审计第十章
审计理论与实务-第十章绩效审计知识点
审计理论与方法——第十章绩效审计目录01考情分析02内容介绍03内容讲解【考情分析】绩效审计是主要在国家审计和内部审计领域越来越普遍开展的审计业务类型。
考生需要注意与财务报表审计的区别。
本章与其他章节联系不大，属于非重点章节，分值3分左右。
初级资格考试与中级题型区别不大。
内容介绍第一节绩效审计概述第二节绩效审计程序第三节绩效审计方法第一节绩效审计概述一、绩效审计的含义绩效审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。
这里的“有效性”主要包括下列四个方面：1.经济性，投入是否节约。
2.效率性，支出是否讲究效率。
3.效果性，是否达到目标。
4.合规性，是指对法律法规的遵循情况，例如项目的运作是否存在违反法律、法规、合同或者协议的行为。
【例题1·多选题】（2011年）我国绩效（效益）审计是对被审计单位资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动，其中“有效性”的含义包括：A.经济性B.效率性C.效果性D.合规性E.充分性『正确答案』ABCD『答案解析』参见绩效审计定义。
二、绩效审计的特点将绩效审计、财政财务审计、财经法纪审计进行对比。
【例题2·多选题】绩效审计与财政财务审计和财经法纪审计的差异主要体现在：A.审计目标B.审计方法C.评价标准D.审计质量控制要素E.审计独立性要求『正确答案』ABC『答案解析』绩效审计与财政财务审计和财经法纪审计相比，其差异和特点主要体现在以下几个方面：审计目标、审计范围和方向、评价标准和审计方法。
第二节绩效审计程序绩效审计的过程主要包括审计立项、审计准备、审计实施和审计报告与后续跟踪四个阶段。
（主要关注在前两项）一、审计立项阶段1.选择绩效审计项目应考虑的因素（会判断）（1）预计的审计效果。
预计的审计效果越大，被选择作为审计项目的机会越大。
（2）资金规模。
一般来说，资金规模越大，财务的重要性越大，被选择作为绩效审计项目的机会越大。
CPA审计第十章
2.实施细节测试时：误受风险和误拒风险。
（1）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而 实际上存在的风险。误受风险影响审计效果，容易导致注册 会计师发表不恰当的审计意见，。
（2）误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实 际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审 计效率。 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。 如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险， 此时审计风险完全由非抽样风险产生。
（一）属性抽样 属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结 论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常用的用途 是测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师评估的 控制有效性。 在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋 予同样的权重，而不管交易金额的大小。
（二）变量抽样 变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样 方法。变量抽样通常回答下列问题：金额是多少：帐 户是否存在错报？变量抽样在审计中的主要用途是进 行实质性细节测试，以确定记录金额是否合理。
（二）适用 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目 进行测试:
1.总体由少量的大额项目构成。
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 存在特别风险的项目主要包括：（1）管理层高度参与的， 或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规的 交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额； （3）长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长 的应收账款余额；（4）可疑的或非正常的项目，或明显不 规范的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为 调整的项目；（7）其他存在特别风险的项目。 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对 全部项目进行检查符合成本效益原则。
第十章 采购与付款循环的审计(完整版)
第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。
其审计逻辑展开如下：首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。
请依据以下重要知识点展开学习：1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”；3.查找未入账应付账款的实质性程序；4.固定资产的实质性分析程序；5.实地检查固定资产的细节测试。
本章教材变化本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。
第一节采购与付款循环的特点行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。
第十章审计抽样ppt课件
实施实质测试时，应当根据样本中发现的
误论
控制测试中样本结果评价 推断总体误差率<=可容忍偏差率，总体可以 接受；反之，不接受。
细节测试中样本结果评价 推断总体误差金额<=可容忍错报，总体可以
接受；反之，不接受。
1确定样本规模
控制测试中，在不改变其对被审计单位内部控
制制度可信赖程度的前提下，愿意接受的最大误 差。
细节测试中，对某一账户余额或某类经济业务总体
特征作出合理评价前提下，愿意接受的最大金额误差 ，即可容忍错报。
1确定样本规模
（3）预计总体误差
根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业 务和经营环境的变化、内部控制的评价即分析性
控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行
是否有效的证据；可采用属性抽样。
细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金
额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。 可采用变量抽样。
2定义总体、抽样单元及分层
总体——实施抽样的范围
