第13章 行政事业单位的费用和预算支出
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13.第十三章事业单位支出的核算
借：拨入专款
贷：银行存款
核算实例：
某事业单位拨付所属单位专项资金50万元，用 以完成某专项任务。其中用单位专用基金拨付10 万元，转拨财政专项补助40万元。年终，该单位 专项任务完成，共用去专款48万元（其中用于购 置固定资产40万元），余款2万元按规定50％留归 所属单位使用，50％收回。请根据以上资料，分 别编制上级单位和所属单位的会计分录。
结余部分如留归所属单位所有，则记：
借：拨入专款
贷：拨出专款（结余部分）
结余部分如收回，则记：
借：银行存款
贷：拨出专款（（结余部分）
缴回财政或上级单位时，记：
借：拨入专款
贷：银行存款（结余部分）
二、拨出专款
4. 所属单位项目完工结转时（用单位自有资金拨出）， 记：
借：事业支出（或专用基金）
4. 年终转账时，记：
借：事业结余
贷：事业支出
一、事业支出
核算实例：
例1、某单位“工资汇总表”资料如下： 该月应发放工资津贴等52000元。其中基本工 资 32000 元 ， 各 类 津 贴 10000 元 ， 各 类 补 贴 10000 元 。 扣 回 已 列 支 出 职 工 宿 舍 用 电 费 15000元，代扣个人所得税100元，住房公积 金5000元。根据“离退休费用发放表”，应 付离休费20000元，退休费10000元。实发工 资部分已通过银行存入职工和离退休人员工 资卡和银行卡。
一、事业支出
（六）账户设置 总账：
事业支出
支出报销数
①支出收回数
②年终转入“事业结余” 数
平时余额：累计数 年终余额：无
明细：基本支出——支出经济分类科目的“款”级科目
项目支出——支出经济分类科目的“款”级科目
《行政单位支出》PPT课件
员15人离退休费共计15 000元，长休人员工资400元
。代扣职工水电费共计9 000元，其中离退休人员水电
费400元。扣住房公积金11 200元。
15
• 计算本月实发工资金额： • 实发在职职工工资=175 000+35 000-（9 000-
400）-11200=190 200（元） • 实发离退休人员工资=15 000-400=14 600（元
第十三章 行政单位支出的核算
1
内容提要
行政单位的支出是指 行政单位为了开展业务活 动所发生的各项资产耗费， 主要包括经费支出、拨出 经费、结转自筹基建等。
2
第一节 经费支出
• 经费支出是行政单位为完成业务活 动所发生的支出，也是行政单位向上级 机关或财政部门办理支出报销的依据。
• 也是对拨入经费、预算外资金收入 和其他收入等各种收入来源综合安排使 用的结果，是行政单位支出的主要考核 对象。
） • 实发长休人员工资=400（元） • 开出现金支票提取现金205 200元（190 200+14
600+400Biblioteka 。16• 借：现金
205 200
• 贷：银行存款
205 200
• 发放在职职工工资，同时扣回水电费及住房公积金。
• 借：经费支出——经常性支出——基本工资 175 000
•
——补助工资 35 000
9
二、经费支出的报销口径
• 报销口径就是支出数的确认标 准。行政单位的各项支出按实际支 出数列报，不能以拨作支、以领代 报，也不能按预算数列报。
10
• （1）发给个人的工资，津贴，补贴和抚恤 救济等，应根据实有人数和实发金额，取 得本人签发的凭证列报，不能以编制金额 或预算数字列支。
第十三章 行政单位支出
第十三章 行政单位支出
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第十三章 行政单位支出的核算
内容提要
行政单位的支出是指 行政单位为了开展业务活 动所发生的各项资产耗费， 主要包括经费支出、拨出 经费、结转自筹基建等。
第一节 经费支出
• 经费支出是行政单位为完成业务活 动所发生的支出，也是行政单位向上级 机关或财政部门办理支出报销的依据。
•
行政单位发生经费支出时，借
记“经费支出”账户，贷记“拨入
经费”、 “银行存款”、“现金”
等账户；支出收回或冲销转出时，
借记有关账户，贷记“经费支出”
账户。年终本账户借方余额应转入
“结余”账户，借记“结余”账户
，贷记“经费支出”账户。
• （一）经费支出——经常性支出的账务处理
• 例13-1：某行政单位发生些列经济业务：
• 借：现金
205 200
• 贷：银行存款
205 200
• 发放在职职工工资，同时扣回水电费及住房公积金。
• 借：经费支出——经常性支出——基本工资 175 000
•
——补助工资 35 000
• 贷：现金
190 200
•
暂存款——水电费
8 600
•
——住房公积金
11 200
•
• 发放离退休人员及长休人员工资，并代扣水电费
• （1）开出转账支票，购买办公用品，计500元。
• 借：经费支出——经常性支出——公务费 500
• 贷：银行存款
500
• （2）计算发放本月职工工资，有关资料如下：本单位 在职职工实有人数250人，应发基本工资总额175 000 元，应发补助工资总额35 000元，另外计发离退休人 员15人离退休费共计15 000元，长休人员工资400元 。代扣职工水电费共计9 000元，其中离退休人员水电
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第十三章 行政单位支出的核算
内容提要
行政单位的支出是指 行政单位为了开展业务活 动所发生的各项资产耗费， 主要包括经费支出、拨出 经费、结转自筹基建等。
第一节 经费支出
• 经费支出是行政单位为完成业务活 动所发生的支出，也是行政单位向上级 机关或财政部门办理支出报销的依据。
•
行政单位发生经费支出时，借
记“经费支出”账户，贷记“拨入
经费”、 “银行存款”、“现金”
等账户；支出收回或冲销转出时，
借记有关账户，贷记“经费支出”
账户。年终本账户借方余额应转入
“结余”账户，借记“结余”账户
，贷记“经费支出”账户。
• （一）经费支出——经常性支出的账务处理
• 例13-1：某行政单位发生些列经济业务：
• 借：现金
205 200
• 贷：银行存款
205 200
• 发放在职职工工资，同时扣回水电费及住房公积金。
