我国会计要素的现状、问题及建议
我国会计制度与会计准则的现状及发展趋势
我国会计制度与会计准则的现状及发展趋势近年来，会计国际化在我国倍受关注，尤其在我国加入WTO后各方面都与世界惯例接轨之际，会计作为企业间贸易交往的媒介——国际通用的商业语言，自然也要尽快地与国际惯例接轨。
经过几十年的引进和吸收，中国会计准则与国际会计准则的协调已取得积极进展，但由于中国特定的社会经济特征，中国的会计准则与国际化准则的协调过程仍很漫长。
一、会计国际化已成为中国经济发展的必然趋势1.中国会计国际化的含义。
中国会计国际化主要包括两个方面：一是会计准则国际化，即在制定、修正和完善会计准则的过程中，充分借鉴国际通行的做法，体现国际化惯例，使会计准则指导下的会计信息在世界范围内可比和有效。
二是会计实务国际化，即企业在经营管理过程中，应采取国际上先进的会计处理方法，提高企业经营效率和效益，适应国际竞争的需要。
在这两方面会计准则的国际化处于核心地位，会计准则的国际化程度体现着一国会计发展的国际化程度。
2.加入WTO后，中国会计国际化的必然趋势。
（1）会计国际化是跨国公司发展的必然要求。
国际竞争的加剧、产业结构调整和技术进步的加快以及市场的变化无常，使得跨国公司作为一种新的企业组织形式得到了迅速发展。
跨国公司通过在国外设立子公司并享有其控制权和经营决策权，而达到节约成本、降低税负和风险、优势互补、增加利润、保持市场份额等目标。
母公司为了加强对于公司的管理需要各子公司提供统一可比的会计信息，并编制合并报表；东道国以及居住国出于财政、税收等方面的考虑和对跨国公司的监管，也要了解跨国公司的经营绩效、财务状况及于公司的经营成果。
另外，跨国公司的股东和债权人为了维护自身利益，也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务。
这就需要消除各国之间会计的差异，按照国际上公认的原则和方法来处理和报告跨国公司的经济业务。
（2）会计国际化是国际贸易发展的必然要求。
近几十年来，各国双边、多边贸易活动日益增多，推动了世界经济的全球化发展。
浅议我国会计要素设置的缺陷及其改进
利得和损失 的引入是我 国现 行会计 准 则体 系的一 大亮点 ，但是遗憾 的是未将其
将我 国会 计准则会计要素 的设置与 国 际会计准 则及美国等发达 国家 的会计准 则
进 行比较 后可以发现 ，各 国会计要素均包 括两类 ：静态的财务状况要素和动态 的经
的利 润 构成 和利 润体 系进 行 分析 尤为 重 要 。
务报表 的框 架》中将 财务报表要素 区分 为
两 类 五 项 ：反 映 “ 务 状 况 ” 的 要 素 和 反 财
映 “ 业绩 ”的要素 。前者包括资产 、负债 、
权益 ，后者包括收益和费用 。 ＦＳ Ａ Ｂ在 １ ８ ５年发表的 “ ９ 财务会计概 念公告” 第六辑《 财务报 表的各种 要素 》 中
利润六大会计要素 ， 并创造性的将利得 、 损
失作为利润和所有者权益 的子要 素 ，纳入
ＡＳ Ｂ的 《 务报 告原则公告 》第 四章 财 “ 财务报表 的要素 ” 出， 指 财务报表需要反
映报告主体的交易和其他事项结果 的财 务 业绩和财务状况 ，将财务报表要素定 为资
产 、负 债 、 主 权 益 、利 得 、损 失 、 主 投 业 业
规定的财务报表要素有 ：资产 、负债 、权 益、 业主投资 、 派给业主款 、 全面收益 、 收
关键 调 ：会 计 要 素
利得
损 失
会计 要素是 对会计 对象 的基本 分类 ，
入 、费用 、溢余 （ 或利 得 ） 失。前三 项 、损
属于一类 ，用 以描述某一 时点 的资源 和对 资源的要求权 ，其余七项 为一 类 ，用以描 述在一定期间 内影响企业资产 、负债 和权 益变动的交易和其他事项及情况。
我国会计制度存在的缺陷及改革措施