可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目， 也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目
1非统计抽样
审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样 本的一种抽样方法。
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断， 确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效
率地获取审计证据。
2统计抽样
按照随机原则从被查总体中抽取样本单位， 依据样本的审查结果来推断被查总体特征。
统计抽样必须同时具备下列特征： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果。
非抽样风险
1信赖过度风险和信赖不足风险（控制测试）
• 控制测试：测试被审计单位内部控制运行的有 效性。
《审计学》第十章：筹资与投资循环审计
第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试
一、筹资循环的内部控制及其测试 二、投资活动的内部控制及其测试ຫໍສະໝຸດ 一、筹资循环的内部控制及其测试
（一）筹资活动的内部控制目标 （二）筹资活动的关键内部控制 （三）筹资活动的内部控制测试 （四）分析评价筹资活动内部控制
（一）筹资活动的内部控制目标
1．借款和所有者权益账面余额在资产负债表结账日确 实存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期 间实际发生的交易事项引起的。 2．借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登 记入账。 3．借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表 3 所有者的法定求偿权。 4．借款和所有者权益的期末余额正确。 5．借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确。
分析提示： 1.由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分 离,不易使款项安全。该公司从资金账户支取款项时,由 会计部审核和记录,交由证券部办理。 2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制,而有关的 协议未经独立的部门审查,会使 有关的条款未全部在协 , 议载明,可能存在协议外的约定。该公司与营业部的协 议应经会计部或法律部审查。 3.证券部自己处理证券买卖的合计处理,业务的执行与 记录的不相容职务未分离,并且未得到适当的授权和批 准。该公司应由会计部负责对投资进行核算。
（三）筹资活动的内部控制测试
1．了解筹资活动内部控制 一般应注意以下问题: ⑴检查筹资业务内部控制制度的遵循情况，并做出相应记录。 ⑵公司债券和股票交易是否均经董事会人员办理，属巨额交易的， 是否对被授权者规定明确的限额，超过限额是否获得董事会的批 准，是否履行审批手续。 ⑶借款是否均签订合同，抵押担保是否获得授权批准。 ⑷是否按照债券契约的规定及时支付债券利息，利息支出是否按 期入账，是否划清资本性支出和收益性支出。 ⑸债券持有人明细账是否定期核对，是否指定专人妥善保管。 ⑹债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 ⑺实收资本是否经审计人员验证并作会计处理。 ⑻是否将筹资活动记入恰当的账户。
审计第十章 生产业务循环
度及存放场所；
2.了解存货会计系统及其他相关的内部控制；
3.评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查
风险及重要性；
4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿；
5.考虑实地察看存货的存放场所；
6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计
师的工作；
7.复核或与管理当局讨论存货盘点计划。
在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注 册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否 合理地确定存货的数量和状况：
第二节 存货成本审计
一、直接材料成本的审计 一般应从审阅材料和生产成本明细账，抽
查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数 量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。 主要内容包括：
1.抽查产品成本计算单，检查直接材料成 本的计算是否正确。
2.检查直接材料耗用数量的真实性。有无 将非生产用材料记入直接材料费用。
较法进行分析性复核，主要是判断其总 体合理性，确定审计的重点。
（二）比率分析法
1.存货周转率
存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利 用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时， 要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单 位存在以下情况：
（1）有意或无意地减少存货储备； （2）存货管理或控制程序发生变动； （3）存货成本项目发生变动； （4）存货核算方法发生变动； （5）存货跌价准备计提基础或冲销政策 发生变动； （6）销售额发生大幅度变动。
1.盘点的时间安排； 2.存货盘点范围和场所的确定； 3.盘点人员的分工及胜任能力； 4.盘点前的会议及任务布置； 5.存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于
2023年注册会计师《审计》 第十章 采购与付款循环的审计
考情分析考情分析本章地位不重要考查题型简答题考查分值平均分值1分左右学习提示相对销售与收款循环，本章篇幅较短，内容简单，职业判断较少。
考试同样较为灵活，需要结合应用。
综合题中可能会给出被审计单位的业务模式和采购情况等信息，结合与应付账款和营业成本有关的财务数据，评估重大错报风险，存在间接分值。
重点小节10.3采购与付款循环的重大错报风险10.5采购与付款循环的实质性程序 目录目录 1．采购与付款循环的特点 2．采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制 3．采购与付款循环的重大错报风险 4．采购与付款循环的控制测试 5．采购与付款循环的实质性程序第一节 采购与付款循环的特点 一、采购方采购流程一、采购方采购流程 二、涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要单据与会计记录★ （一）采购计划 以销售和生产计划为基础，考虑供需关系及市场变化等因素，制定采购计划，并经适当的管理层审批后执行。