• 借：经费支出——经常性支出——基本工资 175 000
•
——补助工资 35 000
• 贷：现金
190 200
•
暂存款——水电费
8 600
•
——住房公积金
11 200
•
• 发放离退休人员及长休人员工资，并代扣水电费
• （1）开出转账支票，购买办公用品，计500元。
• 借：经费支出——经常性支出——公务费 500
• 贷：银行存款
500
• （2）计算发放本月职工工资，有关资料如下：本单位 在职职工实有人数250人，应发基本工资总额175 000 元，应发补助工资总额35 000元，另外计发离退休人 员15人离退休费共计15 000元，长休人员工资400元 。代扣职工水电费共计9 000元，其中离退休人员水电
第十三章 政府预算和财政管理体制
第十三章政府预算和财政管理体制第一节、政府预算概述学习要求：掌握政府预算的概念、原则了解政府预算的职能和分类方法具体内容：一、政府预算的概念政府预算是具有法律规定和制度保证的、经法定程序审核批准的政府年度财政收支计划。
1、从技术性方面看，政府预算包含两层含义：(1)从形式上看，政府预算是政府的财政收支计划，以预算平衡表的形式体现，该表反映了政府资金的来源和流向，体现了政府的年度工作重点和方向。
(2)从内容上看，政府预算是政府对财政收支的计划安排。
政府预算反映了可供政府集中支配的财政资金的数量的多少。
政府预算是政府理财的主导环节和基本环节。
2、从政治性方面看，政府预算是重大的政治行为。
(1)政府预算指标背后反映的是政府在做什么和不做什么之间做出选择;(2)政府预算反映了支出上的优先权。
(3)政府预算反映了政府准备购买的具体公共物品和服务及其成本。
3、从本质上看，政府预算是国家和政府意志的体现。
政府预算需要经过国家权力机构的审查和批准才能生效，是一个重要的法律性文件(属于年度立法)。
政府预算制度最早出现在英国，英国于17世纪编制了第一个国家预算【例题1—08年单选】政府理财的主导和基本环节是()A、信贷计划B、政府预算C、国民经济发展计划D、年度投资计划答案：B【例题2--课后题第2题】从本质上看，政府预算是()。
A.政府财政收支计划B. 财政部门按法定程序管理财政资金的活动C.政府理财的基本环节D.国家和政府意志的体现答案：D二、政府预算的职能--------反映、监督和控制1.反映政府部门活动反映和规定了政府在预算年度内的工作或活动范围，方向和重点。
2.监督政府部门收支运作情况的功能作为我国各级人民代表大会审议的重要文件，政府预算是人大代表和全体人民监督政府收支运作的途径和窗口。
3.控制政府部门支出的功能由各级人民代表大会审议、批准的政府预算，实质是对政府支出规模的一种法定授权。
只有在授权范围内的支出，才是合法和有效的。
第十三章 行政事业单位费用和预算支出的核算
正的金额，借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目，贷记本科目。
行政支出核算的主要账务处理规定
• 7）年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转，借记“财政拨款结转— —本年收支结转”科目，贷记本科目下各财政拨款支出明细科目； • 将本科目本年发生额中非财政专项资金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转—— 本年收支结转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目； • 将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其他 结余”科目，贷记本科目下其他资金支出明细科目。 • 年末结转后，本科目应无余额。
第十三章 行政事业单位费用和预算支出的核算
本章主要内容： 一、财务会计费用的概念和内容 学习目标：
一、掌握费用和预算支出的概念和内容
二、熟悉费用和预算支出确认与计量的规定
二、预算会计预算支出的概念和内容
三、费用和预算支出的确认与计量
三、了解费用和预算支出的管理要求
四、熟练掌握费用和预算支出的核算
四、费用和预算支出的管理要求
• 1.为履职或开展业务活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额，借记本科目，贷记“应付职 工薪酬”科目。 • 2.为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费，按照计算确定的金额，借记本科目，按照代 扣代缴个人所得税的金额，贷记“其他应交税费——应交个人所得税”科目，按照扣税后应付 或实际支付的金额，贷记“其他应付款”“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存 款”等科目。 • 3.为履职或开展业务活动领用库存物品，以及动用发出相关政府储备物资，按照领用库存物品 或发出相关政府储备物资的账面余额，借记本科目，贷记“库存物品”“政府储备物资”科目。 • 4.为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、保障性
《政府与非营利组织会计(第7版)》PPT第13章
彩票销售结算* 待结算医疗款* 应付返奖奖金*
应缴财政款
应付代销费*
应付职工薪酬
预提费用
应付票据
长期借款
应付账款
长期应付款
应付政府补贴款
预计负债
应付利息
受托代理负债
预收账款
10
13.3 政府单位的会计科目——预算收入与收入科目
预算收入
收入
财政拨款预算收入
财政拨款收入
事业预算收入
事业收入
上级补助预算收入
来源和资金使用独立于管理单位其他资金的资金,具有基金会计主体的性质 • 向企业转型,主要通过市场取得收入,基本不再以财政拨款作为自身运营的收入来源的企业 • 有的事业单位下设独立核算的营利性单位 • 国有企业出资举办的事业单位
7
13.2 政府单位的会计规范 • 《政府会计准则——基本准则》 • 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 • 其他各种补充规定与解释规定
机关 其他国家机关
教育 科研 医疗卫生 气象 ……
政协 政党组织 解放军、武警部队 ……
6
13.1.2 政府单位会计的适用范围
