金融企业会计实务操作
会计实务：金融企业贷款损失准备的纳税调整……有那么容易吗？
金融企业贷款损失准备的纳税调整……有那么容易吗？金融企业贷款损失准备金的纳税调整额的计算一直困扰着我。
《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税【2015】9号）规定，金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备＝本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额，金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。
我事务所与代理客户的意见分歧很大，我所与税务机关的理解也不尽一致。
我有以下疑问：1.财税【2015】9号公式中，“截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”应当按照“累积年度（截至上年末）计提的可以税前扣除的贷款损失准备金合计减去以前年度核销贷款金额。
我这种理解对吗？2.当年准予税前列支的贷款损失准备金=（各类期末贷款余额-期初贷款余额) ×对应计提比率上年核销的贷款损失。
这个算式对吗？3.金融企业涉农贷款和中小企业贷款按《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税【2015】3号）分类扣除贷款损失准备后，对正常类贷款可以按财税【2015】9号规定的1%的比率计提扣除?答复贷款损失准备的税会差异主要包括：（1）提取贷款损失准备的基数可能不同；（2）提取贷款损失准备的比例可能不同；（3）会计核销的损失金额与当年允许扣除的损失金额可能不同；（4）当年度收回的以前年度核销的贷款还要区分以前年度是否已在税前扣除。
资产减值准备的纳税调整方法应根据会计处理方法及税前扣除办法的差异确定。
分析如下：1会计处理计提贷款损失准备的资产包括客户贷款、拆出资金、贴现资产、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。
企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备、企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也通过“贷款损失准备”科目核算。
会计做账实务基础操作
会计做账实务基础操作1. 会计凭证的编制
- 了解各种经济业务的会计处理方法
- 正确区分借方和贷方的科目
- 准确计算金额并填制凭证
2. 账簿的记账
- 按照会计科目设置明细分类账簿
- 及时将经过审核的凭证记入相应账簿
- 保持账簿记录完整、清晰、准确
3. 银行存款余额调节表的编制
- 核对银行对账单和现金日记账
- 分析银行存款余额差异的原因
- 编制调节表,调节银行存款余额
4. 实物资产的计价和记录
- 掌握各种实物资产的计价方法
- 建立实物资产的明细账簿
- 定期盘点,保持账实相符
5. 工资计算和分录
- 熟悉工资构成和各项扣除项目
- 根据工资数据计算应付工资总额
- 将工资分录记入相关的会计科目
6. 财务报表的编制
- 按照会计准则的要求编制各类报表
- 资产负债表、利润表、现金流量表等
- 附注说明确保报表信息完整透明
以上是会计做账实务的一些基础操作,希望对您有所帮助。
会计工作需要专业的知识和严谨的态度,良好的职业操守也至关重要。
金融企业会计实务
《金融企业会计实务》
第十一章 金融企业财务报告
第一节 财务报告概述 第二节 财务报告的编制
掌握知识和能力要点描述
通过本章学习，使你能够：
➢了解金融企业财务报表内容及分类； ➢理解金融企业财务报表编制的要求； ➢掌握商业银行资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 变动表的编制方法以及财务报表附注应披露的内容； ➢建立依据金融企业财务报表采集会计信容
指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营 成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告的核心是财务报表。
金融企业编制的财务报告至少应包括以下三方面内容： （1）向外提供的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润 分配表、所有者权益变动表以及其他有关附表： （2）会计报表附注，包括会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说 明、重要会计政策、会计估计、会计估计变更的说明、或有事项和资产负债表 日后事项的说明、关联方关系及交易的披露、重要资产转让及出售的说明、金 融企业合并、分立的说明、有助于理解会计报表需要说明的其他事项等。 （3）财务情况说明书，包括金融企业经营的基本情况、利润实现和分配情 况、资金增减和周转情况以及对金融企业财务状况、经营成果和现金流量有重 大影响的其他事项。
