第六章-固定资产核算
合集下载
财务会计-固定资产
第六节 固定资产的期末计价及报表列示（减值为难点）
3
2
1
5
6
*
第一节 固定资产概述
固定资产的概念 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。 一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。
固定资产的分类
按经济用途进行分类 ——房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。
按使用情况分类----使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
按所有权分类——自有固定资产和融资租入固定资产。
01
03
02
*
固定资产的计价*
01
原始价值
02
重置价值
03
折余价值（净值）
*
（一）平均年限法
*也可采用分类折旧率或综合折旧率计算 2、特点
对教材例5的解析（P146）
年折旧率
=
（1-预计净残值率）
÷
预计使用年限
×
1、计算公式
100%
月折旧率
=
年折旧率
÷
12
月折旧额
=
固定资产原价
×
月折旧率
*
（二）工作量法
2、特点
对教材例6的解析（P146）
单位工作量 折旧额
=
（固定资产原值- 预计净残值）
×
月折旧率
对教材例9的解析（P148-149）
尚可使用年限
第六章 固定资产和无形资产
5、固定资产清理——核算企业因出售、报废和毁损等原因 转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理 费用和清理收入等 借 固定资产清理 贷 转入清理的固定资产净值、 清理过程中发生的费用 以及应交的税金 企业尚未清理完毕 固定资产的价值以及 净损失 (清理收入减去清理费用) 清理固定资产的变价收入等
该企业应作如下会计处理：
（1）支付设备价款、税金，运输费合计58500元
借：在建工程 59200 贷：银行存款 59200
（2）领用安装材料，支付工资等费用
借：在建工程 5255 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 255 原材料 1500 应付职工薪酬 3500
（3）设备安装完毕交付使用
固定资产的入账价值=59200+5255=64455 借：固定资产 64455 贷：在建工程 64455
（四）固定资产的分类
是否作为企业的 固定资产
按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可把企业 的固定资产划分为七大类： 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 4、未使用固定资产 5、不需用固定资产 6、融资租入固定资产 7、土地
（五）固定资产的计价标准
• 1、原始价值（实际成本/历史成本） • 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定 资产达到预定可使用状态前所实际支付的各 项必要的、合理的支出，一般包括买价、进 口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安 装费、专业人员服务费和其他税费等。
其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。
（四）折旧的计算方法
平均年限法---直线法
平均折旧法
折 旧 方 法
加速折旧法
工作量平均法---工作量法 年数总和法 双倍余额递减法
会计信息系统 第6章 固定资产核算与管理子系统
3.按固定资产的所有权分类
二、固定资产子系统业务处理流程
4.按固定资产的经济用途和使用情况综合分类
生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产
未使用固定资产
不需用固定资产 融资租入固定资产 土地
第六章 固定资产核算和管理子系 统
二、固定资产子系统业务处理流程
5.按自然属性分类
房屋及建筑物
机器设备 电子设备 运输工具 其它设备
第六章 固定资产核算和管理子系 统
二、固定资产子系统业务处理流程
（二）固定资产计价
1.原始价值
购建固定资产时所发生的支出，包括固定资产买价以及运输、安装、 调试等全部费用。
2.重置价值
固定资产重置价值也称为现时重置成本，是指在按现行价格重新购建 同样的固定资产所需的全部支出。
盈利性较强 风险性较大 占用资金大，使用周期长
第六章 固定资产核算和管理子系 统
一、固定资产核算与管理子系统概述
（二） 固定资产核算与管理子系统设计目标
保证固定资产取得合理性。 正确计量、记录固定资产取得、折旧、清理经济事项。 对固定资产使用过程进行管理，保证固定资产安全、 完整。 折旧、摊销方法和处置措施的合理性。 尽量提高固定资产使用效率，减低产品成本，节约资 金。