行政单位和事业单位是政府单位会计最主要的适用对象。 除此之外，几类非典型行政事业单位的组织，需要辨别其是否适用政府单位会计。 • 一些既不属于行政单位也不属于事业单位的组织 • 一些由政府单位管理,但是具有与管理单位资产、负债相分离的独立资产、负债,并且资金
上级补助收入
附属单位上缴预算收入
附属单位上缴收入
经营预算收入
经营收入
非同级财政拨款预算收入
非同级财政拨款收入
投资预算收益
投资收益
其他预算收入
捐赠收入
利息收入
《政府会计制度》中的费用和预算支出能分清楚吗？
《政府会计制度》中的费⽤和预算⽀出能分清楚吗？费⽤的概念：费⽤是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜⼒或者经济利益的经济资源的流出。
费⽤的确认计量：与费⽤相关的含有服务潜⼒或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体含有服务潜⼒或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或在负债增加。
流出⾦额能够可靠计量。
预算⽀出的概念：是指政府会计主体在预算年度内依法取得并纳⼊预算管理的现⾦流出。
确认计量：收付实现制的计量⽅式，在实际⽀付时确认，以实际⽀付的⾦额计量会计要素不同《政府会计制度》中的费⽤是财务会计中的会计要素，⽽预算⽀出是预算会计中的会计要素核算原则不同它们的核算原则各不相同。
费⽤的核算是依据权责发⽣制的原则，⽽预算⽀出的核算是依据收付实现制的原则。
权责发⽣制：是指以取得收取款项的权利或⽀付款项的义务为标志来确定本期收⼊和废机油的会计核算基础就是说：不论是否⽀付，凡是当期已经已经发⽣的或应当负担的费⽤，都应算做当前费⽤收付实现制：是指以现⾦的实际收付为标志来确定本期收⼊和⽀出的会计核算基础。
就是说：只要是当前实际⽀付的，都当做当前的⽀出核算⼝径不同因为核算原则不同，因此费⽤和预算⽀出的核算⼝径会有所差异。
⽐如：购⼊货物或接受劳务的应交增值税，财务会计下计⼊费⽤的是不带增值税的⾦额，增值税计⼊“应交增值税”可抵扣。
⽽预算⽀出的事业⽀出记录的⾦额是包含应交增值税的，它以实际交付的⾦额为准，这样产⽣的差异是永久性的。
会计科⽬的明细核算要求不同预算会计中的预算⽀出科⽬明细核算侧重于资⾦来源类的归类核算，⽽财务会计中的费⽤类科⽬可以根据实际需要⾃⾏制定资⾦来源和功能分类的明细核算结构。
费⽤和预算⽀出科⽬的对应关系财务会计科⽬下“业务活动费⽤”“单位管理费⽤”对应预算会计下的“事业⽀出”，“经营费⽤”对应“经营⽀出”，“上缴上级费⽤”对应“上缴上级⽀出”，“对附属单位补助费⽤”对应“对附属单位补助⽀出”，“其他费⽤”和“资产处置费⽤”对应“其他⽀出”，费⽤和⽀出类对应有⼀些特别的地⽅：财务会计下有在“所得税费⽤”，在预算会计下是没有相应的⽀出对应，它是和结余类科⽬“⾮财政拨款结余”科⽬对应，预算会计下“投资⽀出”对应资产类科⽬“短期投资”、“长期股权投资”“长期债权投资”，“债务还本⽀出”对应“短期借款”和 “长期借款”从同级财政获得的资⾦收⼊在实际收到的时候都会确认为“财政拨款预算收⼊”和“财政拨款收⼊”，财政和预算核算的内容和范围相同。
《新编政府会计》第13章 行政事业单位净资产的核算
无偿调出净资产时 （财务会计）
借：无偿调拨净资产 无形资产累计摊销 保障性住房累计折旧 贷：无形资产 长期股权投资 保障性住房
一、本期盈余
第十三章 行政事业单位净资产的核算 9
【例13-1】某单位在20XX年发生以下业务： （1）12月31日，财政拨款收入科目余额10 000元，事业收入科目余额9 000元，上级补 助收入科目余额8 000元，附属单位上缴收入科目余额7 000元，经营收入科目余额6 000元， 投资收益科目余额5 000元，其他收入科目余额4 000元； （2）12月31日，业务活动费用科目余额9 000元，单位管理费用科目余额8 000元，经营 费用科目余额7 000元，资产处置费用科目余额6 000元，所得税费用科目余额5 000元，其他 费用科目余额4 000元； （3）12月31日结转本期盈余科目余额为10 000元。
将各类费用科目本期发生额转入 本期盈余，借记“本期盈余”， 贷记“业务活动费用”“单位管 理费用”“经营费用”“所得税 费用”“资产处置费用”“上缴 上级费用”“对附属单位补助费 用”“其他费用”等科目。
年末，完成上述结转后,将 本科目余额转入“本年盈余 分配”科目，借记或贷记 “本期盈余”科目，贷记或 借记“本年盈余分配”科目。
一、本期盈余
A
第十三章 行政事业单位净资产的核算 8
B
C
期末，将各类收入科目的本期发生 额转入本期盈余，借记“财政拨款 收入”“事业收入”“上级补助收 入”“附属单位上缴收入”“经营 收入”“非同级财政拨款收 入”“投资收益”“捐赠收 入”“利息收入”“租金收 入”“其他收入”等科目，贷记 “本期盈余”;
根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预 算会计下基于预算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用” 等科目，贷记“专用基金”科目。国家另有规定的，从其规定。 根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额,借 记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目。
借：无偿调拨净资产 无形资产累计摊销 保障性住房累计折旧 贷：无形资产 长期股权投资 保障性住房
一、本期盈余
第十三章 行政事业单位净资产的核算 9
【例13-1】某单位在20XX年发生以下业务： （1）12月31日，财政拨款收入科目余额10 000元，事业收入科目余额9 000元，上级补 助收入科目余额8 000元，附属单位上缴收入科目余额7 000元，经营收入科目余额6 000元， 投资收益科目余额5 000元，其他收入科目余额4 000元； （2）12月31日，业务活动费用科目余额9 000元，单位管理费用科目余额8 000元，经营 费用科目余额7 000元，资产处置费用科目余额6 000元，所得税费用科目余额5 000元，其他 费用科目余额4 000元； （3）12月31日结转本期盈余科目余额为10 000元。
