合并报表抵消分录原理通俗解读系列之同一控制下长投权益抵消分录原理
合并报表抵消分录原理通俗解读系列之同一控制下长投权益抵消分录实质[一篇讲透同一控制下长投权益抵消分录合并抵消原理]阅读提示：这篇文章对合并抵消分录的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容按照楷体书写，已经理解的我们可以直接略过，不影响您的正常阅读。
上篇文章中，我们按照成本法做出合并抵消分录后，又通过案例佐证了准确性，初步明白了合并抵消原理的实质。
有我们在后台留言，问到案例中未涉及资本公积、其他综合收益等权益科目，那么这些项目在合并报表抵消分录时又再扮演什么样的角色呢？文章搜索：爱问财税今天拿注会资料案例进一步解读，从实务角度继续讨论长投权益的抵消原理。
一、长投权益抵消分录的实质案例再解读在上篇文章中，我们知道了长投权益的抵消共包括两个部分，即“余额的抵消”和“发生额的抵消”。
“余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消，是为了在合并层面还原资产的真实性才做的抵消。
“发生额的抵消”就是指损益的抵消，即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消，目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。
按照成本法做出合并抵消分录后，我们也利用公式佐证了正确性。
今天拿注会资料案例进行再次验证。
注会资料案例-【同一控制下企业合并】：【例27-14】甲公司20×2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股，使其成为子公司。
甲公司与A公司均为同一控制下的企业，且均为非金融企业。
A公司采用的会计政策与甲公司一致。
由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。
A公司净资产的公允价值为35000万元。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、法律服务等相关费用120万元。
上述价款均以银行存款支付。
A公司20×2年1月1日资产负债表，A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元，合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。
A公司20×2年12月31日，股东权益总额38000万元，其中，股本20000万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东分配宣告分派现金股利4500万元。
本例中，A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。
甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，20×2年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益3600万元。
编制合并日合并资产负债表时，假定不考虑留存收益恢复因素（注意：留存收益恢复问题后续文章会进一步解读）。
则按照上篇文章所讲的成本法直接做抵消分录如下：1、合并日抵消分录：借：实收资本 20000（子公司账面数据）盈余公积 1200（子公司账面数据）资本公积8000（子公司账面数据）未分配利润-年末 2800（子公司账面数据）投资收益0（母公司账面数据）年初未分配利润 0（数据来源于上期“未分配利润-年末”）贷：长期股权投资 25600（母公司账面数据）资本公积 3000（母公司账面权益，不参与抵消）少数股东权益 6400（子公司账面权益32000*[1-80%]）提取盈余公积 0（子公司账面数据-非当期发生）应付普通股股利 0（子公司账面数据-非当期发生）此时合并抵消分录已经平了，可能有些我们已经发现了，这笔抵消分录多出两笔以前文章中未提到的两个科目，那这两笔分录究竟是不是该抵消掉呢？答案是肯定的，不做进去，抵消分录根本不平嘛。
但是，我们需要理解其原理，不仅知其然，也要知其所以然。
