审计方法和审计抽样

第七章 审计方法和审计抽样
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学习目的
掌握审计取证的基本方法（程序）
掌握审计抽样的基本方法
理解统计抽样与专业判断的关系 本章计划3学时。
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课程内容
审计方法的含义 审计方法的分类 审计查实取证方法 审计分析取证方法 审计抽样、抽样风险和非抽样风险、 影响样本规模的因素
且还要关注其他可能的差错（如过账、转账有误等）。
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7、重新执行：
是指CPA以人工方式或计算机技术，对被审计单位 内部控制的程序 或业务流程进行重新操作。 如重新编制科目汇总表、银行存款余额调节表等， 并与被审计单位编制的进行比较。
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（四）审计分析取证方法（即分析程序）
4、询问：
是指CPA以书面或口头方式，向被审计单位内外的
知情人员获取财务信息或其他信息，并对答复进行评价
的过程。 询问的答复可能提供信息或佐证，也可能提供重大
差异的信息，CPA应当根据询问结果，考虑修改或追加
审计程序。 询问本身不足以发现认定层次的重大错报，也不足 以测试内部控制运行的有效性，CPA还应当实施其他审 计程序以获取充分、适当的证据。
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（二）审计基础方法（四种方式）
1、顺查法与逆查法 （1）顺查法：即按照记账程序而查。 特点：细致、准确、容易掌握； 效率低、费时费力
（2）逆查法：即从报表查到账簿、凭证。
特点：运用报表分析，选择重点；效率高，针对性强， 省时省力；不全面，可能有错漏。
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2、详查法与抽查法
是指CPA对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 计算复核不仅包括对凭证、帐簿和报表中有关数字的
验算，而且还包括对会计资料中有关项目的加总或其他运
算。财务报表审计中，往往需要运用大量的加总方法来获 取审计证据。 重新计算并不一定按照被审计单位原先的技术形式或 顺序进行。计算过程中不仅要注意计算结果是否正确，而
果使注册会计师没有充分信赖的可能性。其影响审计工
作的效率。
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2、细节测试形成的： （3）误受风险：指账户余额实际上存在重大错报，而 抽样结果没有发现的可能性。其影响审计工作的效果。
（4）误拒风险：指账户余额实际上不存在重大错报，
而抽样结果表明存在重大错报的可能性。其影响审计工作 的效率。
7、账户分析法
即根据各个账户的结构、余额方向以及登记方法等特点来 分析判断其是否合理。
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三、审计抽样
（一）审计抽样的意义
1、含义：审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时， 从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据 测试结果，推断总体特征的方法。 2、适用：适用于检查和函证，不适用于询问、观察和 分析性复核程序。 3、目的：确定审计重点，提高审计效率，降低审计成 本。
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3、预计总体误差。 即CPA预期在审计过程中发现的误差。 CPA应根据前 期审计所发现的误差、被审计单位经济业务和经营环境
的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确
定审计对象总体的预期误差。 预计总体误差与样本规模成正比。
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4、审计对象总体（总体规模）和抽样单位。 审计对象总体是CPA为形成审计结论，拟采用抽样
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5、函证：
（1）含义和性质：是指CPA为了获取证实财务报表或
相关披露认定的信息，通过直接取自第三方的对有关信息 的声明，获取和评价审计证据的过程。 函证的证明力最强。 （2）函证的对象：银行存款和银行借款（包括零余额
账户和在本期内注销的账户）、往来账款、应收应付票据、
委托贷款、投资、应付债券、委托代管代销、担保抵押、 或有事项、重大异常交易等。
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（3）函证的控制措施：
1）询证函应由被审计单位盖章； 2）应由CPA直接发出，回函要求寄到事务所； 3）将发函、收函情况记录于工作底稿；
4）对未能收回的函证，应再函证或采取替代程序。
注意： 1）函证过程不能由客户控制； 2）函证样本量不能过少。
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6、重新计算：（即计算复核）
1、审阅检查：（即检查记录和文件）
是指对被审计单位内部和外部生成的，以纸质、电子 或其他形式存在的记录或文件进行审查。 目的：是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证， 查明其是否真实、合法。 包括审阅和复核：原始凭证、会计账簿、财务报表等
记录和文件。
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2、监盘：（即检查有形资产）
是指对资产实物，如现金、存货、有价证券 应收票据、 固定资产等进行审查。 目的：是为其存在性提供可靠的审计证据。可以确定其是 否真实存在，并且与账面数量相符。
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四种风险对审计工作都会产生重大影响。 信赖过度风险和误受风险会导致审计人员形成错误 的审计结论，损害审计质量，影响审计工作效果。CPA