将各类费用科目本期发生额转入 本期盈余，借记“本期盈余”， 贷记“业务活动费用”“单位管 理费用”“经营费用”“所得税 费用”“资产处置费用”“上缴 上级费用”“对附属单位补助费 用”“其他费用”等科目。
年末，完成上述结转后,将 本科目余额转入“本年盈余 分配”科目，借记或贷记 “本期盈余”科目，贷记或 借记“本年盈余分配”科目。
一、本期盈余
A
第十三章 行政事业单位净资产的核算 8
B
C
期末，将各类收入科目的本期发生 额转入本期盈余，借记“财政拨款 收入”“事业收入”“上级补助收 入”“附属单位上缴收入”“经营 收入”“非同级财政拨款收 入”“投资收益”“捐赠收 入”“利息收入”“租金收 入”“其他收入”等科目，贷记 “本期盈余”;
根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预 算会计下基于预算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用” 等科目，贷记“专用基金”科目。国家另有规定的，从其规定。 根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额,借 记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目。
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专用基金计入业务活动费用。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
10
（九）发生当年购货退回等业务
例13-10 某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品460元，该批
货品在购入时已计入本年业务活动费用，退货款项已收到并存入开户银行。该事 业单位应编制如下会计分录：
经营费用是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营 活动发生的各项费用。
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
23
经营费用的增加数
经营费用
经营费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
经营费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
24
（二）计提职工薪酬
第十三章 行政事业单位的费用和预算支出
1
第一节 费用
一、业务活动费用 （一）业务活动费用的概念和核算科目设置
业务活动费用是指行政事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务 活动及其辅助活动所发生的各项费用。
费用和预 算支出
费用：财务会计要素 预算支出：预算会计要素
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
5
（四）领用库存物品和动用发出政府储备物资
例13-4 某行政单位为履职领用一批库存物品，该批库存物品的账面余额为7
820元。该行政单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
6
（五）计提固定资产、无形资产、公共基础设施和保障性住房折旧、 摊销 例13-5 某事业单位为开展业务活动所使用的固定资产计提折旧452 000元。
元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
4
（三）发生外部人员劳务费
例13-3 某事业单位为开展业务活动发生外部人员劳务费共计23 800元，其中，
应代扣代缴个人所得税1 600元，扣税后应支付的劳务费为22 200元（23 800-1 600）。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-13 某事业单位为开展管理活动发生外部人员劳务费共计18 500元，其
中，应代扣代缴个人所得税1 100元，扣税后实际支付的劳务费为17 400元（18 500-1 100），款项通过零余额账户用款额度支付。该事业单位应编制如下会计 分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
16
（四）领用库存物品
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
32
资产处置费用
பைடு நூலகம்
资产处置费用的增加数
资产处置费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
资产处置费用
行政事业单位
适用
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
33
（二）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用
例13-27 某事业单位按照规定报经批准报废一项固定资产。该项固定资产的
单位管理费用是指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项 费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊 销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介 费等。
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
13
单位管理费用
单位管理费用的增加数
单位管理费用的减少数或结转数
经批准后，该行政单位将该已毁损的公共基础设施转入资产处置费用。该项公共 基础设施的账面价值为154 000元。该项已毁损的公共基础设施在处理过程中， 所取得的残值变价收入等处理收入小于所发生的清理费用等相关费用，形成处理 净支出6 500元。该行政单位按规定结清该处理净支出。该行政单位应编制如下 会计分录：
37
五、上缴上级费用