将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以对商业银行进 行进一步财务分析提供相关资料，如资产收益率、存货周转率等财务指标， 便于报表使用者判断商业银行未来的发展趋势，做出正确的经济决策。
映各项目上期实际发生数；“本期金额”栏反映各项目本期实际发生数。在编 制年度利润表时，应将“本期金额”栏改为“本年金额”，“上期金额”栏改 为“上年金额”。年度利润表中“上年金额”栏内各项数字应根据上年度利润 表中“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定各个项目的名称 和内容同本期不一致，应对上年度利润表各项目名称和数字按本年度规定进行 调整，填入“上年金额”栏。“本期金额”栏反映各项目本期实际发生额。
金融企业会计实务-模块一 《金融企业会计实务》PPT课件
（二）金融企业会计的内容
金融企业会 计
信托 投资 公司 会计
租赁 公司 会计
其他 金融 企业 会计
二、 金融企业会计的特点 金融企业会计是财务会计体系中的一个专业会计子
系统，由于金融企业的性质和特征决定了金融企业 会计具有以下特征： 1.金融企业会计在核算内容上的社会性 2.金融企业会计在业务处理与会计核算上的同一性 3.金融企业会计在核算方法上的独特性 4.金融企业会计在内部管理和账务组织上的严密性 5.金融企业会计在信息处理上的及时性
记账主体
记账符号
记账规则
试算平衡
任务三 会计凭证填制 一、会计凭证的含义 会计凭证是指记录经济业务的发生和完成情况，
明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。 二、会计凭证的种类 （一）按凭证填制的程序和用途分为原始凭证
和记账凭证 （二）按凭证形式分为复式凭证和单式凭证 （三）按凭证的使用范围分为基本凭证和特定
的要求，对会计要素所作的科学分类。
会计对象
会计要素
资 产
负 债
所权 有益 者
收 入
费利 用润
会计科目
二、金融企业会计科目设置的意义 1.全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。 2.满足信息使用者了解会计信息的需要。 3.设置会计账户，核算经济业务的需要。 三、金融企业会计科目的设置原则 1.科学完整地反映会计对象的内容。 2.满足会计报表编制及会计信息使用者的需求。 3.会计科目名称要字意相符、简明易懂。 4.体现统一性、灵活性和稳定性。
金融企业会计实务
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金融企业会计科目及主要账务处理
金融企业会计科目及主要账务处理（商业银行专用）一、资产类1003存放中央银行款项一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。
企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。
二、本科目可按存放款项的性质进行明细核算。
三、企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。
四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。
1011存放同业一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。
企业（银行）存放中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算。
二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。
三、企业增加在同业的存款，借记本科目贷记“存放中央银行款项”等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录。
四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在同业的各种款项。
1031存出保证金一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。
二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。
三、企业存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应收分保账款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。
四、本科目期末借方余额，反映企业存出或交纳的各种保证金余额。
1101 交易性金融资产一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。
划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。
金融资产后续计量原则【会计实务操作教程】
4．对运用估值技术的理解。用于估计特定金融工具公允价值的估值技 术，应当涵括可观察到的市场数据，这些数据涉及可能影响金融工具公 允价值的市场条件和其他因素。金融工具的公允价值应基于下列一项或 几项因素(可能还有其他的因素)：
