通过会计政策粉饰财务报表手法揭示
财务报表粉饰手法揭秘
财务报表粉饰手法揭秘
收入虚增是财务报表粉饰的一种常见手法。
企业可能会在商品或服务尚未交付的情况下，提前确认收入，以达到虚增收入的目的。
虚假合同和关联方交易也是虚增收入的手段。
成本和费用的操控也是财务报表粉饰的重要方式。
企业可能会通过费用资本化，将应计入当期费用的支出，故意延迟资本化为固定资产或无形资产，以降低当期成本。
同时，通过调整坏账准备的比例和存货的计价方法，企业也可能操控成本和费用。
再者，资产和负债的粉饰也是财务报表中常见的问题。
企业可能会通过高估资产的价值，虚增企业资产。
虚构无形资产或高估商誉的价值，以及通过不恰当的会计处理方法故意低估企业负债，都是资产和负债粉饰的手法。
利润分布的操纵也是财务报表粉饰的一种方式。
企业可能会通过关联方交易等手段，将利润从一家企业转移到另一家企业。
同时，通过调整收入和费用的确认时点，企业也可能实现利润的调节。
除此之外，还有一些其他的财务报表粉饰手法。
例如，企业可能会通过频繁变更会计政策，使得财务报表难以与前期数据进行有效比较。
频繁变更会计估计方法，也会影响财务报表的真实性。
通过不充分或者不准确的信息披露，企业也可能误导投资者。
通过会计政策粉饰财务报表手法揭示
。
在我 国， 企业 普遍 面 临 资金 紧缺 局 面 。因 此 ， 为获 得
金融 机构的信 贷资金或其他供应商 的商业信用 ， 经营业
绩 欠 佳 、 务 状 况 不 健 全 的企 业 ， 免 要 对 其 会 计 报 表 财 难
修 饰 打 扮一 番 。
（四 ） 推 卸 责 任 而 进 行 报 表 的 粉 饰 为
了操纵 利 润 ， 之达 到 预定 的 目标 ， 使 以满 足 政府 对 配 股 或
上 市 管制 的最 低 要 求 ， 净资 产 收益 率 低 于 且越 接 近 １％， ０
每 股 收益 低 于 且 越接 近 零 ，通过 会 计 政 策选 择 增 加 当 期 利 润 的可 能性 就越 大 。 以 ， 对市 场 管制 规则 ， 现 “ 所 应 实 内 部 控 制人 ” 利 益最 大 化是 我 国 上市 公 司会 计 政 策选 择 最
份 有 限 公 司 会 计 制 度 》 实 施 ， 能 诱 发 上市 公 司 粉 饰 的 可
会 计 报 表 ， 前 消 化 潜 亏 ， 将 责 任 归 咎 于 新 的 会 计 准 提 并 则 和会计制度 ； （３） 生 自然 灾 害 ， 高 级 管 理 人 员 卷 发 或 入 经 济案 件 时 ， 业 也 很 可 能 粉 饰 会 计 报 表 。 企 （ ） 股 东 抽 血 ， 空 上 市 公 司资 产 五 大 掏 因 为我 国经 济 处 于转 轨 期 ， 理 层 、 管 上市 公 司 、 资 投
者都 还 处 于 不成 熟 的 阶段 ， 股 东 完 全 可 以通 过 控 制 上 大
手 段 与市 场 管 制 部 门进 行 博 弈 ，选 择 或 变 更会 计 政 策 和 会 计 估计 自然 也 就成 了他 们 在博 弈 中 出奇 制胜 的一 大 法
(财务管理)浅析财务报表的粉饰行为及防治措施
目录一﹑财务报表粉饰产生的动因及危害 (1)（一）财务报表粉饰的含义 (1)（二）财务报表粉饰的动因 (1)（三）财务报表粉饰的危害 (2)二﹑粉饰财务报表的手段 (3)（一）虚构交易事实 (3)（二）利用资产重组粉饰财务报表 (3)（三）利用固定资产项目粉饰财务报表 (3)（四）利用往来项目粉饰财务报表 (4)（五）利用长短期借款粉饰财务报表 (4)（六）利用成本项目粉饰财务报表 (4)三﹑财务报表粉饰的防治措施 (4)（一）完善相关法律法规 (4)（二）完善公司治理结构 (5)（三）建立上市公司讲诚信机制 (5)（四）加大对报表粉饰行为的惩罚力度 (5)（五）加强思想道德建设 (5)四﹑结束语 (6)参考文献 (7)财务报表粉饰是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性难题。
财务报表粉饰极具危害性，它不仅误导投资者，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策,而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，所以有必要加强对财务报表粉饰行为的研究。
一﹑财务报表粉饰产生的动因及危害（一）财务报表粉饰的含义所谓财务报表粉饰，是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量的行为。