上缴上级费用是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项 发生的费用。
上缴上级费用
上缴上级费用的增加数
上缴上级费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
上缴上级费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
38
例13-30 某事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项18
对附属单位补助费用是指事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助 发生的费用。
对附属单位补助费用
对附属单位补助费用的增加数
对附属单位补助费用的减少数或结 转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
对附属单位补助费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
40
例13-32 某事业单位按照规定计算出应对附属单位的补助金额为24 000元，
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
18
（六）发生相关税费
例13-16 某事业单位为开展管理活动发生城市维护建设税500元，教育费附
加300元，两项税费合计800元（500+300）。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
19
（七）发生其他各项费用
例13-17 某事业单位为开展管理活动发生差旅费、因公出国费、会议费等费
2
业务活动费用
业务活动费用的增加数
业务活动费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
业务活动费用
适用
行政事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
3
（二）计提职工薪酬
例13-1 某行政单位为履职人员计提当月职工薪酬共计568 500元。该行政单
位应编制如下会计分录：
例13-2 某事业单位为开展专业业务活动人员计提当月职工薪酬共计722 000
26
（四）计提固定资产和无形资产折旧或摊销
例13-22 某事业单位为经营活动所使用的固定资产计提折旧53 000元。该事
业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
27
（五）发生相关税费
例13-23 某事业单位为开展经营活动发生城市维护建设税1 000元，教育费
附加600元，房产税340元，三项税费合计1 940元（1 000+600+340）。该事业 单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
35
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
36
（四）资产处置费用的期末结账
例13-29 年末，某事业单位“资产处置费用”科目的本年发生额为62 500元。
该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
资产处置费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
例13-20 某事业单位为经营活动人员计提当月职工薪酬共计24 200元。该事
业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
25
（三）领用或发出库存物品
例13-21 某事业单位为开展经营活动发出一批库存物品，该批库存物品的实
际成本为3 100元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
11
（十）业务活动费用的期末结账
例13-11 年末，某行政单位“业务活动费用”科目的本年发生额为785 000元。
该行政单位将其全数转入“本期盈余”科目。该行政单位应编制如下会计分录：
业务活动费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
12
二、单位管理费用 （一）单位管理费用的概念和核算科目设置
000元，款项以银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-31 年末，某事业单位“上缴上级费用”科目的本年发生额为21 500元。
该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
上缴上级费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
39
六、对附属单位补助费用
例13-14 某事业单位为开展管理活动内部领用一批库存物品，该批库存物品
的实际成本为9 200元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
17
（五）计提固定资产和无形资产折旧或摊销
例13-15 某事业单位为管理活动所使用的固定资产计提折旧133 000元。该
事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
28
（六）发生其他各项费用
例13-24 某事业单位为开展经营活动发生水费、电费等费用1 500元，款项
通过银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
29
（七）发生当年购货退回等业务
例13-25 某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品350元，该批
款项尚未支付。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-33 年末，某事业单位“对附属单位补助费用”科目的本年发生额为31
600元。该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计 分录：
