第十一章审计抽样

? 非抽样风险与样本规模无关。
? 非抽样风险与审计程序的设计与实施有关，与对获取的审 计证据的评价有关。
? 导致非抽样风险的原因：
（1）选择的总体不适合于测试目标；应收账款完整性 （2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPA未能发现
样本中存在的偏差或错报；重要性水平 （3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；函证与完整
4．能定量评价样本的结果。
析。
缺 1．增加培训注册会计师的成本； 点 2．单个样本项目要符合统计要求。
1．无法量化抽 样风险。
相 1．在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断； 同 2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征； 点 3．运用得当都可以收集充分和适当的审计证据；
4．都是通过扩大样本量来降低抽样风险；都存在非抽样 风险。
（1）评价总体的适当性 总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 例如： ①测试用以保证所有发运商品都已开具发票的控制是否有效运
性 （4）未能适当地评价审计发现的情况。重要性水平
5．审计抽样的种类（P216）
属性抽样
统计抽样
审计抽样
变量抽样
非统计抽样
? CPA在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考 虑成本效率。
? 统计抽样与非统计抽样：
? 只要运用得当， 都可以 提供充分适当的证据； ? 都存在 某种程度的抽样风险和非抽样风险； ? 在运用的过程中 都需要 使用职业判断。
实施控制测试。 （3）在实施细节测试时， CPA可以使用审计抽样获取审计证
据。 （实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样。）
*** *** *** *** ***
? 风险评估程序中不需要考虑审计抽样和其他选取测试方法； ? 控制测试中，如果控制运行留下轨迹，可以考虑使用审计抽
样和其他选取测试项目的方法；未留下审计轨迹时，通常实 施询问、观察等程序，不宜使用审计抽样。
三、审计抽样 1．概念 审计抽样是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的
项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。
2．特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审
计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的
某一特征。
3．审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用（P218） （1）风险评估程序通常不需要考虑审计抽样。 （2）当控制的运行留下轨迹时，CPA可以考虑使用审计抽样
第十一章 审计抽样
第一节 选取测试项目方法概述
? 在设计审计程序时，CPA应当采用适当的方法选取测试 项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项 目和审计抽样。
? CPA单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审 计证据，实现审计程序的目标。
一、选取全部项目测试（P196） 1．含义
选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。
抽样风险的种类及对审计工作的影响
审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
控制测试 细节测试
信赖过度风险 信赖不足风险
误受风险 误拒风险
效果 效率 效果 效率
? 对特定总体而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，控 制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。
（2）非抽样风险
? 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 CPA得出错误结论的可能性。
（3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对 全部项目进行检查符合成本效益原则。
二、选取特定项目测试（P196） 1．含义：是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
2．适用范围：在细节测试和控制测试都适用。
3．选取的特定项目： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。
第二节 审计抽样的基本原理
审计抽样的步骤： 1．确定测试的目标 （1）控制测试的目标是获取控制运行有效的证据； （2）细节测试的目标是确定某类交易或账户金额是否正确，
以提供与存在的错报有关的证据。
2．定义审计对象总体和抽样单元 ? 审计对象总体应具备适当性和完整性。应收账款无明显特
征 ? 抽样单元应与测试目标相适应。
4．选取特定项目的方法： （1）按照覆盖率选取测试项目：即选取少量金额较大的项
目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额 的百分比很大。 （2）按照风险因素选取测试项目，如可疑的项目、异常的 项目、特别具有风险倾向的项目，或者以前发生过错误的 项目等。
5．选取特定项目测试不是审计抽样，对按照这种方法所选 取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。它 与审计抽样的不同之处在于，并非所有抽样单元都有被选 取的机会。应当考虑剩余部分是否重要，考虑是否需要针 对剩余部分实施必要的程序。
2．适用范围
通常更适合于细节测试，而不适合于控制测试。总体可以 包括构成某类交易或帐户余额的所有项目，也可以是其中 的一层。
3．存在下列情况之一时，考虑选取全部项目进行测试：
（1）总体由少量的大额项目构成； （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证
据；（比如交易或账户余额中每个项目金额不大但存在特 别风险）
? 变量抽样 ? 是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。 ? 变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定 记录金额是否正确。（细节测试中使用的审计抽样为变 量抽样）
统计抽样
非统计抽样
优 1．计量和精确控制抽样风险；
1．操作简单，
点 2．高效设计样本；
Hale Waihona Puke 使用成本低；3．衡量已获得的审计证据的充分性； 2．适合定性分
? CPA对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样 方法无关。
? 属性抽样 ? 是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽 样方法。 ? 属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的 偏差率，以支持 CPA评估的控制有效性。（控制测试中 使用的审计抽样为属性抽样）如何区别失误和舞弊
? 实质性程序中，只有细节测试中才需要考虑使用审计抽样和 其他选取测试方法，实质性分析程序中不需要使用这些方法。
4．抽样风险和非抽样风险（P197）
（1）抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，和对总体全 部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的 可能性，也就是抽出的样本不能代表总体的风险。