善， 以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上 ， 会 计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。 １我国现有会计制度存在的缺陷 ２１１ 建 立 能 适 应 各 个行 业 的统 一 的会 计 规 范 体 系。 适 应 这 一 。． １１模 糊 了会 计 行 为 约束 系统 的层 次 关 系 。 按 照传 统 的理 论 界 ． 要求 ，国家有关部 门应改革以行业会计制度规范企业会计处理 的状 定， 会计行为的约束系统主 要由以下两个方面组成 ： 会计 法》 基 以《 、 况 ， 快制定和颁布能适用于各行各业的《 尽 具体 会计准则》 以使企业 ， 本会计准则、 具体会计准则、 会计制度组成 的强制约束体系和 以会计 能对不同行业 、 不同性质 的经营业务按统一规定进行会计处理 ， 简化 职业道德为核 心的自我约束体 系。 在强制性约束体系中， 会计 准则和 企业的会计 处理程序和处理 方法 ，提高财务会计信息的综合程度和 会计制度的实际作用和理 论界 限比较分明 ，但是从新制度的内容规 可 比性 。 定来看 ， 它既 包括 了属 于 会 计 准则 层 次 应 予 规 范 的 内容 ， 包 括 了属 又 ２１２ 制定和完善各项资本经营业务的会计处理 规范。随着企 ．． 于 会 计 制度 约束 层 次 应 予规 范 的 内容 。 就 是 说 ， 制 度 执行 了会 计 也 新 业 集 团化 经 营 战 略 的逐 步 实施 ，每 个 企 业都 可能 发 生 各种 形式 的 资 准 则 和 会计 制度 的双 重 约 束功 能 ，而且 用 新 制 度 规 范和 指 导 会 计 实 本经营事项 ，这就要求有关部 门改革过去那种针对企业常规经营业 务时 ， 几乎取代 了会计准则的作用。这样 ， 要么必然形成新制度与会 务制定会计制度的状 况，为各种形式下的资本经营事项制定 出相应 计 准 则 对会 计 行 为 的 重复 约 束 ， 糊 了二 者 的界 限和 层 次 关 系 ： 么 的 会计 处理 规 范 ， 纳 入 统 一 的准 则 体 系 。 模 要 并 造成会计准则形同虚 设， 使得真正 的强制约束体 系仅包括 《 会计法》 ２２ 按 “ 向 到 边 ” “ 向 到底 ” 原则 完 善 会 计 制度 ． 横 、纵 的 和 会计 制度 两 个 部 分 。 现代会计在构成上具有横向多元、 纵向多层的特点。 向多元即 横 １ 以内容上 的汇总罗列换得 内容上 的统一。新制度是针对所 如前所述 ， ． ２ 现代会计除传统意义上的企业会计 、 预算会计外 ， 包括 还 有 类型 企 业 的 ， 一 种 “ 一 ” 是 统 的会 计 制度 。然 而 ， 各种 类 型 的 企业 在 人力资源会计 、 金融工具会计 、 租赁 会计 、 货膨胀会计、 产清算会 通 破 某些业务处理上毕竟有其特殊 性 ， 为了实现制度 的统一 ， 新制度在内 计等若干分支 ；纵 向多层则指现代会计是 由宏观会计 、社会责任会 容上把以前 １ 会计制度 中具有一般共性 的业务和具 有个性的业 计 、 ３个 企业会计 、 内部责任会计等若干层 次构成。 以上各个分支、 各个层 务汇总 罗列 ， 然后规范其核算过程。体现最为明显的是对于收入、 成 次相互联 系、 相辅相成 ， 共同构成完整 的现代会计 内容体系。与这一 本和费用等会计要素 的计量和确认。 体 系 相 适 应 ， 代 会计 制度 应 按 “ 向到 边 ” “ 向 到 底 ” 原则 予 以 现 横 、纵 的 １ 忽视 了会计工作尽量从简的常识 问题。目前 ， ． ３ 由于我国逐渐 构建和设置 ， 这里的“ 向到边 ” 横 就是会计制度的构成在广度上应具 采用与国际会计接轨的做 法 ， 特别是在我国加入 ｖ Ｔ ｖ Ｏ以后 ， 些新 有全面性 ， 一 既要包括对传统财务会计 事项 的规范 ， 又要针对各现代会 的 问题 使得 会计 工 作 逐 步 复杂 起 来 ， 已经 让 会计 人 员应 接 不 暇 ， 这 不 计 分 支 ， 制定 出相 应 的准 则 和 制 度 ， 通 货 膨 胀 会计 准 则 、 融 工 具 如 金 得不在工作 中不停地吸收这些新知识。 新制度关于“ 会计科 目和会计 会计准则、 租赁会计准则 、 人力资源会计准则等。“ 纵向到底” 就是会 报表 ” 的规 定 中 ， 很 多会 计 科 目的 使 用 规 定 方面 ， 别 是 在 明细 科 计 制 度 的 构成 在层 次 上 应具 有 完 整 性 ， 包括 两 方 面 含 义 ， 一 ， 在 特 它 其 与 目的设置规定和要求方面过于细致、 过分繁杂 ， 不仅没有起到简化会 会计 构成 的层 次 性 相 适 应 ， 代 会计 制度 既要 包 括宏 观 会 计 、 会 责 现 社 计工作的 目的， 而且导致会计核 算工作量大大增 加。