高级财务会计第一次作业

（1）合并日乙公司的处理包括：
借：长期股权投资960
贷：银行存款960
（2）写出乙公司合并日合并报表抵销分录；
①确认商誉＝960一（1000×80％）＝80万元
②抵销分录
借：股本500
资本公积150
盈余公积100
未分配利润250
合并价差160
贷：长期股权投资960
少数股东权益200
A公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资2000
贷：股本600
资本公积――股本溢价1400
进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。

A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：
借：资本公积l200
贷：盈余公积400
未分配利润800
在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：股本600
资本公积200
盈余公积400
未分配利润800
贷：长期股权投资2000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：
（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

答:（1）确定购买方: 甲公司
（2）确定购买日: 2008年2月16日
购买日是指本公司实际取得对被购买方控制权的日期。

即被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给本公司的日期。

购买日的确定依据与合并日的确定依据相同。

企业合并协议已获股东大会通过；
（3）计算确定合并成本=2100+800+80=2980
一次交换交易实现的企业合并，合并成本为本公司在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入企业合并成本
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益:
固定资产处置损益=（2000-200）-2100= -100（处理收益）
无形资产处置损益=（1000-100）-800= +100（处理损失）
（5）编制甲公司在购买日的会计分录:
借：长期股权投资2980
贷：固定资产2100
无形资产 800
银行存款 80
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额:
1）合并日账务处理
借：长期股权投资600000×90%=540000
贷：股本100000 资本公积（400000+40000）×90%-100000=296000
盈余公积99000
未分配利润45000 2）抵销分录
借：股本400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
贷：长期股权投资540000
少数股东权益60000
1）合并日账务处理
借：长期股权投资3360×90%=2352
贷：股本1500
资本公积（1500+900）×70%-1500=180
盈余公积300×70%=210
未分配利润660×70%=462
2）抵销分录
借：股本1500
资本公积900
盈余公积300
未分配利润660
贷：长期股权投资2352
少数股东权益1008
第二次
一、论述题（共 3 道试题，共100 分。

）
1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q 公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。

同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。

P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。

2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。

（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q 公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。

（金额单位用万元表示。

）
2、M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：
(1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。

期末该存货的可变现净值为58万元。

(2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。

同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。

(3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。

(4)20×8年N公司将乙产品全部售出。

要求：根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。

3、甲公司是乙公司的母公司。

20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。

4、资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。

交易手续费水平为交易金额的万分之三。

假设某投资者看多，2008年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。

要求：做股指期货业务的核算
第四次
（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。

（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）
（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。

（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司（承租人）的有关资料如下：
（1））2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。

（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（3）采用平均年限法计提折旧。

（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。

（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。

要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；
（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；
（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；
（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；
（5）编制M公司租期届满时的会计分录。