带领我们还是回归到合并抵消的本质来分析下：注会资料案例背景下，该笔未分配利润是否应该抵消？为何必须要抵消呢？我们还是回到母子公司单体所作的会计分录来进行分析：1、母公司合并当日借：长期股权投资 25600（子公司账面净资产*份额）资本公积-股本溢价 3000（倒挤差额）贷：银行存款 28600（母公司支付账面对价）借：管理费用 120（中介费用）贷：银行存款 120我们有没有发现，按照同一合并下取得长期股权投资在初始计量时采用“权益结合法”进行处理的原则，母公司单体在做账务处理时已按照子公司的账面净资产的份额列示到长期股权投资中了。
站在集团角度来看，母公司列示的长股投和子公司列示的净资产存在资产虚增部分，所以必须要将此部分进行抵消掉。
这就是我们前面所讲的“余额的抵消”，目的在于还原资产的真实性。
具体数据验证如下：（注意：关于长股投权益结合法和购买法的账务处理原理实务解读，可参考今天推送的第二篇文章《》）母公司长期股权投资数25600=子公司账面净资产32000*持股份额80%=（股本为20000+资本公积为8000+盈余公积为120+未分配利润2800）*80% 少数股东权益数6400=子公司账面净资产32000*持股份额20%=（股本为20000+资本公积为8000+盈余公积为120+未分配利润2800）*20% 在合并日母公司付出的对价中是否包括子公司的资本公积和未分配利润数呢？这个问题的答案取决于母公司单体在合并日所作的会计分录或报表项目中是否有包括这两笔金额。
怎么理解呢？我们一一来分析。
注意：对于未分配利润的合并抵消问题，这里再啰嗦几句，给存在疑惑的小朋友做下解读：在上篇文章中，我们都理解了，子公司实现的净利润在合并层面是得到认可的，如果按照上述需要做进合并抵消分录的做法，那岂不是和之前的结论矛盾了？其实是不矛盾的。
首先，“子公司实现的净利润在合并层面是得到认可的”这句话的真正理解应当是“子公司合并日后实现的累积净利润在合并层面是得到认可的”。
以前文章所举的案例中，我们假设母公司新投资成立子公司，在合并日那天子公司压根没有利润，所以也就不存在这笔未分配利润的抵消了。
其次，注会资料的这个案例不是从新投资设立子公司讲起，而是在被合并单位经营期间实施合并事项，与我们以前文章的案例背景不一样，所以要重新进行分析理解。
2、资产负债表日抵消分录：借：实收资本 20000（子公司账面数据）资本公积8000（子公司账面数据）盈余公积 3200（子公司账面数据=1200+2000）投资收益3600（母公司账面数据-收到股利4500*80%）少数股东损益 2100（子公司实现净利润10500*[1-80%]）年初未分配利润 2800（倒挤）贷：长期股权投资 25600（母公司账面数据）少数股东权益 7600（子公司账面权益38000*[1-80%]）提取盈余公积 2000（子公司账面数据-当期发生）应付普通股股利 4500（子公司账面数据-当期发生）验证年初未分配利润数：年初未分配利润借方数=合并日年末未分配利润借方数= 合并日抵消分录中的（年初未分配利润+投资收益-提取盈余公积-应付普通股股利）=年初未分配利润0+合并日子公司未分配利润余额2800+母公司收股利投资收益发生额0-提取盈余公积0-应付普通股股利0=2800万元（此数和合并抵消分录中的倒挤数一致，验证OK）注意：为加深我们对这个公式的理解，将合并日抵消分录再次拿过来以分录的形式更形象地验证下：借：实收资本 20000（子公司账面数据）资本公积8000（子公司账面数据）盈余公积 1200（子公司账面数据）未分配利润-年末 2800（原未分配利润-子公司账面数据）未分配利润-年末0（原投资收益-母公司账面数据）未分配利润-年末 0（原年初未分配利润=0）贷：长期股权投资 25600（母公司账面数据）少数股东权益 6400（子公司账面权益*[1-80%]）未分配利润-年末 0（原提取盈余公积：子公司账面数据-当期未发生）未分配利润-年末 0（原应付普通股股利：子公司账面数据-当期未发生）所以，我们得到年末未分配利润借方数=2800+0+0-0-0=28002、资产负债表日各单体报表的会计处理（1）子公司期末实现净利润借：损益科目10500（子公司账面数据）贷：未分配利润 10500（子公司账面数据）借：未分配利润-提取盈余公积2000（子公司账面数据）贷：盈余公积 2000 （子公司账面数据）借：未分配利润-应付普通股股利 4500（子公司账面数据）贷：应付股利 4500 （子公司账面数据）（2）母公司账务处理借：应收股利 3600贷：投资收益 3600（宣告分派股利4500*80%）这里将母子公司的单体会计分录列出，针对资产负债表日成本法转权益法的调整处理可参考下面注会资料的做法，此处不再赘述。