第六章 固定资产核算和管理子系 统
二、固定资产子系统业务处理流程
工作量法
工作量法是根据固定资产的实际工作量提取固定资产折旧费用的一种 方法。工作量可以是大型机器的工作小时、运输工具的行驶里程、矿 产资源的生产量等，其计算公式如下：
固定资产资产原值×（１－预计净残值率） ──────────────────── 预计的总工作量
6章 固定资产
从而计算出各期折旧额的一种方法。
各期折旧率是以计算折旧那一年年初固定资产
尚可使用年限作分子，以固定资产预计可使用
年限的总和作分母计算而得。
某年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用年限之和
月折旧率＝年折旧率÷12
某年（月）折旧额
＝（原值-预计净残值）×年（月）折旧率
５、折旧的会计处理
⑴企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用 途，分别计入相关资产的成本或当期损益。 ⑵企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月 不提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从
固定资产减值准备
贷：固定资产
（已提准备）
2、报经批准后转账 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢
三、固定资产盘盈的核算（作为前期差错处理） 盘盈时： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
移的价值。在固定资产使用寿命内，企业应按确定
的方法对应计折旧额进行系统分摊。
二、计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
已提足折旧继续使用的固定资产；
之前按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
三、影响折旧的因素
1、固定资产原值：期初固定资产的原值
2、使用寿命
3、固定资产减值准备
四、接受捐赠的固定资产 •提供凭据的，则以其标明的金额为基础入账； •没有提供凭据的，若同类固定资产存在活跃市场，则
以其市场价格为基础入账；
•没有提供凭据的，若同类固定资产不存在活跃市场， 则以其预计现金流量现值为基础入账；
第三节
固定资产折旧
一、折旧的概念 是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转
4、预计净残值：假定固定资产预计使用寿命已满 并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从 资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
《中级财务会计》教学教案—06固定资产
第六章固定资产教学目的与要求：通过本章的学习，应了解固定资产的性质、特征、分类和计价标准；掌握固定资产取得的核算；理解固定资产折旧的性质和影响折旧的因素，掌握固定资产折旧的计算方法和会计处理；理解和掌握固定资产后续支出以及处置和清查的会计处理。
本章应关注的主要内容：固定资产的界定与确认；固定资产取得的核算；固定资产的折旧；固定资产的后续支出；固定资产减值；固定资产处置；固定资产清查；固定资产在财务报告中的列示。
本章重点、难点：本章重点内容：固定资产取得的核算、固定资产折旧的计算方法、固定资产处置和清查的核算。
本章难点内容：固定资产折旧的计算方法、固定资产取得和处置的核算。
教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：6课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（财政部2006年10月30日）《企业会计准则第4号——固定资产》国际会计准则：《IAS16——不动产、厂房和设备》《IFRS5——准备出售的非流动资产和终止经营》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：根据《企业会计准则第4号——固定资产》给出的定义，固定资产是指同时具有（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度的两个特征的有形资产。
某项资产，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产定义；其次，要符合固定资产的确认条件，（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，（2）该固定资产的成本能够可靠计量。
其中，在实务中判断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移于企业。