例如（1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（3）对会计政策和会计估计的故意误用。
上市公司进行报表粉饰手段总的来说包括虚增收入、虚减费用、进行大量的关联交易等。
（二）财务报表粉饰的动因第一，为取得上市资格而粉饰会计报表。
股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行(配股)。
在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。
此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。
为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业往往对会计报表进行粉饰。
财务报表粉饰行为及其防范
财务报表粉饰行为及其防范作者：胡小明来源：《中国经贸》2017年第06期【摘要】随着社会经济的不断发展，企业为了获得利益的最大化，不择手段的增加其盈利状况，而财务报表就是一个很好地体现，企业肆意的对财务报表进行伪造，改变其真实的盈亏情况，以实现企业管理者谋取私利，不可告人的目的。
因此，如何有效的制止对财务报表粉饰行为的发生，就成为了当前最首要的任务。
本文通过对企业财务报表的粉饰行为加以说明，从而制定出有效的防范措施，来改变这种现状，使企业实现长久的发展。
【关键词】财务报表；盈亏情况；粉饰行为；防范措施一、前言通过对财务报表粉饰行为的起因、手段加以简要的分析，从而制定出有效的措施来避免篡改财务报表行为的发生，进而营造出一个良好的会计环境，也为企业的可持续发展提供了保障。
二、粉饰财务报表的起因1.管理制度不够完善因为企业的财务管理制度不够完善，没有明确的相关制度，同时，对于财务报表造假可以增加企业的经济利益，所以，企业宁愿冒着风险也要对财务报表进行粉饰，以达到利益最大化的目的。
2.较差的财务环境企业的财务人员在对报表的处理上，没有遵循相应的会记核算的基本原则，而是听从管理者的指示，对财务报表进行造假，以掩饰其真实的财务状况，企业管理者和财务人员都没有较高的道德与职业素养，使得企业不具有一个良好的财务环境。
3.缺乏监管力度因为国家和社会对企业的监管力度不够，关注程度不高，所以使得企业肆意妄为，为了增加经济效益，从而对财务报表进行粉饰，掩盖实际的交易数据与情况。
4.公司业绩不达标经营者对于公司没有一个很好的业绩，来应对企业中其他的管理者，所以就将财务报表进行粉饰，假造出良好的经营业绩，以求达到其他管理者的期望，来掩饰经营者对企业经营不善的情况。
5.较大的融资压力因为企业没有明显的经济收益，就很难从银行等贷款机构借来资金，其他的投资者也不会进行融资，所以，只有通过对财务报表的造假，来使得银行等投资者能够确认企业拥有足够的实力来还清所贷的款项。
财务报表粉饰行为的手段
引言财务报表粉饰行为就是企业在编制其财务报表的时候，利用了编造和伪造等手段，呈现出虚假的报表信息，从而将该企业的真实财务状况、经营业绩和现金流量掩盖。
从根本上来说，财务报表粉饰是一种人为的会计操控行为。
一直以来，不管是在各大资本主义国家还是我国，财务报表粉饰都是一个具有很恶劣影响的难题，因此，怎样识别和治理这一行为就显得十分重要并且迫切。
本文首先找出了财务报表粉饰行为的动因和各大危害，在此基础上发现其实施手段，说明识别这一行为的方式，并针对财务报表粉饰这一行为现象提出合理化建议。
一、财务报表粉饰行为的动因证券监管部门近几年来披露过大量的财务报表粉饰以及其它财务舞弊案例，依据这些案例进行分析显示，在我国，企业进行财务粉饰的动因主要有主观和客观两个方面。
（一）主观方面因素1．符合资本市场预期目的。
在正常情况的证券市场之中，一个上市公司股价水平的高低基本上是由两种因素所决定的：一是该上市公司创造利润的水平；二是其所面临的经营风险情况。
因此，在对外发布会计信息的时候，公司管理层往往会对该公司盈利水平等信息的发布尤其的谨慎和重视，一般会采取高估利润的手段，来降低公司表面上所呈现的财务风险，从而达到实现资本市场预期目标。
2．税收相关目的。
随着目前经济的发展与变革，互相独立已经成为财务会计和税务会计的必然趋势。
不过，现今，在财务会计的基础上得出的利润额依然是计算应税所得额的必然条件，上述所说的利润额经过纳税调整，便可以得到应纳税所得额，再将其乘以适当的税率即是所需的纳税金额。
我们可以看出，会计利润对企业的纳税时间和金额具有非常直接的影响。