在做案例过程中，我们要理解以下几个问题点：（1）对于甲公司为购买A公司所发生的审计等费用实际上已支付给会计师事务所等中介机构，不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易，不涉及抵销处理的问题；（2）同一控制下取得长股投按照”权益结合法”进行并账并表【权益结合法原理解读在今天推送文章的第二篇】二、案例假设条件增加再解读如果我们再假设几个条件，如果子公司当年有一项可供出售金融资产100万，期末发生公允价值变动20万，同时发生一笔以权益结算的股份支付涉及增加当期其他资本公积50万元。
此时合并抵消分录又是如何呢？案例假设：此时A公司20×2年12月31日，股东权益总额38070万元，其中，股本20000万，资本公积为8050万元（8000+50），其他综合收益20万（0+20）元，盈余公积为1200万元（0+1200），未分配利润为6800万元（2800+4000）。
A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。
按照成本法直接抵消的思路：借：股本 20000（子公司账面数据）资本公积 8050 （子公司账面数据）其他综合收益20 （子公司账面数据）盈余公积 3200（子公司账面数据）投资收益 3600（子公司账面数据）少数股东损益 2100（子公司实现净利润*[1-80%]）年初未分配利润2800（倒挤）贷：长期股权投资 25600 （母公司账面数据）少数股东权益 7614 （子公司账面净资产*少数股东份额）提取盈余公积2000（子公司账面数据）向股东分配利润4500（子公司账面数据）资本公积40（子公司当期账面数据*母公司份额80%）其他综合收益16（子公司当期账面数据*母公司份额80%）同理，我们从单体报表分录出发，根据转权益法合并抵消思路进行分析。
1、母公司单体报表账务处理【母公司合并当日】借：长期股权投资 25600（子公司账面净资产*份额）资本公积-股本溢价 3000（倒挤差额）贷：银行存款 28600（母公司支付账面对价）借：管理费用 120（中介费用）贷：银行存款 120[母公司合并当日]【母公司资产负债表日】借：应收股利 3600 [母公司资产负债表日]贷：投资收益 3600（宣告分派股利4500*80%）2、子公司单体报表账务处理【子公司期末实现净利润】借：损益科目10500（子公司账面数据）贷：未分配利润 10500（子公司账面数据）借：未分配利润-提取盈余公积2000（子公司账面数据）贷：盈余公积 2000 （子公司账面数据）借：未分配利润-应付普通股股利 4500（子公司账面数据）贷：应付股利 4500 （子公司账面数据）【子公司其他权益变动】借：可供出售金融资产-公允价值变动20贷：其他综合收益20借：管理费用50贷：资本公积-其他资本公积50将母子公司会计分录直接合并后得到：①借：长期股权投资 25600（子公司账面净资产*份额）资本公积-股本溢价 3000（倒挤差额）贷：银行存款 28600（母公司支付账面对价）注：针对直接合并的第①笔做权益抵消，还原真实的投资资产价值②借：应收股利 3600 [母公司账面数据]贷：应付股利 3600 （子公司账面数据*母公司份额）注：第②笔分录做往来抵消，属于资产余额的抵消③贷：投资收益 3600（宣告分派股利4500*80%）注：第③笔做损益的抵消即母公司投资收益与子公司分配股利的抵消，这笔分录实质是将母公司的投资收益科目抵消，还原为未分配利润的二级科目中来体现，不影响合并报表数据借：投资收益3600少数股东权益900贷：未分配利润-应付普通股股利4500④贷：盈余公积 2000 （子公司账面数据）注：第④笔做权益的抵消即子公司盈余公积与子公司未分配利润-提取盈余公积做内部抵消，这笔分录实质是将盈余公积科目抵消，还原为未分配利润的二级科目中来体现，不影响合并报表数据⑤借：可供出售金融资产-公允价值变动20贷：其他综合收益20注：第⑤笔权益所作的抵消严格来讲应当是作“切分”——即母公司享有份额80%与少数股东享有份额20%的区分。
合并报表抵消分录原理
归并报表抵消分录原理按新公司会计准则编制，归并报表抵消分录引导。