风险，是指由于经营情况变化造成的有关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失。
报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的得利等。
固定资产核算管理制度
固定资产核算管理制度第一章总则第一条为规范公司固定资产核算管理，提高固定资产的使用效率和价值，保护公司资产，订立本制度。
第二条本制度适用于我公司全部固定资产的核算管理工作。
第三条固定资产包含土地、建筑物、机械设备、交通工具等，其管理范围涵盖购置、验收、入账、折旧、报废、转让等全过程。
第二章购置管理第四条固定资产购置应经过充分的立项、预算和审批程序，确保购置的固定资产符合公司发展和生产需要。
第五条采购部门负责与供应商签订购销合同，并订立购置计划，明确固定资产的种类、规格、数量、价格等信息。
第六条购置流程包含采购申请、采购审批、招标采购、供货验收、财务入账等环节，各环节需依照相关制度和流程进行操作。
第七条购置的固定资产应携带有效的发票、合格证明和保修单等相关资料，并进行验收。
资产管理部门应及时核对购置的固定资产清单，确保与实际情况全都。
第三章入账管理第九条固定资产的入账工作由财务部门负责，依照规定的会计准则和制度进行操作。
第十条固定资产应在购置后的一个月内完成入账，包含凭证录入、账务处理等操作。
第十一条入账凭证应包含固定资产名称、型号、数量、金额、入账日期等信息，凭证资料应备存妥当。
第十二条固定资产入账凭证需要经过相关部门的审核，确保凭证的准确性和合法性。
第四章折旧管理第十三条固定资产应依据国家及公司规定的折旧方法进行折旧核算，确保资产减值损失的合理计提。
第十四条折旧核算应依照固定资产的估计使用寿命、残值率、折旧率等参数进行计算。
第十五条折旧费用应按月计提，并纳入费用核算系统，进行会计处理，确保准确入账。
资产管理部门应定期进行固定资产折旧情况的核对，及时更新固定资产账簿和固定资产清单。
第五章报废管理第十七条固定资产的报废应依照公司订立的报废标准和程序进行，不得任意报废。
第十八条报废标准应综合考虑资产的使用寿命、修复费用、残值率等因素，订立合理的报废标准。
第十九条报废资产应经过资产管理部门的初步评估并报相关部门审核，确认报废后，需进行资产清理处理。
固定资产和无形资产的核算
第二节 固定资产取得的核算
第二节 固定资产取得的核算
“累计折旧”帐户，是资产帐户。用来核算企业固定资产的累计折旧，按期（月）计提固定资产的折旧。贷方核算每期应计提的折旧额，借方核算转出固定资产时转出的累计折旧，期末贷方余额反映账面固定资产已计提的折旧额。 “固定资产”借方余额减去“累计折旧”贷方余额即为固定资产净值。
第二节 固定资产取得的核算
出包建造固定资产的核算 【例4】某建筑公司出包一幢自用办公大楼，交纳土地适用费200 000元，该项目由甲施工企业承建，按合同规定以银行存款预付工程款1 500 000元，并按工程进度支付进度款2 500 000元；工程竣工时，经双方签证的工程决算价款4 600 000元，扣除以上已支付预付款和进度款后，余额600 000元于工程竣工经验收合格6个月后支付。工程竣工经验收合格并交付使用。
2、设置的会计科目 ⑴固定资产： 借方：固定资产原值的增加； 贷方：固定资产原值的减少； 借余：期末企业拥有的固定资产的原值。 ⑵工程物资：企业为各项工程准备的各种物资的实际成本 借方：取得的各项物资的实际成本； 贷方：工程领用的工程物资的实际成本； 借余：已购入但尚未领用的工程物资的实际成本。 ⑶在建工程：核算各项工程发生的实际成本 借方：各项工程发生的各项支出； 贷方：完工结转固定资产的工程成本；
1、购入固定资产的核算
自行建造固定资产的核算 【例3】某建筑公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资2 000 000元，支付的增值税为340 000元，库存材料1 160 000元，应分配人工费600 000元，机械费750 000元，仓库已完工剩余50 000元的工程物资。 购入为工程准备的物资 借：工程物资—×物资 2 000 000 应交税费-应交增值税-进项税 340 000 贷：银行存款 2 340 000
第二节 固定资产取得的核算
“累计折旧”帐户，是资产帐户。用来核算企业固定资产的累计折旧，按期（月）计提固定资产的折旧。贷方核算每期应计提的折旧额，借方核算转出固定资产时转出的累计折旧，期末贷方余额反映账面固定资产已计提的折旧额。 “固定资产”借方余额减去“累计折旧”贷方余额即为固定资产净值。
第二节 固定资产取得的核算
出包建造固定资产的核算 【例4】某建筑公司出包一幢自用办公大楼，交纳土地适用费200 000元，该项目由甲施工企业承建，按合同规定以银行存款预付工程款1 500 000元，并按工程进度支付进度款2 500 000元；工程竣工时，经双方签证的工程决算价款4 600 000元，扣除以上已支付预付款和进度款后，余额600 000元于工程竣工经验收合格6个月后支付。工程竣工经验收合格并交付使用。
