述企业合并是指通过一个企业与另一个企业的联合或获得对另一个企业净资产和经营活动控制权，而将各单独的企业组成一个经济实体。
企业合并历来就有多种形式，各种形式下的经济动机和实质有所不同，因而会计方法也就有所不同。
翻开企业合并会计方法的历史可以看到，在历史上占主导地位的有两种会计方法：购买法(The purchase method)和权益联营法(The pooling of interests method)。
2.1 企业合并的购买法2.1.1 购买的定义及其经济实质IASNo.22中的定义：购买是指通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，由一个企业(购买企业)获得对另一个企业(被购企业)净资产和经营活动控制权的企业合并。
从以上定义可以看出，购买形式下的企业合并，与一个企业购入一批整体资产并无本质区别。
所购资产的风险和收益转移到购买企业，由购买企业的股东承担和享受。
因而，用公允价值对被购企业的资产和负债进行计价是合理的。
2.1.2 购买法的特点购买法有如下特点：1.实施合并的企业要按公允价值记录所收到的资产和应承担的负债，取得被并企业的成本要按与其他经济业务相同的方法加以确定，即按合并日各自的公允价值，将合并成本分配到所取得和承担的可辨认资产和债务。
2.合并成本超过所取得净资产公允价值的差额，记为商誉，在规定年限内分期摊销，记入各期损益，也可将其作为实施合并留存收益的减项，于合并当期冲销所有者权益。
但在控股合并方式下，在投资的分录中不记录商誉。
3.实施合并企业的收益包括当年本身实现的收益，但仅包括合并日后被并企业所实现的收益。
4.实施合并企业的留存收益有可能因合并而减少，但不能增加：被并企业的留存收益也不能转入实施合并的企业。
5.不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整，因为他们的资产和负债己按公允价值记账。
2.1.3 购买法下会计处理实例为了更好理解购买法的特点，下面通过一个企业合并的案例，用购买法对它进行会计处理。