如 ： 新制度要求 任 会 计 等 方面 的准 则 或 制度 ，又 要 包 括 企 业 的 会计 准 则 与 制 度 ： 其 设置“ 实收资本” 已归还投 资” 和“ 两个总分类科 目核 算资本投入与归 二 ， 会 计 制度 制定 主 体 的 层 次性 相 适 应 ， 计 制 度 既 要包 括 国家 统 与 会 还 的业务 ， 这种做法不仅增加建账、 记账和结账的工作量 ， 同时也增 制定的会计准则、 会计制度 ， 又要包括 各企业根据统一会计准则或 加审计检 查工作量 ， 实际上 ， 述资本金业务的核算可 以合并到 “ 上 实 制度 ， 结合企业 实际情况制定的内部核算制度。 收资本” 账户的借、 方， 贷 这样就足 以反映资本金 的来龙去脉。 ２３ 加 快 我 国会 计 规 范 的 国 际化 进 程 ． １ 过多地形成 多借多贷会计 分录。 照新制度 的规定 ， ． ４ 按 诸多相 随着 我 国 市 场 经 济 的进 一 步 发 展 以 及健 全 、 完 善 的市 场 体 系 的 关经济业务会计 处理 的结果都会形成 多借多贷的会计 分录 ， ： 价 日益形成 ， 国市场必然要融于世界市场体 系， 如 作 我 加入国际性 的商业交 投资、 资、 融 采购 、 末结 转 、 组 改制 等 业 务 。 多借 多贷 会 计 分 录 最 易 网络 。 期 重 适应 这种 市 场 体 系 国 际化 的要 求 ， 为 “ 作 国际 性 商 业语 言 ” 的 大 的缺 陷就 是 账 户 之 间的 对 应 关 系 不 明确 ， 不便 于 会 计 检 查和 分析 ， 会计 必然要走 向世界， 融于统一 的国际会计体系之中。 针对我国会计 同时在实际操作上也给会计 人员带来麻烦 ，主要是根据多借 多贷业 国际化的现状 ，加快会计 国际化的进程是深化我国会计改革的一 个 务 区分 收 付 转凭 证 以及 区 分 对应 的原 始 凭 证 附件 等难 度 加 大 。 这 种 重 要 方面 。 状况对于全面采用计算机处理业务的企业而言 ，其 不利之处还不十 ２４ 强化会计制度执行的约束和监督机制 ． 分明显 ， 但是对那些仍采用手工核 算的企业而言 ， 这种不利状 况就 充 会 计 主体 采 取 不 同的 会计 处理 原 则 、 序 和 方 法 ， 得 出 不 同 的 程 会 分体 现 出来 了 。 业 绩 信 息 ， 而 影 响 到 会计 主 体 与 国 家 之 间 的利 益 分 配 。 因此 ， 计 从 会 ２ 未 来 我 国 会计 制 度 改 革 的趋 势 主体 出于增进 自身局部利益的考虑 ， 往往会偏离会计制度 的规定 ， 选
关于我国会计信息失真的现状及原因的研究与思考
会计信息失真的现状 会 计信息 失真 是指会 计信 息的程 序不
一
、
符合会计制度 、会计 准则 以及相关 的法律 、 法规等法定规范标准 ， 不能公允地反 映会计 主体财务状况 、经营成果及现金流量情况 。 在国外 ，包括美 国先后爆发 了一系列 的会计 造假丑 闻，与此 同时 ，我国的情况也不容乐 观 ，会计信息失真事件不断发生。纵观 国内 外 的会计造假案件 ， 我们将会计信 息失真划 分 为两类 ，即非故意行为导致 的错误式会计‘ 信 息失 真和故意 行为导 致的造 假式 的会计 行 为失真 。 会计信息失真现象 中， 故 意造假 所 占的比重很大。会计造假 导致了会计信息 失真 ， 经营业绩虚假 ， 严 重地损 害了消费者 、 投资者 、债权人 的利益 ，同时也造成 了国有 资产 的大量流失 ，扰乱 了国家 的宏观管理 ， 破坏 了社会主义市场秩序 ， 危及 了会计工作 的生命 。 前Ｊ Ｌ 年， 财政部对 １ ０ ０家央企进行 了检 查， 发现有 ８ ｌ 家企业虚列资产 ３ ７ 亿， ８ ７家 企业虚列利润 ２ ７亿 ；被中国证监会查处或 被沪深证交所公开批评 的上市公 司近百家 。 “ 依法强化会计工作 ，严厉打击作假账”已 被列 为财政部的重点工作之一 。 在会计实务 中，会计信息失真主要表现为两类 ：即 “ 假 账 真算 ”以及 “ 真账假算 ” 。所 谓 “ 假账真 算 ”即经济业务本身是虚假的 ， 而会计处理 是真实 的， 造成 了会计信息失真 ， 如虚开发 票 、虚列支出等；所谓 “ 真账假算 ”即经济 业务本身是真实的 ， 会计处理方法是不符合 规定 的，以致 提供 的会计信息失真 ，如采用 不合理 的会计政策等。具体而言 ， 会计信息 失真 主要有 以下几种表现形式 ： （ 一 ）原始凭证失真 原始凭证作为会计 信息 系统 的起点 ， 其 真实性 很大程度 上决定 了会计 信息 的真 实 性 。原始凭证失真是指 由于缺乏必要 的审核 制约程序 ，行为人伪造 、篡改 、不 如实填 写 原始凭证 ，以白条顶库或者 以假发票 、 假凭 证 ，将非法的支出合法化 。这种来 源上的不 真实对会计信息影响较 大，源头上就不真 实 了 ，将 影响 以后 各个步 骤会计 信息 的真实
