财务费用截止性测试
收入截止性测试
收入截止性测试这个程序，欢迎提意见。
在我刚开始做审计的时候，看到很多项目都是测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额，我当时很困惑：为什么这5笔或者5天就可以让我们审计师发生重大的截止性问题为什么不是10笔或10天这样做可以将我们的审计风险降低吗我没有在任何一个项目的底稿中发现有对为什么选择前后5笔或者5天的记录，我感觉这样做事情是不专业的，不能让人信服，后来我问了一些经理，他们也没有给我合适的解释，大多人数认为这就是大家的惯例。
随着我工作经验的增加，我觉得这种惯例未必正确。
审计的目标与财务报表的认定是直接相关的，我们之所以做截止性测试，是因为我们认为收入的发生认定或者完整性认定存在重大错报的风险，我们按照惯例测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额时，是否考虑过这个程序足以应对重大错报风险呢从我做过的项目来看，这种做法往往不足以应对，很多公司的截止性错误的时间远远比5天长。
所以，我认为，要正确的执行收入截止性测试，需要注意以下两点：1.评估客户可能发生截止性的期间并进行详细记录。
我们要根据对客户收入确认流程的了解和测试的结果评估可能发生截止性错报的期间，比如某客户生产销售某重要药品，公司与客户签订的合同约定由第三方物流公司负责货物的运输，货物的风险和所有权在办理货物托运手续后转移给购货方，公司根据仓库编制货物出库单的时间确认收入，出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差，同时由于该公司交通不方便货物出库后要由该公司销售部门人员将货物交由该第三方物流公司，在我们控制测试中发现，公司仓库编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异，个别货物我们发现存在7天的差异。
很明显，在这个案例中公司只有在货物真正交由第三方物流公司后才符合收入的确认条件，而客户按照仓库开具出库单的时间确认收入，必然出现提前确认收入的截止性错误，由于编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异，个别货物存在7天的差异，因此我们认为在审计截止日前出现截止性错报的时间在7天左右，我们选择对审计截止日前7天的交易进行测试；另外由于仓库部门编制的出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差，因此存在客户在审计截止日后确认审计截止日前已经发货应确认收入的情况，所以我们认为在审计截止日后出现截止性错报的时间为2天左右，我们选择对审计截止日后2天的交易进行测试。
审计培训课件-期间费用
(3) 需要收集的证据清单： 有关期间费用的董事会决议 管理费用、销售费用、借款合同 管理费用、销售费用报销制度 与期间费用相关的内部控制制度 管理费用、销售费用预算制度 现金折扣、融资租赁相关制度 分部门的员工名册
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2
PART TWO
管理费用、销售费用的审计程序及审计的工作底稿
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审计程序
执行的程序
审计工作底稿
发生
1. 获取或编制管理费用、销售费用明细表
管理费用明细表、销售费 用明细表
2. 对管理费用、销售费用执行实质性分析程序
管理费用明细表、销售费 用明细表
√
3. 管理费用、销售费用细节测试：抽查相关原始凭证，审核 其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相 关规定。
注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等) 是否直接计入管理费用。 6. 针对特殊行业，检查排污费等环保费用是否合理计提。 7. 查验被审计单位管理费用的异常支出，应注意与应纳税所得额的纳税调整相结合。
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程序三：管理费用、销售费用细节测试
下面我们以管理费用检查表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序三：
作适当处理。 4. 对管理费用、销售费用有关明细发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项
进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录。如有不符，查明原因并作相应的说明或调 整。
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程序二：执行实质性分析程序
➢ 应注意的问题：
1. 切忌对管理费用、销售费用进行漫无目的地抽查会计凭证，切忌机械地“走程序─收集证据”。审计 人员应多运用比较分析的方法，从不同角度对被审计单位管理费用、销售费用进行分析，从项目的异 常变动中发现问题，寻求审计的突破口，从而进行有针对性的凭证抽查。通过分析性程序，能寻找出 会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高审计工作的整体合理性和效率。
财务费用审计底稿