(1)货币时间价值(也即基础利率或无风险利率)。基础利率通常由可观 察到的政府债券价格得出，且其报价经常在金融媒介上发布。这些利率 通常沿着一条利率收益事曲线，随不同时间水平预计现金流量的日期不 同而改变。实务中，企业可以使用被广泛接受的、容易观察到的通行利 率作为基准利率，例如 LIBOR或互换利率。LIBOR或类似利率不是无风险 利率，适用于特定金融工具的信用风险调整，应根据该金融工具的信用 风险相对于基准利率中的信用风险确定。在境外，企业购买的当地中央 政府债券可能承担着重大信用风险，无法为以该国货币报价的金融工具 提供稳定的标准基础利率。此外，在境外，某些企业可能拥有比当地中 央政府更好的信用等级和更低的借款利率，在这种情况下，恰当的做法
企业涉互联网金融业务的会计处理【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
制度，对企业涉及的以上互联网金融业务的会计处理进行分析与应用。 1. 第三方支付结算业务的会计处理与应用。第三方支付主要是指通过
互联网传递支付指令，完成从用户到商户的在线货币支付、资金结算、 查询统计等一系列过程。从事第三方支付的非银行机构一般称为第三方 支付企业，主要服务于电子商务，是电子商务交易中重要的支付手段。 按照《非金融机构支付服务管理办法》的规定，非金融机构支付服务， 是指非金融机构在收付款人之间作为中介机构提供货币资金转移服务， 第三方支付属于其中的网络支付，因此，本文所称第三方支付为非金融 机构互联网支付。随着电子商务的快速发展，企业通过第三方支付平台 进行支付结算的资金量不断增大，支付结算业务呈现多元化发展态势。 目前我国有支付牌照的第三方支付平台包括：支付宝、财富通、快钱、 汇付天下、YEEPAY 、贝宝 、网银在线、环迅 IPS、首信易、云网、银联 支付等，其中支付宝市场交易份额最大，占据市场份额的近 50%。本文以 支付宝为例分析第三方支付结算业务的会计处理。
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企业涉互联网金融业务的会计处理【会计实务操作教程】 一、引言
在新一代互联网技术的推动下，电子商务、互联网业与金融业三者之 间的交叉业务日益频繁，行业融合趋势越发明显，由此诞生了一种新金 融形式——“互联网金融”。Allen(2002)认为，互联网金融是传统金融 与互联网精神相结合的新兴领域，并不是互联网技术的金融，而是基于 互联网思想以技术作为必要支撑的金融。Scholtens等(2003)和 Berger 等(2008)H1均认为，互联网金融是各种金融业务与现代 IT、Web技术有 机结合的一种新型金融形式。谢平等(2012)认为，互联网金融的发展除 改变传统金融格局、引入竞争外，更重要的是可以进一步优化资金、资 源配置与促进实体经济发展，尤其是中小企业、小微企业的发展。互联 网金融的出现使得相关企业的资金管理(包括筹资、投资、营运、支付和 结算)不再局限于传统的资金管理渠道和方式，互联网金融的发展大大拓 展了企业资金管理的边界，推动了企业资金管理方式的创新，提高了企 业资金管理的收益，降低了企业资金管理的成本，企业涉互联网金融业 务的发展越来越广泛和深入，相关业务的会计处理值得思考与研究。
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【实务操作流程】
贷款审核 贷款审核
贷 款 发 放
贷 款 利 息 计 算
损 失 准 备 金
贷 款 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 期 收 回
贷 款 逾 期 处 理
转 非 应 计 贷 款 11
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【实务操作资料】
（一）业务资料
[8]12月12日，利华科技有限公司以价值1 000 000.00 元 房产为抵押，申请借款700 000.00元，限期6个月，利 率5.04%。信贷部门经审查同意发放。 [9]12月30日，银行2006年6月30日发放给友联商贸股份 有限公司的贷款3 000 000.00元到期收回，限期6个月， 利率5.04%。 [10]12月3日，长春通讯有限公司抵押贷款120 000.00元， 到期无法归还，转为逾期贷款。银行已计提抵押贷款 利息6 372.00元。 [11]12月30日，银行按规定处理前述贷款抵押品得款180 000.00元，款项从本市建设银行转入，逾期贷款利率 12 1 11 按5.31%计算。
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银行会计实务操作模拟对象 基本情况
活
期 742028.00 其中： 赵大 王二 孙三 李四 张五 郑六 吴七
储
蓄
存
款
1
21000.00 160000.00 58000.00 270000.00 80028.00 69000.00 5 76000.00
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银行会计实务操作模拟对象 基本情况