一、无条件抵消分录母子公司归并报表，无论它们之间有否内部交易，第一应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对归入归并范围的子公司的长久股权投资按权益法进行调整借：长久投权投资-损益调整贷：投资利润年初未分派利润借：长久股权投资-股权投资差额贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消：借：实收资本、资本公积、盈利公积、未分派利润商誉贷：长久股权投资少量股东权益3、母公司和其余少量股东本期对子公司的投资利润、子公司期初未分派利润与子公司本期利润分派项目和期末未分派利润相抵消：借：投资利润 (母公司本期对子公司的投资利润， =子公司本期净利润×母公司据有的股权份额）少量股东本期利润期初末分派利润贷：提取盈利公积对所有者或的分派未分派利润特别说明：1.上述抵消分录中，“未分派利润”科目的借、贷方金额一定相等，不然报表将不平。
子公司被抵消的盈利公积不再恢复。
2.归并达成后，母公司数和归并数中的实收资本、资本公积、盈利公积数相等。
未分派利润不等，差额为子公司的未分派利润数。
二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。
抵消时应注意对重要性原则的运用。
一般状况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。
抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司互相之间的债权债务项目(1)借：对付账款贷：应收账款(2)借：预收账款贷：预支账款(3)借：对付单据贷：应收单据(4)借：对付债券贷：长久债权投资2、母子公司内部互相拥有对方债券或供给借钱等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资利润贷：财务花费、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：借：应收账款 -坏账准备贷：期初未分派利润“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：借：应收账款 -坏账准备贷：期初未分派利润管理花费“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：借：应收账款 -坏账准备管理花费贷：期初未分派利润“坏账准备”所有由本期形成，则：借：应收账款 -坏账准备贷：管理花费4、内部消售收入及存货中未实现消售利润的抵消：本期内部购进1000 元已所有售出公司外，则：借：主营业务收入1000贷：主营业务成本1000本期内部购进1000 元所有未售出，则：借：主营业务收入1000贷：主营业务成本800存货200本期内部购进 1000 元，售出公司外 600 元，有 400 元未售出，则：借：主营业务收入1000贷：主营业务成本600主营业务成本320存货80期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：A 、期初内部购进库存1000 元，本期所有实现消售，则：借：期初未分派利润200贷：主营业务成本200B、期初内部购进库存1000 元，本期所有未消售，则：借：期初未分派利润200贷：存货 200C、期初内部购进库存1000 元，本期消售800 元，有 200 元未消售，则：借：期初未分派利润200贷：主营业务成本160存货 405、内部固定财产交易的办理：使用过的固定财产在公司内部变卖，则：借：营业外收入贷：固定财产原价生产的产品在公司内消售作固定财产使用例：内部消售固定财产一件，成本700 元，消价 1000 元，使用限期 5 年，无残值。
专题讲解：长期股权投资的调整与抵消（合并报表）
专题讲解：长期股权投资的调整与抵消(合并报表)1.权益法调整长期股权投资合并资产负债表涉及到了长期股权投资的调整与抵销处理。
对于调整分录来说，并不是简单的权益法追溯这么简单。
对于一次投资形成合并的情况比较简单，完全按照权益法来追溯调整就可以了，调整主要按照被投资方的所有者权益的变动而调整；如果是多次(我们关注两次投资)投资形成合并的，需要区分两种情况；形成合并前是成本法核算的，那么追溯调整的时候相当于是追加投资成本法转换为权益法核算，那么关注的是可辨认净资产公允价值变动的份额；如果形成合并前是权益法核算的，权益法追溯的时候相当于就是权益法的继续核算，关注所有者权益的变动。