因此，根据税收策划假说，纳税金额与纳税时间决定了税收现值，所以在其他条件相同的状况下，企业往往会在本期报告较少盈利从而将其转移至未来期间确认，来达到减少或是推迟纳税的目的。
一般情况下，企业为达到税收目的进行财务报表粉饰的做法大致如此。
当然，还有一些国有企业和上市公司会多交税或是提早交税，表面上看这是令人咋舌的行为。
我国上市公司会计报表粉饰浅析
我国上市公司会计报表粉饰浅析【摘要】会计报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的文件。
它对于国家宏观经济调控、投资者决策和内部管理都有非常重要的作用。
然而目前许多上市公司为了美化经营业绩，而对会计报表进行粉饰。
这种状况给经济的稳定和发展带来了严重影响，破坏社会有限资源的合理配置，损害了投资者的利益。
因此，必须对上市公司会计报表粉饰的手段进行深入的分析，提出防范的对策。
【关键词】上市公司；会计报表；粉饰一、会计报表粉饰的界定从法律法规的角度看，它可以区分为两类：一类是合法手段的粉饰，也称为盈余管理。
美国会计学家斯考特（William·K·Scott）认为，盈余管理是指”在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”另一类是非法手段的粉饰，也称为利润操纵。
它是指通过违法手段或利用会计方法本身的缺陷而人为造成利润的增加或减少，寻求对自己有利的财务成果。
本文所界定的财务报表粉饰，是指企业管理当局为了自身利益而向报表使用者进行的有目的、有意图的财务报告信息传递，以掩盖企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况，是一种人为的会计操纵，它主要指上述非法手段的粉饰，偶尔也指对合法手段的过度使用。
二、上市公司会计报表粉饰的手段会计报表粉饰的动机及类型决定会计报表粉饰的手段。
基于业绩考核、获取信贷资金、或发行股票动机，会计报表粉饰一般以利润最大化、利润均衡化的形式出现。
典型的做法是：利用资产重组、关联交易等调节利润，制造利润稳步增长的趋势。
基于纳税和推卸责任等目的，会计报表粉饰一般以利润最小化、利润清洗（巨额冲销）的形式出现。
具体来说，会计报表粉饰的常用的手法有以下几种：1、利用关联交易。
关联交易是指母子公司之间、合营公司之间、联营公司之间转移资源或义务的事项。
关联方交易与会计报表粉饰不存在必然的联系，如果关联方交易是以公允价值定价，则不会对交易的双方产生异常影响。
通过会计政策粉饰财务报表手法揭示
众所周知， 在市场经济下， 银行等金融机构出于风 险考虑和自我保护的需要， 一般不愿意贷款给亏损企业 和缺乏资信的企业。然而， 资金又是市场竞争取胜的四 要 素（ 产 品 质 量 、 资金实力、 人力资源、 信 息 资 源 ）之 一 。在 我 国 ， 企 业 普 遍 面 临 资 金 紧 缺 局 面 。因 此 ， 为获得 金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用， 经营业 绩欠佳、 财务状况不健全的企业， 难免要对其会计报表 修饰打扮一番。 （ 四 ）为 推 卸 责 任 而 进 行 报 表 的 粉 饰 表现为： （, ） 更 换 高 级 管 理 人 员 时 进 行 的 离 任 审 计， 一般暴露出许多问题。新任总经理就任当年， 为明 确责任或推卸责任， 往往大刀阔斧头地对陈年老账进行 会计制度发生重大变化时， 如《 股 清理； （ 1 ）会 计 准 则 、 份 有 限 公 司 会 计 制 度 》的 实 施 ， 可能诱发上市公司粉饰 会计报表， 提前消化潜亏， 并将责任归咎于新的会计准 或高级管理人员卷 则和会计制度； （ / ）发 生 自 然 灾 害 ， 入经济案件时， 企业也很可能粉饰会计报表。 （ 五 ）大 股 东 抽 血 ， 掏空上市公司资产 因为我国经济处于转轨期， 管理层、 上市公司、 投资 者都还处于不成熟的阶段， 大股东完全可以通过控制上 市公司董事会等管理层， 以此做出有利于大股东而损害 中 小 股 东 利 益 的 决 策 。表 现 为 ： （ , ）大 股 东 通 过 资 金 拆 借， 关联方占款等形式， 占用上市公司的血液— —— 现 金 流， 形成大量的应收项目， 而后通过计提坏账准备来一 以不良资产 笔勾销； （ 1 ）大 股 东 通 过 资 产 重 组 等 手 段 ， 置换出上市公司优质资产， 之后上市公司通过计提大量 资产 固定资产减值准备来掩盖该交易； （ / ）通 过 担 保 、 抵押、 资本市场操作， 来转移资金， 报表上则体现为短 期投资跌价准备等资产减值准备。 二、 滥用会计政策与会计估计的手法 （ 一 ）貌 似 合 理 ， 暗藏玄机的会计政策变更 无论从形式还是内容上看， 会计政策的滥用比会计 估计的滥用更难识别，确定会计政策变更是否被 “滥 用 ”的 标 准 也 更 困 难 。 例 如 ， 处于通货膨胀的经济环境 下， 上市公司存货的计价可能由原来的先进先出变更为 后进先出法来规避通货膨胀带来成本上升的风险； 当投 资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响 时， 长期股权投资应采用权益法核算。但事实上一些企 业却违反法律、 法规的规定， 肆意变更投资收益核算方