XXX公司HF 财务费用2012年12月31日张三李四目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制人：复核人：日期：日期：财务费用实质性程序表被审计单编制人：日期：2013/1/1索引号：财务复核日期：财务费用审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF1财务报表截止日/期财务费用审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF1财务报表截止日/期财务费用审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF1财务报表截止日/期财务费用明细表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF2财务报表截被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF3-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013/1/2一、样本设计2、总体定义:二、选择样本1、利用模型确定样本细节性测试样本量确定及样本结果评估被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF3-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013/1/2细节性测试样本量确定及样本结果评估三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报1、错报分析2、推断总体误差（如被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF3-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013/1/2细节性测试样本量确定及样本结果评估财务费用细节测试表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：索引号： HF3-2财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：核对内容说明：1．原始凭证是否齐全；2．记账凭证与原始凭证是否相符；3．账务处理是否正确；4．是否记录于恰当的会计期间；5．……被审计单位：XXX 编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF4财务报表截止日/期复核人：李四日期：2013/1/2财务费用截止测试表截止日前截止日期：2012年12月31日截止日后被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF6财务报表截止日/期间：2012年12复核人：李四日期：2013/1/2财务费用－银行存款利息收入复核被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF6财务报表截止日/期间：2012年12复核人：李四日期：2013/1/2财务费用－银行存款利息收入复核利息净收入被审计单位名称：XXXXX公司资产负债表日：2013年12月31日。
《审计基础模拟实训(第三版)》实训十费用
二、审计程序
· 1、核对所得税明细账与总账的发生额是否相符；C · 2、核实应交所得税的计算依据；确定应纳税所得额，核实本年度应
交所得税C · 3、计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额；倒轧递延
所得税费用，并检查会计处理是否正确；ABC · 完成表2-10-26 · 完成表2-10-27 · 完成表2-10-28 · 完成表2-10-29 · 4、检查被审计单位采用的会计政策，企业所得税的会计处理方法是
· 8、抽查大额其他业务收支项目，检查原始凭证是 否齐全，会计期间划分是否恰当，其他业务收支 是否配比，税金的计算是否正确，会计处理是否 合规；
· 9、抽查大额营业外收支，检查原始凭证是否齐全， 会计处理是否正确；
· 10、审查以前年度损益调整的内容是否真实、合理， 会计处理是否正确；
· 11、抽查大额待摊费用发生的原始凭证及相关文件， 确认其发生额、受益期、摊销额是否正确，会计处理 是否正确；
管理费用审计程序
· 一、审计目标 · A、利润表中记录的管理费用已发生，且与被审计单位有
关；（发生） · B、所有应当记录的管理费用均已记录；（完整性） · C、与管理费用有关的金额及其他数据已恰当记录；（准
确性） · D、管理费用已记录于正确的会计期间；（截止） · E、管理费用已记录于恰当的账户；（分类） · F、管理费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作
· 完成表2-10-13
· 7、验明主营业务税金及附加是否已在利润 表上恰当列报。F
销售费用审计程序
· 一、审计目标 · A、利润表中记录的销售费用已发生，且与被审计单位有
关；（发生） · B、所有应当记录的销售费用均已记录；（完整性） · C、与销售费用有关的金额及其他数据已恰当记录；（准
注册会计师综合阶段-《审计》专题五 采购与付款循环的审计(6页)
专题5—采购与付款循环的审计最近五年涉及的考题考点内容年度分布一、应付账款的函证2018卷一二、固定资产（折旧年限）的重要实质性程序2017年卷一三、管理费用截止的重要实质性程序2017卷一四、开发支出高估的重要实质性程序2014卷一（Ⅰ）主要内容一、应付账款的重要实质性程序二、应付职工薪酬的重要实质性程序三、固定资产的重要实质性程序四、管理费用的重要实质性程序五、开发支出的重要实质性程序一、应付账款的重要实质性程序（一）函证应付账款（二）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（一）函证应付账款获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。
询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。
选取样本进行测试并执行如下程序：1.向债权人发送询证函。