（二）供应商清单 通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过认证的供应商信息进行手工或系统（人工或自动化）维护，并及时进行更新。
（三）请购单 由生产、仓库等部门的有关人员填写，（经批准后）送交采购部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（四）订购单 由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送给供应商，是向供应商购买商品和服务的书面凭据。
（五）验收及入库单 验收单是收到商品时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容。
入库单是由仓库管理人员填写的验收合格品入库的凭证。
（六）卖方发票 供应商开具的，交给采购方企业以载明发运的商品或提供的服务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。
（七）应付账款明细账 （八）库存现金日记账和银行存款日记账 （九）供应商对账单（是供应商对有关交易的陈述） 由供应商编制、用于核对与采购企业往来款项的凭据，通常标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额等信息。
第十章-存货与生产循环审计PPT课件
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2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
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4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
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（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
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4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
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第十章筹资与投资循环审计一、单项选择题1.关于金融资产的计量，注册会计师认为下列说法中正确的是（）。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当仅仅按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资益2.H注册会计师计划测试C公司2008年末长期银行借款余额的完整性。
以下审计程序中，可能不会实现该审计目标的是（）。
A.了解银行对C公司的授信情况B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函D.重新计算并分析2008年度长期借款利息3.注册会计师认为，被审计单位在取得交易性金融资产时，所支付的相关交易费用应该（）。
A.增加交易性金融资产的成本B.冲减投资收益C.增加管理费用D.增加营业外支出4.在筹资与投资循环审计中，注册会计师应索取被审计单位关于筹资和投资相关的合同、协议，这主要是为了证实筹资与投资业务的（）认定。
A.存在B.计价和分摊C.权利和义务D.准确性5.注册会计师审计金融资产时，发现Y公司购入交易性金融资产时，支付的价款为103万元，其中包含已到期尚未领取的利息3万元，另支付交易费用2万元。
则注册会计师应认为该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A. 103B. 100C. 102D. 1056.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是（）。
A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利7.在审计债券发行交易时，注册会计师应从（）取得书面函证。
A.债券持有人B.客户的律师C.内部审计师D.债券包销人或承销人8.注册会计师甲审计A公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的存在性，可以进行函证。
函证的对象应当是（）。
A.华清公司的律师B.银行或其他有关债权人C.公司的主要股东D.金融监管机构9.注册会计师王华对被审计单位甲公司2008年度财务报表进行审计时，发现甲公司2008年1月1日，以760万元购入W公司40％普通股权，并对W公司有重大影响，2008年1月1日W 公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。
注册会计师王华认为甲公司会计处理正确的是（）。
A.借：长期股权投资—W公司(成本)760贷：银行存款 760借：长期股权投资—W公司(成本)40贷：营业外收入40B.借：长期股权投资—W公司(成本)760贷：银行存款 760C.借：长期股权投资—W公司(成本)800贷：银行存款 800D.借：长期股权投资—W公司(成本)760贷：银行存款 760借：长期股权投资—W公司(成本)40贷：投资收益4010.注册会计师张涛在对甲公司2008年度财务报表审计时，发现甲公司投资性房地产采用公允价值模式计量。
2008年1月1日购入一幢建筑物用于出租，该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付，建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。
2008年12月31日，该建筑物的公允价值为508万元。
则注册会计师认为甲公司2008年12月31日应做的会计处理为（）。
A. 借：其他业务成本 12.5贷：累计折旧 12.5B.借：管理费用 12.5贷：累计折旧 12.5C.借：投资性房地产 2贷：公允价值变动损益 2D.借：公允价值变动损益 2贷：投资性房地产 2二、多项选择题1.注册会计师在审查北方公司的对外投资内部控制中，检查被审计单位办理对外投资中属于不相容岗位的有（）。
A.有价证券投资总账和明细账登记B.转让有价证券的执行与审批C.有价证券投资预算的编制与审批D.证券部从事证券买卖与会计记录E.投资业务的会计记录与授权2.下列各项活动中，属于筹资涉及的主要业务活动有（）。
A.筹资的审批授权B.签订合同或协议C.取得资金D.计算利息或股息E.取得投资3.下列凭证或会计记录中，属于筹资活动涉及的主要凭证和会计记录的有（）。
A.债券契约B.股东名册C.经纪人通知书D.股票或债券登记簿E.公司债券存根4.下列各种内部控制程序中，属于控制“借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账”的有（）。