公司财务报表粉饰常用手法及防范
公司财务报表粉饰常用手法及防范作者：杨凤娟来源：《中国科技博览》2014年第03期[摘要] 会计报表粉饰在我国相当普遍，极具危害性，财务会计报表粉饰行为的结果是会计信息失真，从而误导财务会计报表的使用者，使他们做出错误的判断和决策。
为使监管部门及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，需要对财务报表的粉饰有进一步的了解。
笔者通过文献研究，查询了各种现实案例和资料，阐述了财务报表粉饰的手段和各种识别方法，并对财务报表粉饰的防范提出了自己的一些粗浅建议。
[关键词] 财务报表粉饰防范中图分类号： F232.55 文献标识码：A一、财务会计报表粉饰常见的手段（一）运用资产重组的方法调节利润资产重组是可以使企业的竞争力、资源的配置有进一步增强和完善的有效手段之一，能够使企业顺利地扭亏为盈。
使用资产重组这一手段来对财务报表进行粉饰，对企业来说是不利于其自身的长期发展的，对于国家来说更加不利于经济的运行与长期久远的发展。
资产重组中尤其要讲的就是资产置换的方法。
资产置换主要有两种方法，剥离劣质资产、注入优质资产和利用资产溢价来转让资产。
1.剥离劣质资产，注入优质资产这种方法是公司将其劣质的、被淘汰不用的资产与母公司通过协议等方式将其剥离出去，并由母公司重新注入优质精良的资产，由此改变企业的资产结构；或者企业将劣质的、被淘汰不用的资产与母公司的优良资产进行置换，用来改变企业的财务盈亏状况，通过这一手段来降低公司不良资产的比重，这样公司就能降低不良资产产生的大量损失。
这种手段是资产重组中的一种常用手段。
2.利用资产溢价转让资产通过资产溢价的方式转让资产，价格被人为地抬高，增加本期收益则是资产重组中调节利润的另一种方法。
公司资产溢价转让是在资产重组的各项手段中能较快速、较便捷地提高当期收益的手段之一，特别是在母公司具有雄厚的资产后盾时更能体现出来。
公司将其资产溢价卖给母公司，这样就会得到远高于卖出资产其本值的收入。
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通过会计政策粉饰财务报表手法揭示
一、选择政策粉饰报表的动机我国上市公司会计政策选择的动机和国外的动机大同小异，并体现出自己的特点。
上市公司会计政策选择的动机可以概括为以下几个方面：（一）粉饰业绩，逃避监管的动机我国公司存在着严重的“微利现象”与“10％现象”。
这是因为，，我国的资本市场还是一个受政府高度管制的市场，政府对企业的上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。
如我国政府有关部门规定上市公司连续3年平均净资产收益率必须达到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股资格（受政策保护行业可适当放宽）；上市公司连续两年亏损，公司的股票就要被特别处理；公司连续三年亏损就要被暂停交易等。
上市公司为了达到“内部控制人”的利益如圈钱配股、免于特别处理或摘牌等目的，往往会通过操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈，选择或变更会计政策和会计估计也就成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。
因此，上市公司会计政策选择与变更的动机主要是为了操纵利润，使之达到预定的目标，以满足政府对配股或上市管制的最低要求，净资产收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通过会计政策选择增加当期利润的可能性就越大。
所以，应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。
（二）隐性的分红动机隐性的分红动机。