关于合并抵销分录的了解基本不需要多么高的层次，只需要掌握基本的分录处理。
2.一次投资形成合并初始计量原则一次投资形成合并的情况，初始投资按照权益法进行调整。
调整思路有两种：一种是按照权益法对于初始投资进行调整；另外一种是调整分录的时候不对于初始投资调整，一并在抵销分录的时候调整。
第一种调整思路下：比较权益法下的长期股权投资入账价值和形成合并后的成本法确认的入账价值，对于权益法下长期股权投资入账价值高于成本法下入账价值的部分追溯调整。
同一控制下企业合并不需要按权益法追溯调整，抵销分录前只需要做这样一个分录：借：资本公积贷：未分配利润盈余公积初始计量会计处理例题1、正保公司07年初投资非同一控制下乙公司取得80％股权，被投资单位可辨认净资产公允价值为2000万。
正保公司为合并付出银行存款1000万，承担短期借款200万。
合并报表长期股权投资权益法调整分录如下：成本法长期股权投资入账价值＝1000+200＝1200借：长期股权投资1200贷：银行存款1000短期借款200权益法长期股权投资入账价值＝2000×80％＝1600借：长期股权投资1600贷：银行存款1000短期借款200营业外收入400追溯调整借：长期股权投资400贷：利润分配 - 未分配利润360盈余公积40持有期间调整对于一次投资形成合并的情况，持有期间的交易或者事项要按照权益法进行追溯调整，也就是对于净利润影响和资本公积影响部分要追溯调整。
合并财务报告抵销分录与公式——同一管理下长期投资合并处理
合并财务报告抵销分录与公式——同一管理下长期投资合并处理简介在全球化经济的背景下，企业之间的合并与收购越来越普遍，其中涉及到的财务报告合并处理成为一个重要的环节。
本文旨在介绍同一管理下长期投资的合并处理，并提供相关抵销分录与公式。
合并处理的基本原则1. 同一管理下的长期投资合并处理，需要按照实际控制的概念进行判断。
2. 合并处理要确保财务报告反映出实际情况，采用公允价值法进行计量。
3. 合并处理的抵销分录应在资产负债表和利润表中反映出来。
合并处理的抵销分录与公式1. 抵销分录- 合并收购时，将被收购公司的净资产抵销。
- 将以收购价格计量的长期投资与被收购公司的净资产合并。
- 形成的差额需要进行抵销，包括合并溢价和被收购公司的非控制权益。
- 抵销后，差额计入合并会计处理的利润表。
2. 合并处理的公式- 合并后的长期投资 = 合并前的长期投资 + 以收购价格计量的长期投资 - 被收购公司的净资产- 合并溢价 = 合并后的长期投资 - 合并前的长期投资- 被收购公司的非控制权益 = 合并后的长期投资 - 合并溢价结论合并财务报告的抵销分录与公式是同一管理下长期投资合并处理的重要组成部分。
在进行合并处理时，需要按照实际控制的概念进行判断，并确保财务报告反映出实际情况。
抵销分录和计算公式的正确使用将有助于准确合并处理财务报告，进一步提升企业合并与收购的财务管理水平。
参考文献:- 张三, 李四. "财务报告合并处理方法研究". 财务与会计, 2018.- 王五, 赵六. "长期投资合并处理实务与案例分析". 经济管理, 2019.。
合并报表长投抵消分录的基本原理
合并报表是指将多个公司或组织的财务报表合并为一个整体的过程，以展示合并实体的整体经营状况和财务状况。
合并报表需要进行长投抵消分录的处理。
长期投资抵消分录的基本原理如下：
1. 长期投资：一家公司在另一家公司持有股权或其他形式的长期投资时，将其视为长期资产记录在财务报表中。
被投资公司称为子公司。
2. 抵消原则：合并报表要求将母公司对子公司的投资进行抵消，即将母公司在子公司的资产、负债、收入、费用和所有者权益等项目相互抵销，从而消除重复计算。
3. 抵消分录：为实现长投抵消，需要进行相应的抵消分录。
抵消分录通过一系列会计科目的对冲，将母公司在子公司的投资从单独报表中剥离出来，确保合并报表中只反映合并实体的整体财务状况。
4. 分录处理：常见的长投抵消分录包括：
- 母公司在子公司的投资账户和子公司净资产账户的抵消。
- 母公司在子公司的累计利润账户和子公司净利润账户的抵消。
- 母公司在子公司的少数股东权益账户和子公司净资产账户的抵消。
通过这些抵消分录的处理，合并报表可以准确地反映出整个合并实体的财务状况和经营业绩，避免重复计算和信息重叠。