2、设置的会计科目 ⑴固定资产： 借方：固定资产原值的增加； 贷方：固定资产原值的减少； 借余：期末企业拥有的固定资产的原值。 ⑵工程物资：企业为各项工程准备的各种物资的实际成本 借方：取得的各项物资的实际成本； 贷方：工程领用的工程物资的实际成本； 借余：已购入但尚未领用的工程物资的实际成本。 ⑶在建工程：核算各项工程发生的实际成本 借方：各项工程发生的各项支出； 贷方：完工结转固定资产的工程成本；
1、购入固定资产的核算
自行建造固定资产的核算 【例3】某建筑公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资2 000 000元，支付的增值税为340 000元，库存材料1 160 000元，应分配人工费600 000元，机械费750 000元，仓库已完工剩余50 000元的工程物资。 购入为工程准备的物资 借：工程物资—×物资 2 000 000 应交税费-应交增值税-进项税 340 000 贷：银行存款 2 340 000
第六章 固定资产
投资者投入的固定资产
• 投资者投入的固定资产，一方面反映本企业固定资 产的增加，另一方面反映投资人权益的增加。固定 资产按投资人和被投资人双方协商确认的价值记账。 • 例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公 司记录的该固定资产账面原价为100万元，已提折 旧10万元，甲公司接受投资时，双方同意按原固定 资产的净值确认投资额。有关会计分录如下： • 借：固定资产 90 • 贷：实收资本 90
与无形 资产区 别
能在较长时间 里为企业创造 经济利益，是 非流动资产。
5
固定资产的分类
（一）按经济用途分 1、生产经营用固定资产： 2、非生产经营用固定资产：
（二）按所有权分类 1．自有固定资产 2．租入固定资产
6
（三）按经济用途和使用情况分类(综合分类) 1. 生产经营用固定资产 2. 非生产经营用固定资产 3．出租固定资产 4. 不需用固定资产 5. 未使用固定资产 6. 融资租入固定资产
• 例：某公司购入具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为 该批设备共支付80万元，假定设备A、B和C均满足固定资产的 定义及其确认条件，其公允价值分别为20万元、30万元和50 万元（不考虑增值税、其他相关税费）。 • • • • • • A设备应分配的固定资产价值比例=20÷（20+30+50）=20% B设备应分配的固定资产价值比例=30÷（20+30+50）=30% C设备应分配的固定资产价值比例=50÷（20+30+50）=50% A设备的入账价值=80×20%=16（万元） B设备的入账价值=80×30%=24（万元） C设备的入账价值=80×50%=40（万元）
• 1、固定资产的成本构成：直接费用、间接费用 • 2、外购固定资产：不需要组装、需要组装、多项 无单独标价的资产、延期支付价款等情况 • 3、自行建造： • 自营——达到预计使用状态以前的支出 • 出包——合同确定的工程价款 • 4、投资人投入的固定资产：双方协定的价格
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 3.固定资产按所有权进行分类,分为自有固定资产和租入 固定资产。
• 4.固定资产按来源渠道，分为外购固定资产、自行建造固 定资产、改建扩建新增固定资产、投资者投入固定资产、 非货币性资产交换取得固定资产、债务重组取得固定资产、 企业合并取得固定资产、融资租赁取得固定资产、接受捐 赠固定资产、盘盈固定资产。
• （1）购入工程物资时
•
企业为建造固定资产而购买的各种材料物资,应先通
过“工程物资”科目核算，待工程领用时，再按实际领用
金额转为工程成本，计入“在建工程”
借:工程物资
60000
应交税费-应交增值税（进项税额） 10200
贷：银行存款
70200
• （2）领用工程物资时，
借：在建工程
67860
贷：工程物资
• 三、分类 • 1.固定资产按照经济用途,分为经营用固定资产和非经营
用固定资产 • 2.固定资产按使用情况，分为使用中固定资产、未使用固
定资产、不需用固定资产。 • 注意:企业的房屋或建筑物，无论是否在实际使用，都应
当作为使用中的固定资产，由于季节性生产或机器大修理 等原因而暂停使用的以及存放在生产车间或经营场所备用、 轮换使用的固定资产也属于使用中固定资产。
16500
第六章 固定资产
• 第一节 固定资产概述 • 第二节 固定资产的初始计量 • 第三节 固定资产折旧 • 第四节 固定资产后续支出 • 第五节 固定资产的减值 • 第六节 固定资产的处置与清查
第一节 固定资产概述