同业拆入 35520.00 其中： 从农业银行长春市分行拆入 35520.00 应解汇款 暂收汇入款项一笔，收款人周九，金额40437.00元。 长期存款 2139054.00 其中： 1．友谊商贸股份有限公司 2000000.00 （2006年7月01日存入，期限1年，利率1.98%） 2．利华科技有限公司 139054.00 6 1 （2006年11月14日存入，期限 1年，利率1.98%）
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【必备知识提示】
社会经济各经济行为主体之间因为商品和服务交
易、债权债务的偿付、资金调拨及其他的款项往 来会产生一系列的货币收付，即结算行为。这些 结算行为除了一小部分采用现金结算的方式外， 主要都是通过商业银行以转账结算的形式进行。 为客户提供结算服务构成了商业银行的一项主要 业务。商业银行在结算业务中只是充当资金结算 的中介，因此必须遵循这三条结算原则：（1）恪 守信用，履行付款；（2）谁的钱进谁的账，由谁 支配；（3）银行不垫钱。 15 银行提供用于进行结算的信用工具主要有支票、 1 14 银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承
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【必备知识提示】 贷款业务是银行最主要的资产业务，也是
银行目前最主要的收入来源。银行按照有 借有还的原则贷出货币资金,并收取利息。 我们可以按贷款发放的基础把贷款分为信 用贷款和担保贷款(包括抵押贷款、质押贷 款、保证贷款)等,也可以按贷款的期限长短 把贷款分为短期贷款、中期贷款、和长期 贷款。根据贷款的内在风险分类的五级分 1 10 类法，则把贷款分为正常、关注、次级、
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银行会计实务操作模拟对象 基本情况
中长期贷款
1735335.00
其中：
1．长春通讯设备有限公司 120000.00 （2001年12月3日借入，期限2年，利率5.40%） 2．长春通讯设备有限公司 1615335.00 （2006年8月23日借入，期限5年，利率5.58%） 短期存款： 4169452.00 其中： 1．长春通讯设备有限公司 1100452.00 4 2 ． 友 谊 商 贸 股 份 有 限 公 司 1 2000000.00
银行会计实务操作模拟对象 基本情况
一、银行名称：长春税务学院模拟银行 二、银行资产负债表：长春税务学院模拟
银行 2006 年 11 月 30 日的资产负债表如表 1 所示。
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银行会计实务操作模拟对象 基本情况
三、长春税务学院模拟银行2006年11月30日有关明细资料如下： 现金 28906.00 银行存款 50000.00 拆放同业 491815.00 其中： 拆借给建设银行长春市分行 短期贷款 其中： 1．长春通讯设备有限公司 1785556.00 （2006年8月23日借入，期限1年，利率5.31%） 2．友谊商贸股份有限公司 3000000.00 （2006年6月30日借入，期限6个月，利率5.04%） 3
（二）凭证资料
借款申请书，借款凭证，特种转帐借、贷
方传票，转帐借、贷方传票，转帐支票， 进账单。
（三）具体要求
1. 根据上述资料填制传票，编制会计分录。 2. 根据传票登记相关明细分户账。
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银行会计实务操作模拟二
【实务操作目的】
结算业务
通过学习商业银行转账结算业务的几种主
要结算方式的处理要求和方法，能够区别 支票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托 收款、托收承付、信用卡这几种结算方式 并能熟练进行正确的实务操作。
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银行会计实务操作模拟对象 基本情况
定
期 储 蓄 存 款 560786.00 王二 110000.00 （2001年8月01日存入，期限3年，利率2.70%） 孙三 300000.00 （ 2006 年 10 月 01 日 存 入 ， 期 限 1 年 ， 利 率 1.98%） 李四 120000.00 （ 2006 年 7 月 10 日 存 入 ， 期 限 5 年 ， 利 率 1 7 6 2.79%）
【实务操作流程】 --贷记支票流转程序图
出票人 收款人
① 提 示 支 票 付 款
③ 收 妥 入 账 通 知 收 款 人
银行会计实务操作模拟对象 基本情况
四、建立账务组织：根据以上资产负债表
资料，为该银行建立12月份的分户帐和总 账，并结转损益进行利润分配。
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银行会计实务操作模拟 一 贷款业务
【实务操作目的】 通过本实务操作使学生熟悉商业银行贷款
业务的处理要求和方法，熟练掌握贷款的 发放和收回、贷款利息的计算、贷款逾期 的处理、贷款损失准备金的提取与核销等 操作过程。