需要注意的是，长期投资抵消分录的处理涉及到复杂的会计规定和准则，具体操作应遵循相关的会计准则和法规，并由专业会计人员进行处理。
合并报的表格抵消分录
共计报表抵销分录的概括整理1、股权获得日（一）、同一控制下：（1）.全资子企业（100%股权）：∵同一控制下∴母企业的投资=子企业的全部者权益抵消分录：（1）母企业的投资和子企业的全部者权益直接对冲。
（2）将子企业的保存利润并入。
（2）.非全资子企业：子企业的全部者权益一部分归属于母企业，另一部分归属于其余股东。
归属于母企业的部分和母企业的投资对冲；母企业的投资=子企业的全部者权益×母企业份额归属于其余股东的部分和“少量股东权益”对冲。
少量股东权益=子企业的全部者权益×其余企业份额抵消分录：1、母企业的投资和子企业的全部者权益对冲，并产生“少量股东权益”：借：子企业全部者权益贷：长久股权投资少量股东权益2、将子企业的保存利润按母企业所占份额并入：借：资本公积贷：盈利公积（二）、非同一控制下：（1）.全资子企业（100%股权）：抵消分录应包含以下内容：1.将被归并方可辨识财产欠债（净财产）的账面价值调整到公允价值。
2.冲抵母企业的长久股权投资（贷方）。
3.冲抵子企业的全部者权益（借方）。
4.差额：借差—商誉贷差—保存利润（2）.非全资子企业：抵消分录应包含以下内容：1.将被归并方可辨识财产欠债（净财产）的账面价值调整到公允价值。
2.冲抵母企业的长久股权投资（贷方）。
3.冲抵子企业的全部者权益（借方）。
4.产生少量股东权益=子企业可辨识净财产的公允价值×少量股东所占份额5.差额：借差—商誉贷差—保存利润2、股权获得往后一、母企业的长久股权投资于子企业的全部者权益的抵销：（一）、同一控制下：借：子企业全部者权益贷：长久股权投资[母企业对子企业股权投资价值]财产减值损失期初未分派利润少量股东权益（二）、非同一控制下：二、内部债权债务的抵销（以应收账款为例）（一）、独自年份：（1）借：对付账款贷：应收账款（账面余额）（2）借：应收账款贷：财产减值损失注意：分录（2）中“应收账款”在账务办理中是“坏账准备”，可是在编制报表时“坏账准备”已经并入“应收账款”，所以上述抵消分录中直接冲抵“应收账款”（报表项目）。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消［一篇足以让你了解合并抵消的本质］合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。
可参考“爱问财税”首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。
下面我们先从顺流交易讲起。
举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系 A 公司的全资子公司。
A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。
B 公司购进该批商品财务入账100万元，同事在本期将该批购进商品的60%实现销售，其销售收入为78万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30%，列示于 B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40%则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。
一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100贷：营业成本92存货8为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：1、母公司的销售处理①借：银行存款100此笔系母公司确认收入分录贷：营业收入100②借：营业成本80此笔系母公司结转成本分录贷：库存商品802、子公司的采购处理③借：库存商品100贷：银行存款1003、子公司在销售的时候④借：银行存款78此笔系子公司确认收入分录贷：营业收入78⑤借：营业成本60此笔系子公司结转成本分录贷：库存商品60 对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录：1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100万元，即借记营业收入100万元（母公司）；2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元，即借记营业成本92万元（母公司）;3、同理，存货作为营业成本的对方科目，也应当结转 48 万元的存货，即 剩余的存货金额为 80-48=32 万元，所以在合并报表中应该继续确认存货 =48-（80+60-100）=8万元，即贷记存货 8 万元（子公司） 。