对附属单位补助费用
本期盈余
转入
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
41
七、所得税费用
所得税费用是指有企业所得税缴纳义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形 成的费用。
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
单位管理费用
事业单位
适用
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
14
（二）计提职工薪酬
例13-12 某事业单位为管理活动人员计提当月职工薪酬共计154 000元。该
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
10
（九）发生当年购货退回等业务
例13-10 某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品460元，该批
货品在购入时已计入本年业务活动费用，退货款项已收到并存入开户银行。该事 业单位应编制如下会计分录：
经营费用是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营 活动发生的各项费用。
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
23
经营费用的增加数
经营费用
经营费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
经营费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
24
（二）计提职工薪酬
第十三章 行政事业单位的费用和预算支出
1
第一节 费用
一、业务活动费用 （一）业务活动费用的概念和核算科目设置
业务活动费用是指行政事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务 活动及其辅助活动所发生的各项费用。
费用和预 算支出
费用：财务会计要素 预算支出：预算会计要素
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
5
（四）领用库存物品和动用发出政府储备物资
例13-4 某行政单位为履职领用一批库存物品，该批库存物品的账面余额为7
820元。该行政单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
6
（五）计提固定资产、无形资产、公共基础设施和保障性住房折旧、 摊销 例13-5 某事业单位为开展业务活动所使用的固定资产计提折旧452 000元。
元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
4
（三）发生外部人员劳务费
例13-3 某事业单位为开展业务活动发生外部人员劳务费共计23 800元，其中，
应代扣代缴个人所得税1 600元，扣税后应支付的劳务费为22 200元（23 800-1 600）。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-13 某事业单位为开展管理活动发生外部人员劳务费共计18 500元，其
中，应代扣代缴个人所得税1 100元，扣税后实际支付的劳务费为17 400元（18 500-1 100），款项通过零余额账户用款额度支付。该事业单位应编制如下会计 分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
16
（四）领用库存物品
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
32
资产处置费用
பைடு நூலகம்
资产处置费用的增加数
资产处置费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
资产处置费用
行政事业单位
适用
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
33
（二）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用
例13-27 某事业单位按照规定报经批准报废一项固定资产。该项固定资产的
单位管理费用是指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项 费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊 销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介 费等。
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
13
单位管理费用
单位管理费用的增加数
单位管理费用的减少数或结转数
经批准后，该行政单位将该已毁损的公共基础设施转入资产处置费用。该项公共 基础设施的账面价值为154 000元。该项已毁损的公共基础设施在处理过程中， 所取得的残值变价收入等处理收入小于所发生的清理费用等相关费用，形成处理 净支出6 500元。该行政单位按规定结清该处理净支出。该行政单位应编制如下 会计分录：
37
五、上缴上级费用
上缴上级费用是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项 发生的费用。
上缴上级费用
上缴上级费用的增加数
上缴上级费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
上缴上级费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
38
例13-30 某事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项18
对附属单位补助费用是指事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助 发生的费用。
对附属单位补助费用