事业单位会计核算问题及建议5篇
事业单位会计核算问题及建议5篇第一篇一、新会计制度存在的问题及资产核算变化（一）新会计制度存在的问题会计制度都是在应用中不断的完善，新会计制度与旧会计制度相比得到了完善，这在一定上提高了事业单位的会计核算质量，对事业单位的发展十分有力。
但是没有一项制度的是完美的，事业单位在对新会计制度进行了一段时间的应用，发现了新会计制度中存在的一些不足。
例如，在新会计制度下，事业单位中的财务工作人员，并没有全面了解事业单位在现金的收入情况，现金流量并没有体现在会计报表中，会计核算的基础仍然是收付实现制，相应的权利和责任并没有得到全面的落实，涵盖面不足，同时也没有全面反映事业单位的当期资产、成本、负债等情况，这将会对事业单位风险管理和绩效考评等多个方面造成不良影响。
由此可见，事业单位在为对新会计机制的引用过程中，还需要通过不断的发现和改变，完善新会计制度。
（二）新事业单位会计制度下资产核算变化1.合理的融合。
在新会计制度下，要突出会计核算内容能够与当地相关财政法的融合，要对会计事业单位中会计核算内容进行规范。
在工作中，会计核算内容与符合会计准则指导，确保会计信息的准确性和完整性，推进新会计制度下，会计核算工作的执行。
2.规范会计报告体系。
依据新会计制度，会计包括是事业单位中的核算体系，对事业单位的整体运行情况能够有一个全面反映。
从制度实施的角度对问题进行分析，会计报告主要有会计报表以及附件共同组成，原有的会计制度没有对事业单位会计报告体系的组成内容进行详细的要求和说明，新制度规定了财务报告需要有会计报告、报表集附件组成，并且对各子报表中的的内容进行了明确。
3.加强对资金支出的核算。
对资金的使用和结算要重新审视，在工作中需要对财政单位资金的流转和使用进行严格管理，做好每一个项目的管理和监督工作。
新会计制度与旧会计制度相比和增设了“财政补助结余”、“财政补助结转”，两个项目，其主要目的是全面掌握自己能的使用情况，坚强对事业单位资金的精细化管理，特别是事业单位在资金上的投入，应当将工作的重点放在预算执行和财政资金账务系统中。
略论我国公允价值会计准则应用现状及存在的问题
通常认 为 ，公允价值与历史成本 是当 前财务会计 中最主要的计量属性 。与历史
成本相 比 ，公 允价值具有 以下特 点 ：历史 成本所针 对的是某～时点状态 ，而公允价 值更注重 动态过程 ，即 时间在 变，公允价 值 随之 改变 ，每个时点上 的公允价值 都有 区别 ；历史成本 关注的是已经发 生了的事 项 ，一旦入账轻 易不做 调整 ，除 非是 对取 得成本和 收入 进行跨期配 比，而公允价值
个具体会计 准则 中不 同程度地运 用了这一
计量 属性 ，这说 明我 国会计发展迈 出了重 要一步 。公允价值 的广泛运 用 ，表明我 国
关 键 词 ：金 融 危 机 公 允 价 值 修 计量 属性并存 的计量 模式逐步取代 了传统意义上单 一的 历史成本计量模 式。 目前我 国已发布 的 ３ ８个具体 会计准
行信息披露特别规定 》 银监会 《 、 金融机构 ｛ 生产 品管理 暂行 办法 》 ｉ ｆ ． 、财 政部会计 司 《 金融机构衍生工具交易与套期业务会计处 理 暂行规定 （ 求意见稿 ） 征 》及财政部 《 金 融 工具的确认 （ 暂行办法 ） 等相关的规定 》
和制度中。 因此 ，我 国近期颁 布的 《 企业
价 值 内 涵 的 基 础 上 ， 分 析 了公 允 价 值
财务会计准则委 员会 （ Ａ Ｂ） ２ ０ 年 ＦＳ 在 ０６
９ 月发布的《 公允价值计量 》 中将公允价值
定义为 ：在计量 日 ，市 场交易者在有序 交 易中 ，销售资产收 到的或转移负债支付 的 价格。而我 国新会计 准则 中对公允价值 的
定义是 ：在公平交 易中 ，熟悉情况 的交 易
双方 自愿进行 资产 交换或者债务清偿 的金 额 。综合这些定义 ，本 文认 为 ，公允价值
现行会计科目设置的缺陷和改进
现行会计科目设置的缺陷和改进【摘要】会计科目是对会计要素进一步分类所形成的具体项目，是复式记账的基础，在会计基础理论中占有非常重要的地位。