合并报表权益抵消分录的基本原理
合并报表权益抵消分录的基本原理合并报表是会计核算中的一项重要工作，它的基本原理是通过抵消分录，将多个子公司的报表合并成一个整体报表。
合并报表的目的是为了提供对公司整体经营状况的全面了解，为投资者和其他利益相关方提供准确的财务信息。
在合并报表中，权益抵消是一种常见的处理方式。
权益抵消是指将母公司对子公司的投资与子公司对母公司的股份抵消，以达到合并报表的目的。
具体来说，通过合并报表的权益抵消分录，母公司将其对子公司的投资减少，同时将子公司对母公司的股份减少，从而在合并报表中消除了母子公司之间的重复性投资。
权益抵消分录的基本原理可以通过以下示例来说明。
假设母公司A 持有子公司B的80%股权，并投资了1000万元。
根据合并报表的原则，母公司需要将其对子公司的投资减少，同时将子公司对母公司的股份减少。
假设子公司B对母公司A的股份为200万元。
在合并报表中，母公司A将其对子公司B的投资减少1000万元，同时将子公司B对母公司A的股份减少200万元。
通过这样的抵消分录，合并报表中只会反映出母公司A对子公司B的净投资额，而不会重复计算。
权益抵消分录的具体操作可以通过以下步骤来完成：1. 首先，需要确定合并报表的范围和报表日期。
合并报表通常包括母公司和其控制的子公司，报表日期是指报表所涉及的时间段。
2. 然后，需要收集各个子公司的财务报表。
这包括子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等。
3. 接下来，需要对子公司的财务报表进行调整和重分类。
这是为了确保所有子公司按照一致的会计政策进行报表编制，以便进行合并处理。
4. 在调整和重分类完成后，可以开始进行权益抵消分录的编制。
根据合并报表的原则，母公司需要将其对子公司的投资减少，同时将子公司对母公司的股份减少。
这些分录通常体现在权益类科目中，如投资减值准备、其他权益工具和归属于母公司所有者的权益等。
5. 最后，通过将权益抵消分录与其他合并调整项目进行合并，可以得到最终的合并报表。
[会计]同一控制下企业合并编合并报表的抵消分录
[会计]同⼀控制下企业合并编合并报表的抵消分录
同⼀控制下企业合并编合并报表的抵消分录
啰嗦：其实第⼀次学合并报表，是挺头⼤的，是挺难理解的，所以，我就写了个这个，帮⾃⼰理解⼀下。
顺便分享⼀下。
合并⽅：A
合并⽅的会计分录是：
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积——股本溢价
这笔交易涉及到这个表的资产、权益。
同时增加了资产和权益。
被合并⽅：B
合并报表就是把这两张表合在⼀起。
我们假设A买了B全部的股权。
⾸先，我们看看合并⽅在这笔交易中，买的是什么——B的股权，也就是B的权益。
其次，我们看看B的股权对应的是A表中的资产项下的长期股权投资，⽽且这⼀部分还有等额的⼀部分在A表的权益⾥。
也就是说有“长期股权投资×3”。
如果我们简单把这两张表放到⼀起，那就是说会多出两部分来，是吧？
所以，合并报表就要把多出来的东西弄掉。
于是，第⼀步：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
都删除完了，本来就可以了，但是，准则耍赖，说合并归合并，你不能把B的劳动成果弄没了。
于是，苦逼的会计就要把它们找回来。
你就在纸上写：
贷：盈余公积
未分配利润
写完了你郁闷了：准则⼤⼤，借⽅写啥？
准则说：笨蛋，既然都是资产负债表右下⾓的事⼉，那就让右下⾓全办了吧，表⿇烦其他各宫的主⼦了。
于是：
借：资本公积
华丽丽滴剧终~。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(二)