一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的，为了提高个人收入水平，经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。
但是，由于我国尚
未建立起有效的经理市场，大部分上市公司的经营者很大程度上还是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费、要有前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标如保配股、扭亏摘帽等，这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为的短期化，不考虑企业的长远利益。
因此，在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来得“立竿见影”，为了实现上述目标，经营者可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。
（三）外部融资和商业信用的需要众所周知，在市场下，银行等机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。
然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。
在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。
因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。
（四）为推卸责任而进行报表的粉饰表现为：（1）更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多。
新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧头地对陈年老账进行清理；（2）会计准则、会计制度发生重大变化时，如《股份有限公司会计制度》的实施，可能诱发上市公司粉饰会计报表，提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准则和会计制度；（3）发生自然灾害，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰会计报表。
（五）大股东抽血，掏空上市公司资产因为我国经济处于转轨期，
管理层、上市公司、投资者都还处于不成熟的阶段，大股东完全可以通过控制上市公司董事会等管理层，以此做出有利于大股东而损害中小股东利益的决策。
表现为：（1）大股东通过资金拆借，关联方占款等形式，占用上市公司的血液——现金流，形成大量的应收项目，而后通过计提坏账准备来一笔勾销；（2）大股东通过资产重组等手段，以不良资产置换出上市公司优质资产，之后上市公司通过计提大量固定资产减值准备来掩盖该交易；（3）通过担保、资产抵押、资本市场操作，来转移资金，报表上则体现为短期投资跌价准备等资产减值准备。
二、滥用会计政策与会计估计的手法（一）貌似合理，暗藏玄机的会计政策变更无论从形式还是上看，会计政策的滥用比会计估计的滥用更难识别，确定会计政策变更是否被“滥用”的标准也更困难。
例如，处于通货膨胀的经济环境下，上市公司存货的计价可能由原来的先进先出变更为后进先出法来规避通货膨胀带来成本上升的风险；当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
但事实上一些企业却违反、法规的规定，肆意变更投资收益核算，以达到操纵利润的目的。
（二）非公允计提，调节利润根据《企业会计制度》及其相关规定，上市公司年报除资产负债表、利润表和现金流量表三个基本报表外，还必须附加有资产减值准备明细表，具体指明八项计提的数额。
会计准则之所以一再修改，由原来四项计提扩展到八项计提，本意在于体现谨慎性原则，纠正以往普遍存在的或有损失估计不足导致利润水分过大的倾向性问题，这对于夯实上市公司业绩，显然有一定的制
约作用。
但是，计提坏账准备等资产减值准备，主要依据是主观的判断，而这种主观判断不仅存在是否失误，还存在是否公允的问题，而八项计提也因此成为了“上市公司内部调账的最好手段。
”（三）滥用估计，放弃债权放弃债权的情况主要可能出现在上市公司管理层非正常性新旧交替（并非正常的生产经营活动引起的管理层交替）或管理层为大股东控制的时期。
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