• 一、含义 ——指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有的,使用寿命超过一个会计年度的房屋及建筑物、机 器与机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、 器具及工具等有形资产 • 二、特征: （1）固定资产是有形资产 （2）企业持有固定资产的目的是将其用于生产经营活动，而 不是为了出售 （3）可供企业长期使用且使用寿命是有限的。
• 例1.华夏公司购入一台不需要安装的设备,发票价格50000 元，增值税税额8500元，支付运杂费3000元。
借:固定资产
53000
应交税费-应交增值税（进项税额） 8500
贷：银行存款
61500
• 注意：购入固定资产增值税专业发票所列增值税税额一般 不能计入固定资产价值，而作为进行税额来单独核算。
• 借:固定资产-厂房
-设备
贷：银行存款
• 二、自行建造固定资产的初始计量 • 设置“在建工程” • 按照它的营建方式,可以分为自营工程和出包工程 • 1.自营工程
——指企业利用自身的生产能力进行固定资产建造工 程，比较常见的是企业自制的一些专用设备。 • 自营工程的成本包括固定资产建造工程发生的直接材 料、直接人工以及辅助生产部门为工程提供的水电等直接 相关支出。 • 注意:P172-173
当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，要分
别确定各项固定资产的成本。
• 例3.华夏公司与B公司签订合同，以570万元的总价款取得B 公司的一处厂房与相关设备。厂房的公允价值为450万元，
设备的公允价值为150万元。
• 厂房成本=450×570/（450+150）=427.5万元
• 设备成本=150×570/（450+150）=142.5万元
• （2）需要安装的固定资产 应当设置“在建工程”科目
• A.当企业支付固定资产的价款、运杂费、安装调试费等 借:在建工程 贷：银行存款
• B.固定资产安装完毕达到可使用预定状态,把陆续发生的 固定资产支出一次转为固定资产成本 借：固定资产 贷：在建工程
• 例2.华夏公司购入一台需要安装的设备,以银行存款支付 设备买价40000元，增值税税额6800元，支付运杂费1000 元，支付安装成本1500元。
• A.设备运抵企业，等待安装
借:在建工程
41000
应交税费-应交增值税
6800
贷：银行存款
47800
• B.设备投入安装时，支付安装费用
借：在建工程
1500
贷：银行存款
1500
• C.等设备安装完毕，交付使用时，
借：固定资产
49300
贷：在建工程
49300
（3）一揽子购买的固定资产
•
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应
67860
• （3）领用自制产成品时,
借:在建工程-XX设备
6020
贷：库存商品
5000
应交税费-应交增值税（销项税额） 1020
• （4）辅助生产部门为工程提供水、电时，
借：在建工程-xx设备
4000
贷：生产成本
4000
• （5）工程应负担直接工资
借：在建工程-xx设备
16500
贷：应付职工薪酬
第二节 固定资产的初始计量
• 固定资产的成本构成: ——包括取得某项固定资产时和直至使该项固定
资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合 理的支出,如买价、场地整理费、装卸费、运输费、保险 费、包装费、安装成本、专业人员服务费、税金、固定资产的初始计量
• 四、固定资产的确认条件 固定资产在同时满足下列条件时,才能予以确认:
• 1.与该固定固定资产有关的经济利益很可能流入企业 • 2.该固定资产的成本能够可靠的计量。 • 注意：固定资产的各组成部分具有不同方式为企业提供经
济利益，适用不同折旧率或折旧方法的固定资产，应当分 别将各组成部分确认为单项固定资产。
• 例4.华夏公司自行制造一台设备。用银行存款购入工程物 资70200元,工程实际领用67860元，领用自制产成品5000 元，计税价格6000元，计算的增值税销项税额1020元，辅 助生产部门为工程提供水、电等劳务共计4000元，工程应 负担直接工资16500元，设备试运转领用原材料4000元， 增值税进项税额680元，另用银行存款支付试运转费用 2500元，试运转形成合格产品3000元，验收入库，工程完 工后，将剩余工程物资转为原材料。
• 1.外购固定资产的成本
•
包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可
使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、
保险费、包装费、安装费和专业人员服务费等。
• 2.外购固定资产的会计处理
• （1）不需要安装的固定资产
• 根据有关发票账单确定的应当计入固定资产成本的金额
借:固定资产
贷：银行存款