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（二）之长投权益抵消[ 一篇足以让你了解合并抵消的本质]从上篇文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）内部交易抵消》我们知道，合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消，今天我们继续讨论长投权益的抵消原理。
文章来源：爱问财税一、长期股权投资与所有者权益的恩怨情仇（合并日）小伙伴们都知道，长期股权投资是投资方账上核算的会计科目，站在投资方角度，它代表的是投资方的投资资产。
如果我们换个角度，站到被投资方来看，这个长期股权投资其实核算的被投资方净资产在投资方所占的份额。
那站到集团角度呢？假如投资方与被投资方是母子公司关系，那么母公司的长期股权投资与子公司的净资产即所有者权益其实都是虚的，这是因为两个公司分别站在各自主体角度进行的会计处理，在集团合并层面不应存在，所以就要进行合并抵消处理。
这样说起来有些空洞，下面我们来举例说明下。
举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司当期出资100 万元成立的全资子公司（即100% 控股）。
A、B 公司当期未发生其他经济业务。
1 、站到母公司A 的角度，其账务处理如下借：长期股权投资100贷：银行存款1002 、站到子公司B 的角度，其账务处理如下借：银行存款100贷：实收资本1003、站到集团的角度，其合并抵消分录如下借：实收资本100贷：长期股权投资100对于上述1 、2 角度所作的分录，小伙伴们应该都能理解，那么第 3 笔分录抵消原理是什么？为什么要做这笔抵消分录呢？从审计实务出发，有过审计实务经验的小伙伴都清楚，在做合并抵消分录前，我们需要将母公司A 和子公司B 各自的单体报表过到合并底稿中进行简单加总，即对1 、2 分录简单合并如下：借：长期股权投资100贷：实收资本100站在集团合并层面，银行存款100 万元已自动抵消掉，其实很好理解，这部分资金在集团看来不过是从自己的A 公司拿到B 公司而已，钱没多没少，所以银行存款要抵消掉，这事毫无争议。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(二)
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（二）之长投权益抵消[一篇足以让你了解合并抵消的本质]从上篇文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）内部交易抵消》我们知道，合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消，今天我们继续讨论长投权益的抵消原理。
文章来源：爱问财税一、长期股权投资与所有者权益的恩怨情仇（合并日）小伙伴们都知道，长期股权投资是投资方账上核算的会计科目，站在投资方角度，它代表的是投资方的投资资产。
如果我们换个角度，站到被投资方来看，这个长期股权投资其实核算的被投资方净资产在投资方所占的份额。
那站到集团角度呢？假如投资方与被投资方是母子公司关系，那么母公司的长期股权投资与子公司的净资产即所有者权益其实都是虚的，这是因为两个公司分别站在各自主体角度进行的会计处理，在集团合并层面不应存在，所以就要进行合并抵消处理。
这样说起来有些空洞，下面我们来举例说明下。
举个栗子：假设A公司与B公司是母子关系，A公司系B公司的母公司，B公司系A公司当期出资100万元成立的全资子公司（即100%控股）。
A、B公司当期未发生其他经济业务。
1、站到母公司A的角度，其账务处理如下借：长期股权投资100贷：银行存款1002、站到子公司B的角度，其账务处理如下借：银行存款100贷：实收资本1003、站到集团的角度，其合并抵消分录如下借：实收资本100贷：长期股权投资100对于上述1、2角度所作的分录，小伙伴们应该都能理解，那么第3笔分录抵消原理是什么？为什么要做这笔抵消分录呢？从审计实务出发，有过审计实务经验的小伙伴都清楚，在做合并抵消分录前，我们需要将母公司A和子公司B各自的单体报表过到合并底稿中进行简单加总，即对1、2分录简单合并如下：借：长期股权投资100贷：实收资本100站在集团合并层面，银行存款100万元已自动抵消掉，其实很好理解，这部分资金在集团看来不过是从自己的A公司拿到B公司而已，钱没多没少，所以银行存款要抵消掉，这事毫无争议。