最应关注这两种风险。
信赖不足风险和误拒风险会导致审计人员执行多余 的审计程序，增大审计工作量，降低审计工作效率。
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（五）样本规模设计应考虑的因素
CPA在设计抽样样本时，应当保持应有的职业谨慎，
着重考虑因审计抽样的不确定性所引起的抽样风险以及由 其他因素引起的非抽样风险。
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2、可容忍误差。 是CPA认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接 受的审计对象总体的最大误差。在其他因素既定的条件 下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。 应当根据重要性原则合理确定可容忍误差。
规模时一般不需考虑总体变异性。在细节测试中，注册会
计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。 分层是指将某一总体划分为具有相似特征（相对同质） 的若干层次的组。分层可以减少每一层次项目的变异性。
审计称为大规模总体。
对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几 乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比选择其他 测试项目方法的效率低。 在确定样本总体时，应保证其相关性和完整性。
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5、总体变异性和分层 总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目 之间的差异程度。在控制测试中， 注册会计师在确定样本
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2、狭义：仅指审计取证方法， 包括：检查（记录和文件）、监盘（检查有形资产）、 观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序、审 计抽样等。
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二、审计方法的分类
（一）审计技术模式方法（见第一章）
1、账项基础审计 2、制度（系统）基础审计 3、风险基础（导向）审计
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（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有 重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
2、选取特定项目
包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目； 被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项 目等。
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（四）抽样风险和非抽样风险
抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，与对总体 全部项目实施同样审计得出的结论存在差异的可能性。
监盘方法不一定能够为权利和义务或计价的认定提供可
靠的审计证据。
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3、观察：
是指CPA察看经营环境、生产场所；业务程序的执行。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，其可 能与日常的做法不同，从而会影响对真实情况的了解。
因此，CPA有必要获取其他类型的佐证证据。
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方法审计的经济业务及有关会计资料或其他资料的全部
项目。抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。如审 计目标是应收账款余额是否正确，审计对象总体即为应 收账款明细账，其中每一个户头即是抽样单位。
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一般情况下，抽样单位的数量与抽样总体成正比。 统计抽样中称超过5 000个样本量的总体为无穷大总体，
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（二）统计抽样和非统计抽样
按照抽样决策的依据不同，将审计抽样分为统计抽样
和非统计抽样。
统计抽样是以概率论和数理统计为基础的。 非统计抽样也称判断抽样，是CPA运用专业经验，判断
并选取 样本的方法。
二者关系：二者可以单独运用，也可结合使用；但不 论采用那种方法，都 要求CPA合理运用专业判断。

资产负债表日实有数=检查日实有数+资产负债表日至检查 日付出数-资产负债表日至检查日收入数 资产负债表日实有数-资产负债表日账面数 1）如=0，说明账实相符；2）如＞0，说明账面少计； 3）如＜0，说明账面多计。


该方法是审计中运、调节分析法 是指在审查某项目时，通过调整有关数据，从而求得需要 证实的数据。在审计中，有时会出现现成的数据与需要证实 的数据不一致，为了证实数据是否正确，可采用调节法。 如编制银行存款调节表、成本计算轧差表等 6、账龄分析法 即根据某个项目挂账时间的长短来分析其是否存在问题。
（1）详查法：常常与顺查法结合运用 （2）抽查法：常常与逆查法结合运用 四种方式可穿插、结合运用。 例如：对营业收入进行审计，首先根据分析程序 确定1月份和12月份为审计重点，则对这两个月份进 行顺查和详细审查；其次对其他10个月份的营业收入 则进行重点抽查。
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（三）审计查实取证方法
样本规模是指从总体中选取样本的数量。在确定样
本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可