在笔者多年的会计教学和实践中发现，现行会计科目的设置存在许多问题：会计科目和会计要素缺乏严格的对应关系，资产类科目和成本类科目设置交叉，损益类科目定位不清等。
文章对此进行探讨，提出了改进建议。
【关键词】会计科目；会计要素；成本类；资产类；损益类*基金项目：河南省教育厅重点教改项目（2012SJCLX196）：工科院校卓越会计师培养模式研究与实践的阶段性研究成果。
一、会计科目的现状2006年2月15日财政部公布了现行的《企业会计准则》，对会计科目进行了规范，把会计科目分为六大类：资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、成本类和损益类。
其中资产负债共同类科目是属于金融企业特有的，也就是说非金融企业的会计科目分为五大类。
现行所有的《基础会计》教材中，在讲述会计科目的这一章节都列示了常用的会计科目，构成了简化的会计科目表。
在这个简化会计科目表中，把会计科目分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。
下面主要讨论非金融企业会计科目的设置。
二、现行会计科目设置存在的问题笔者从事会计领域的学习和研究已有十几年的历史，从事基础会计和财务会计等会计专业的教学多年，一直在思索：现行会计科目在设置上是否完全合理？其理论依据是什么？与会计要素为何不能相互对应？从历届学生提出的问题中也明显感觉到，他们对会计科目的设置也经常会提出一些疑问，这些疑问与我的思考不谋而合，主要体现在以下方面：（一）成本类科目设置的理论依据不足成本类会计科目主要有生产成本和制造费用等，仔细分析不难发现，成本类科目的核算内容为企业正在生产加工的在产品等，在产品从本质上来说也属于企业的资产，它和资产具有相同的性质，为什么要单独设置成本类会计科目？如果是为了管理上的需要，方便我们了解企业正在加工产品的信息，其实完全可以单独设置一个“在产品”科目来反映，在“在产品”下按产品类别再设各种明细科目，即可解决这一问题，没有必要为此增加一个大类。
我国预算会计的现状及改革思路
我国预算会计的现状及改革思路刍议摘要:预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算和监督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计，是我国两大类会计核算体系之一。
其内容分为三部分：财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。
本文阐述了我国预算会计的现状，并针对性提出了改革的总体思路。
关键词:预算会计现状总体改革思路1.财政总预算会计按1997年财政部颁布的预算会计制度规定，是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。
其核算对象为各级政府总预算执行过程中的预算（包括一般预算和基金预算）收入、支出和结余，以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资产；财政总预算会计的管理体系和国家预算组成体系相一致，分五级，也就是一级政府要建立一级总预算，每一级政府的总预算都在财政部门设立财政总预算会计；会计基础为收付实现制；会计要素依据财政总预算会计的对象特点和会计核算要求，划分为资产、负债、净资产、收入和支出。
2001年财政部发布了《财政总预算会计制度暂行补充规定》规定：财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制。
财政总预算会计采用权责发生制进行会计核算的事项，平时不作帐务处理，待年终结帐，再做处理。
2.行政单位会计按1997年预算会计制度，是指中华人民共和国各级权力机关、行政机关、审判机关和检察机关以及党派、政协机关等行政单位核算、反映和监督本单位经济业务活动的专业会计。
它是预算会计的组成部分。
行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领拨关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。
它们实行独立会计核算，负责组织管理部门、本部门的全部会计工作。