对附属单位补助费用的增加数
对附属单位补助费用的减少数或结 转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
对附属单位补助费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
40
例13-32 某事业单位按照规定计算出应对附属单位的补助金额为24 000元，
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
18
（六）发生相关税费
例13-16 某事业单位为开展管理活动发生城市维护建设税500元，教育费附
加300元，两项税费合计800元（500+300）。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
19
（七）发生其他各项费用
例13-17 某事业单位为开展管理活动发生差旅费、因公出国费、会议费等费
2
业务活动费用
业务活动费用的增加数
业务活动费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
业务活动费用
适用
行政事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
3
（二）计提职工薪酬
例13-1 某行政单位为履职人员计提当月职工薪酬共计568 500元。该行政单
位应编制如下会计分录：
例13-2 某事业单位为开展专业业务活动人员计提当月职工薪酬共计722 000
26
（四）计提固定资产和无形资产折旧或摊销
例13-22 某事业单位为经营活动所使用的固定资产计提折旧53 000元。该事
业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
27
（五）发生相关税费
例13-23 某事业单位为开展经营活动发生城市维护建设税1 000元，教育费
附加600元，房产税340元，三项税费合计1 940元（1 000+600+340）。该事业 单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
35
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
36
（四）资产处置费用的期末结账
例13-29 年末，某事业单位“资产处置费用”科目的本年发生额为62 500元。
该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
资产处置费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
例13-20 某事业单位为经营活动人员计提当月职工薪酬共计24 200元。该事
业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
25
（三）领用或发出库存物品
例13-21 某事业单位为开展经营活动发出一批库存物品，该批库存物品的实
际成本为3 100元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
11
（十）业务活动费用的期末结账
例13-11 年末，某行政单位“业务活动费用”科目的本年发生额为785 000元。
该行政单位将其全数转入“本期盈余”科目。该行政单位应编制如下会计分录：
业务活动费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
12
二、单位管理费用 （一）单位管理费用的概念和核算科目设置
000元，款项以银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-31 年末，某事业单位“上缴上级费用”科目的本年发生额为21 500元。
该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
上缴上级费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
39
六、对附属单位补助费用
例13-14 某事业单位为开展管理活动内部领用一批库存物品，该批库存物品
的实际成本为9 200元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
17
（五）计提固定资产和无形资产折旧或摊销
例13-15 某事业单位为管理活动所使用的固定资产计提折旧133 000元。该
事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
28
（六）发生其他各项费用
例13-24 某事业单位为开展经营活动发生水费、电费等费用1 500元，款项
通过银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
29
（七）发生当年购货退回等业务
例13-25 某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品350元，该批
款项尚未支付。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-33 年末，某事业单位“对附属单位补助费用”科目的本年发生额为31
600元。该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计 分录：
对附属单位补助费用
本期盈余
转入
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
41
七、所得税费用
所得税费用是指有企业所得税缴纳义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形 成的费用。
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
单位管理费用
事业单位
适用
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
14
（二）计提职工薪酬
例13-12 某事业单位为管理活动人员计提当月职工薪酬共计154 000元。该