A.如保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符B.借款或发行股票经过授权审批C.筹资业务的会计记录、授权和执行等方面明确职责分工D.借款合同或协议由专人保管E.如由外部机构保存，需定期同外部机构核对5.为了验证被审计单位投资账面余额是否为资产负债表日确实存在的投资，注册会计师通常实施的控制测试审计程序包括（）。
A.索取投资的授权批文，检查权限恰当否，手续齐全否B.观察并描述业务的职责分工C.索取投资合同或协议，检查是否合理有效D.了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字E.索取被审计单位的投资证明，检查其是否合理有效6.交易性金融资产的实质性程序通常包括（）。
A.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当B.获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确C.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整D.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对E.复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确7.可供出售金融资产的实质性程序通常包括（）。
A.获取可供出售金融资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符B.检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整C.向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程D.对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当E.复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确8.检查递延所得税资产增减变动记录，以及可抵扣暂时性差异的形成原因，确定是否符合有关规定、计算是否正确，预计转销期是否适当，并特别关注的事项包括（）。
A.对根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减所形成的递延所得税资产、检查其计算及会计处理是否正确B.对非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，检查其计算及会计处理是否正确C.检查是否存在因资产或负债的初始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认，而被审计单位予以确认的情况D.检查被审计单位对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异E.检查被审计单位的会计政策是否恰当，前后期是否一致9.递延所得税负债的审计目标一般包括（）。
A.确定资产负债表中记录的递延所得税负债是否存在B.确定所有应当记录的递延所得税负债是否均已记录C.确定资产负债表中记录的递延所得税负债是否为被审计单位应当履行的偿还义务D.确定递延所得税负债是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录E.确定递延所得税负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报10.资产减值损失的实质性程序一般包括（）。
A.获取或编制资产减值损失明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符B.检查资产减值损失核算内容是否符合规定C.对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽D.对本期转销的资产减值损失，结合相关资产科目的审计，检查会计处理是否正确E.检查资产减值损失是否是被审计单位的权利和义务五、综合题1.2010年2月8日通达会计师事务所接受委托对昌盛公司2009年度财务报表进行审计，注册会计师张怡在对昌盛公司2009年度财务报表进行审计过程中，发现以下事项，应当如何处理？(1)长期股权投资账面价值为200万元，被投资企业已破产。
(2)被投资企业为海外公司，长期股权投资占股权份额为40％，累计确认投资收益600万元，其中本年度确认200万元，但无法获取被投资企业的财务报表。
(3)2009年1月1日对华清公司进行股权投资，所占份额为60％，但昌盛公司按照权益法对华清公司进行核算。
六、业务题。
1.ABC会计师事务所承接了乙上市公司2008年度的财务报表审计业务。
注册会计师A负责本次审计工作,在审计过程中发现以下事项：(1)2008年4月1日乙公司经批准按面值发行20 000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。
所筹资金60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。
乙公司当年未计提债券利息，只是进行了债券发行的账务处理。
(2)乙公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。
2008年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。
该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。
该投资性房地产的公允价值为150万元。
乙公司将该项投资性房地产的公允价值与账面价值的差额计入到了其他业务收入。
(3)2008年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。
乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2003年至2006年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计1 200万元，相应调整为2008年度的投资损失。
(4)乙公司于2008年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。
2008年末该股票的公允价值达到了每股18元，乙公司对年末股票公允价值的变更没有做任何处理。
（5）A注册会计师发现2008年9月8日，乙公司支付价款106万元从二级市场购入A公司发行的股票10万股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1万元。
甲公司做了如下会计处理：借：交易性金融资产—成本101应收股利 6贷：银行存款107A注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15元，乙公司将持有的A公司股权划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。