民间非营利组织会计的会计核算方法

民间非营利组织会计的会计核算方法民间非营利组织的会计核算方法，包括设置会计科目、确定记账方法、审核和填制记账凭证、登记账簿和编制会计报表等内容。

（一）会计科目1、会计科目的设置：根据财政部《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织共设有48个会计科目，每个会计科目都有统一的名称、编号和核算内容。

民间非营利组织可根据实际需要选择使用某些会计科目，但不得随意改变会计科目的名称和编号。

2、明细科目的设置：除民间非营利组织会计制度有明确规定外，在不违反统一会计核算要求的前提下，民间非营利组织可根据需要自行确定明细科目。

3、会计科目的使用：民间非营利组织在填制记账凭证、登记会计账簿时，应当填写会计科目的全称，或者同时填写会计科目的全称和编号，不得只填科目编号，或者会计科目简称。

4、会计科目表：（二）记账方法记账方法，是指运用一定的记账符号、记账方向、记账规则编制会计分录和登记账簿的方法。

民间非营利组织采用借贷记账法作为记账方法。

借贷记账法是以借、贷作为记账符号，运用复式记账原理，来反映资金增减变化的一种记账方法。

它的特点是：以借、贷作为记账符号，将会计科目分为资产、负债和净资产三大类，对资产类科目，借方反映增加，贷方反映减少，对负债和净资产类科目，贷方反映增加，借方反映减少，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，资产总额等于负债和净资产总额。

（三）会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的证明，是登记账簿的依据。

民间非营利组织的会计凭证和其他单位一样，可分为原始凭证和记账凭证二种。

原始凭证是民间非营利组织在业务发生时取得的书面证明，也是发生会计事项唯一的合法凭证。

民间非营利组织使用的原始凭证一般有支出报销凭证、收款凭证、银行结算凭证、往来结算凭证、缴拨款凭证、材料收付凭证和其他能证明经济业务发生的单据、表册、经济合同、文件等七类。

各种原始凭证，除文件外，一律不得以复印件代替，会计人员、业务部门负责人，必须对原始凭证进行认真审核，对不真实、不合法的原始凭证，不予受理，对记载不准确，不完整的原始凭证，应退回更正，补充后方可受理。

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类、整理后填制的凭证，它是登记账簿的依据。

记账凭证的具体内容包括凭证名称、填制日期、编号、摘要、会计科目名称、金额、经济业务的简要说明和所附原始凭证张数，以及会计人员签名盖章等。

填制记账凭证，不允许多借多贷，填写的文字数字必须正确清晰工整，除用于调整、结账和更正错误的记账凭证外，都必须附有合法正确的原始凭证，记账凭证应按制单顺序连续编号，月终连同所附的原始凭证，装订成册，加上封面，妥善保管。

如民间非营利组织每月发生的会计事项较多，可以把每天的记账凭单，按会计科目，分借、贷方计算出本月发生合计数，编制“总账科目汇总表”，作为登记总账的依据。

原始凭证不得外借，其他单位如因特殊需要使用原始作证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

（四）会计账簿民间非营利组织的会计账簿，是以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映民间非营利组织资金运动的簿籍。

会计账簿按用途分类，一般分为分类账和序时账。

分类账是按规定的账户对全部经济业务进行分类登记的账簿，它又分为总分类账簿和明细分类账簿。

序时账又称日记账，它是按经济业务发生时间顺序逐日逐笔登记资金收付情况的账簿，如现金出纳日记账和银行日记账。

总账又称总分类账，是按照会计科目设置账户，用来登记各种资金来源、资金运用、资金结存总括情况的账簿。

总账能全面、总括地提供资金活动情况，控制、核对各种明细账、日记账。

明细账是根据明细科目设户的，用来登记资金来源、资金运用、资金结存的详细情况，它是总账的补充和具体化。

不论是总账还是明细账，账簿记录必须清晰，整洁，如发生差错，不得任意涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。

应按规定的划线更正法、红字更正法、补充登记法进行更正。

（五）年终清理结算和结账1、年终清理和结算工作的内容年终清理和结算，是编制年度决算的一个重要环节。

在年终前，根据财政部门和上级主管部门关于年度决算编制工作要求，各单位要对预算领拨款数、上下级单位之间资金调拨收支数和其他各项收支款项，以及有关会计科目、往来款项、货币资金和财产物资等进行全部的清理、核对、结算，以保证决算数字的准确和完整。

2、年终结账年终结账主要包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。

（1）年终转账：将各账目核对无误后，结出各账户的借方或贷方十二月份的合计数和全年累计数，并结出十二月份末的余额，然后根据各账户余额编制“资产负债表”。

（2）结清旧账和记入下年度新账在年终转账的基础上，对转账后年终没有余额的账户，结出全年累计数，并在下面划双红线，表示本账户已全部结清；年终有余额的账户，结出总累计数和结转下年数，在摘要栏注明“结转下年”字样，并划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。