会计对象是各行政单位发生的各项经济业务，并采用借贷记账法来记录和反映行政单位自身的各项经济活动。
会计基础为收付实现制。
会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出，并对旧制度的会计科目进行了撤并和增删。
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我国会计要素的现状、问题及建议摘要：会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素能反映会计主体的财务状况和经营成果，会计要素构建了资产负债表和利润表的基本框架。
本文通过研究我国会计要素的影响因素、现状，分析存在的问题，给出了我国会计要素的改进建议。
关键词：会计要素；会计目标；会计科目
中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）01-0-02
一、我国会计要素的现状
会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素能反映会计主体的财务状况和经营成果，会计要素构建了资产负债表和利润表的基本框架。
所以，会计要素的设置是否合理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。
(一)影响我国会计要素的因素
影响我国会计要素的因素主要有会计环境、会计对象、会计目标、会计假设等。
1.会计环境
会计环境包括政治、经济、法律、社会环境等。
会计环境是整个会计系统的外部因素。
会计环境影响会计对象、会计目标、会计假设等，从而影响会计要素。
工业化前期，我国的经济发展水平低，所有者与经营者并没有分离，会计要素的划分就不需要十分具体，就没有必要划分负债和
所有者权益。
工业化以后，所有权与经营权分离，会计要素的划分就需要比较细化，所以将权益分为负债和所有者权益。
2.会计对象
会计对象是指社会主义再生产过程中能以货币表现的资金及其资金运动。
会计对象通俗一点讲就是指需要记账的经济业务，为了详细地提供会计信息，需要把会计对象进行基本分类，这就是会计要素。
所以会计对象决定会计要素的设置。
3.会计目标
会计作为一个人造的经济信息系统，必须存在一个明确的目标，即会计目标。
会计信息系统运行围绕会计目标进行，所以，会计要素的设置，包括如何设置、数目的多少都必须将会计目标作为一个重要的因素进行考虑。
4.会计假设
会计假设是指在特定的会计环境下，在进行会计核算以前，根据以往的会计实践，对很多未知的事项进行合乎情理的假设。
目前会计的基本假设有四个，即会计主体假设、会计分期假设、持续经营假设、货币计量假设。
会计假设是会计核算的前提，所以会计要素的设置，要考虑会计假设因素。
图1 会计要素的影响因素
如图1所示，在一定的会计环境下，会计对象、会计目标和会计假设，共同决定着会计要素的设置。
会计要素既体现为会计对象的具体化，也反映会计目标的要求，还受会计假设的制约。
(二)我国会计要素的现状
我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
具体的定义和会计等式如表1所示。
表1 会计要素的分类、定义和会计等式
二、我国会计要素存在的问题
(一)会计要素定义的主语“企业”不准确
我国的六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的定义的主语都是“企业”，如表1所示。
企业是指从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。
所以这六大会计要素的定义把非盈利性的经济组织排除在外了。
而实际上，非盈利性组织比如学校、医院、政府部门、事业单位等，它们的会计核算也属于会计体系的重要一部分。
而且，会计假设是影响我国会计要素的重要因素，会计假设中的会计主体假设应该与会计要素的主语相互一致。
所以目前我国会计要素定义的主语为“企业”不太准确，有缩小范围的嫌疑，不利于指导会计实务的工作。
(二)“收入”和“费用”的内涵欠缺考虑
我国会计要素中的“收入”和“费用”指的是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加或减少的经济利益的流入或流出。
日常活动是和非日常活动对应的，所谓日常活动是指经常地、
持续发生的活动。