同时根据旧账各账户余额编制年终决算“资产负债表”。

根据年终决算“资产负债表”和有关明细账，对各账户的年终余额数，不编制记账凭证，直接记入下年度总账和明细账，并在各账户预留空行的余额栏内注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。

各单位决算，经有关单位审核批复后，如发生应当调整上报的决算数字时，应按需要调整有关账目的金额，相应调整旧账，补办结账和过入新账手续。

（六）财务会计报告1、财务会计报告就是用统一的货币计量单位，以日常会计核算资料为依据，按规定的要求、格式、内容和编制方法，加以整理汇总成一个用来综合反映民间非营利组织在一定时期内的财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。

2、民间非营利组织的财务会计报告分年度财务会计报告和中期财务会计报告。

以短于一个完整的会计年度的期间（如半年、季度和月度）编制的财务会计报告称为中期财务会计报告。

年度财务会计报告则是以一个完整会计年度为基础编制的财务会计报告。

3、财务会计报告由会计报告、会计报表附注和财务情况说明书组成。

（1）会计报表至少由“资产负债表”、“业务活动情况表”和“现金流量表”三张表组成。

（2）会计报表附注至少应包括下列内容：重要会计政策及其变更情况说明；董事会成员和员工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明；会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况说明；受托代理业务情况的说明；重大资产减值情况的说明；公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明；对外承诺和或有事项情况的说明；接受劳务捐赠情况的说明；资产负债表日后非调整事项的说明；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

（3）财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：民间非营利组织的宗旨、组织结构以及人员配备等情况；民间非营利组织业务活动基本情况，年度计划和预算完成情况，产生差异的原因分析，下一会计期间业务活动计划和预算等；对民间非营利组织业务活动有重大影响的其他事项。

（4）民间非营利组织对外投资，而且占对被投资单位资本总额50％以上（不含50％），或者虽然占该单位资本总额不足50％但具有实质上的控制权的，或者对被投资单位具有控制权的，应当编制合并会计报表。

4、会计报表的格式和填报（1）会民非01表资产负债表续上表表中年初数根据上年年末资产负债表各项目的数字相应填列（2）会民非02表业务活动表本表数字分“本期数”、“本期累计数”和“限定性”、“非限定性”分别填列，其中：“本期数”栏为本期实际发生数；“本期累计数”栏为各项目自年初至本期末止的累计实际发生数；“非限定性”栏反映本期非限定性收入实际发生数、本期费用的实际发生数和本期由限定性净资产转非限定性净资产的金额;“限定性”栏反映本期限定性收入的实际发生数和本期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额（以负号填列）。

（3）会民非03表现金流量表续上表续上表本表中所指现金为现金及现金等价物，包括民间非营利组织的库存现金和随时用于支付的银行存款、其他货币资金，以及持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

四、几种计算（核算）方法（一）存货成本的计算方法：1、个别计价法：也叫具体辨认法，在每次领用或发出存货时，查明其入库时的实际成本作为该项存货的发出或者领用的实际成本。

2、先进先出法：每次领用或发出存货是假定为库存最先入库的存货，而期末存货是最近入库的存货。

3、加权平均法：是以期初存货和本期入库存货的实际成本之和除以期初库存存货和本期入库存货的数量之和，计算加权平均单位成本，并以加权平均单位成本来确定本期领用或者发出存货的计价。

（二）长期股权投资核算方法：1、成本法。

除非追加（或收回）投资或者发生减值，其账面价值一般保持不变。

被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照属于民间非营利组织应享有的部分贷记“投资收益”科目。

2、权益法。

当投资额占被投资企业资本较大，或实质上有控制权的，应采用权益法核算。

这时，“长期股权投资”的账面价值应根据被投资单位当期净损益中民间非营利组织应享有或应分担的份额，以及被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额相应增减“长期股权投资”。

（三）固定资产折旧计算方法：1、平均年限法。

月折旧额=〔固定资产原值×（1-预计残值率）〕÷（折旧年限×12）2、工作量法。

每一工作量折旧额=〔固定资产原值×（1-预计残值率）〕÷规定的总量工作量3、双倍余额递减法月折旧额=〔固定资产账面净值×2〕÷（折旧年限×12）实行此种办法计提固定资产折旧，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。

4、年数总和法月折旧额=〔（固定资产原值-预计残值）×（折旧年限-已使用年限）〕÷〔折旧年限×（折旧年限+1）÷2×12〕（四）贴息的计算方法贴息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现实收金额=票据到期值-贴息（五）坏账准备金的计提方法当期应补提或应冲减的坏账准备=当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）根据企业财务制度，按应收账款的余额提取坏账准备金的百分比具体规定为：农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各行企业为3-5‰，外商投资企业不超过3%。

五、应注意的几个地方（一）关于限定性和非限定性1、民间非营利组织的各项收入都要根据资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者（和）用途限制，而区分为非限定性收入和限定性收入分别进行核算。

2、民间非营利组织的各项费用按照功能分业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等科目进行明细核算。