比如生产商品的活动、提供劳务的活动、购买材料的活动等。
而非日常活动是指不经常发生的、偶尔发生一次的、不可提前预期的活动，比如捐款、罚款、处置固定资产的净收益或净损失等。
非日常活动也会产生经济利益的流入或流出，导致所有者权益的增加或减少。
我国会计要素中的“收入”和“费用”仅仅包含日常活动，把非日常活动排除在外，使得会计要素不能反映所有会计对象的内容，所以“收入”和“费用”是狭义的定义，是否合适值得商榷。
(三)“利得”和“损失”使用混乱
2006年的会计准则有一个进步，就是提出了“利得”和“损失”的概念，并且把“利得”和“损失”分为两部分，一部分是直接计入当期利润的利得和损失，一部分是直接计入所有者权益的利得和损失。
直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
“利得”和“损失”是在非日常活动中产生的，而“收入”和“费用”是在日常活动中产生的，“收入”和“费用”并没有把非日常活动产生的经济利益的流入或流出包含在内，要解决这一问题，要么把“利得”和“损失”作为单独的会计要素，要么把收入和费用的定义改成广义的定义，包括直接计入当期利润的利得和损失。
但是2006
年的会计准则仅仅是提出了“利得”和“损失”的概念，并没有把它们作为单独的会计要素或者是在“收入”和“费用”中包含进去。
(四)会计要素与会计科目脱节
会计科目是会计要素的具体分类，如果会计科目的类别、名称与会计要素不同，会计科目与会计要素就很难形成对应关系。
如图2所示，我国的会计科目按经济内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类，前三类会计科目与会计要素划分是一致，但是共同类、成本类和损益类科目与会计要素的划分不能一一对应，损益类包括收入类和费用类要素，这就造成了会计科目与会计要素脱节。
图2 会计要素和会计科目的分类
三、我国会计要素的改进建议
(一)修正会计要素定义的主语
笔者建议，把六大会计要素的主语“企业”修改为“会计主体”。
这样，会计要素的主语就与会计主体假设一致了，使得会计要素体系更为科学合理，也更能适应我国现代经济的发展需要。
(二)“收入”、“费用”与“利得”、“损失”的修改
“收入”和“费用”存在的问题前面已经述及，修改的方案有两种，一是“收入”和“费用”维持不变，还是狭义的定义，增加“利得”和“损失”两个独立的会计要素；二是“收入”和“费用”的定义采用广义的概念，“收入”包括利得，“费用”包括损失。
广义的“收入”的概念为会计主体在经济活动中形成的、会导致所有
者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
广义的“费用”的概念为指会计主体在经济活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
到底采用哪一个方案，笔者更偏向与采用二方案，这样就能有利于与国际会计准则的接轨。
(三)对会计科目进行重新分类
对于会计科目分类的调整，笔者的建议是：首先，将成本类会计科目并入资产类会计科目，理由是成本类会计科目中的“制造费用”科目通过汇总和分配，是没有期末余额的，“生产成本”科目如果有余额，表示期末没有完工的在产品的成本，在资产负债表上是计入存货的，而存货是属于资产的。
其次，将共同类会计科目并入资产类或负债类会计科目。
因为共同类会计科目具有资产和负债的双重性质，如果期末余额在借方，属于资产类，如果期末余额在贷方，属于负债类。
最后，将损益类会计科目分为收入类和费用类两大类。
收入类包括收入和利得，费用类包括费用和损失。
因为收入类和费用类会计科目的记账规则是完全相反的，放在同一类容易混淆。
这样会计要素和会计科目的分类就一致了。
参考文献：
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[2]黄海燕.对我国会计要素的几点思考[j].现代商
业,2010(18):224-225.
[3]杜兴强.关于会计要素几个问题的思考[j].上海立信会计学
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[4]陈艳华.会计要素与会计科目思考[j].财会通讯,2010(12)上:93.
作者简介：陆娟（1980-），女，汉族，北京人，现在北京工业大学耿丹学院任职，会计学讲师，硕士学位，研究方向：会计学。