注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
2.将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
评价已记录金额是否适当。
3.对于未作回复的函证实施替代程序如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。
4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
（二）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款1.对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
A公司20×5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。
明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A 公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
四大审计经验分享(五)具体科目审计(2)
四大审计经验分享（五）——具体科目审计（2）九、存货审计存货的期末金额=期末数量*期末单价我们针对存货的审计工作都是围绕上面这个简单的公式进行的。
如果能够证明数量正确，单价正确，即可证明期末金额正确1、证明存货数量正确我们一般会在资产负债表日或者接近资产负债表日进行存货监盘。
我们的监盘其实是抽盘，那抽盘为什么可以证明期末存货正确呢？这是有前提的，那就是客户在我们监盘的时候进行了全面盘点，我们的监盘相当于对全盘记录进行抽样，从而去反映总体的正确。
所以我们盘点的时候需要取得客户盘点的差异汇总表，把客户的差异汇总表中我们抽盘的样本和我们的抽盘记录核对，同时将差异汇总表和客户提供的财务账面的存货清单进行核对。
这两个核对过程就是我们的存货数量测试。
经过上面解释，可以推论出：如果客户自己不组织全面盘点，仅仅说只是陪同我们抽盘几个样本，这样的盘点计划是不被接受。
当然我们在盘点过程中需要观察客户盘点的控制，存货流转的控制，存货的状态等，前面的观察让我们更相信客户盘点的结果，最后一个观察让我们识别出是否存在需要计提跌价准备的存货。
2、证明存货单价正确存货的计价测试，我们一般分两类：一类是直接购入的，比如原材料。
我们首先按照期末余额计算样本量，选择几个重大的原材料去进行测试。
然后了解客户原材料的计价方式，是先进先出还是移动加权平均，是逐日移动加权还是逐月移动加权，对于移动加权平均，我们可以按照移动加权平均的计算方法去计算出期末的单价和客户账上用的单价核对一致，同时我们要对本期采购的部份检查发票，确认新增部份的单价正确。
另一类是自行生产的，对于这部分存货我们需要了解客户成本核算过程，通过选取几个样本做几个月的成本穿行测试和客户账面的存货金额核对，确保客户的成本核算逻辑没有问题。
对于期末选择出来的重大样本，我们可以对12月份的成本核算进行重算，与客户账面金额核对一致。
当然这里我们需要具备成本会计的知识，不然连客户核算使用的方法都不能理解就比较丢脸了。
加强成本费用管理的主要措施三篇(最新)
【其它】1、建立规范的项目成本管理机制施工企业应建立统一、规范的责、权、利相并存的项目成本管理机制，该体制是在规范、统一以及民主集中制的原则指导下形成。
施工项目的项目部作为建筑工程项目成本管理的主体，其是以项目经理为主的独立实体。
而项目成本管理的主体则是工程项目的全体施工人员以及管理人员。
因此，对于各部门以及各员工的工作范围与职责，均应明确划分，给予一定的权力，使其在工作中充分发挥其职能。
贯彻落实各个阶层，逐级负责，使建筑工程项目的成本管理逐渐形成完整的体系，形成责、权、利并存的管理体制。
2、加强成本核算的.监管力度成本核算是建筑工程项目成本管理的基础及依据，缺少成本核算，其它成本的考核、分析、计划及控制等工作将无法进行。
企业经营管理的核算部门应充分发挥自身职能，挖掘自身的潜在实力，调动核算人员的工作积极性，使建筑工程的项目管理人员正确意识到施工成本管理在项目管理中的重要性。
不仅要重点抓住工程的进度及质量，还应重点关注项目工程的成本核算管理。
对现有成本核算员的管理制度进行改革，由企业对各项目成本的核算人员进行统一派遣，集中管理，以及进行定期性的学习、考核及交流，激励核算人员竞争上岗，将成本核算员的切身利益和工程项目区分开来，以构建正常有序的项目成本管理程序。
3、不断完善成本管理的合同条款工程项目中各类经济活动均是根据合同协议展开。
若工程项目的合同条款不严格，则易导致不必要的损失。
制定紧密周详的合同条款应必备的条件有：首先，应有专门并精通有关经济合同法规知识、工程造价的管理人员。
其次，加强经济合同管理者的工作态度。
最后，制定固定的合同标准规格。
工程项目的合同主要有购货、劳务、委托加工、租赁合同及技术服务等形式。
各种合同款项在成立前，应由技术、工程、财务、成本及合同等部门共同参与定稿，共同审核，使合同的各条款内容清楚，紧密细致。
4、提高成本核算人员的素质选准一个有道德素质、会经营管理、横生产技术的项目经理，是搞好项目成本管理的可靠保证。
销售截止性测试
销售截止性测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、如何执行销售截止性测试？◆二、不同交货方式下截止性测试的不同？◆三、截止性测试发现问题后如何处理？案例4.4 销售截止性测试•审计组2019年2月审计甲公司2018年财务报表，以账簿上记录的主营业务收入为起点，追查至12月31日前后销售发票及其货运单，形成审计工作底稿部分内容摘录如下表记账日期记账凭证编号金额（万元）发票日期发运单日期2018年12月28日转字96752018年10月29日2018年10月29日2018年12月29日转字981602018年12月29日2019年2月26日2018年12月30日转字134502018年8月30日丢失截止日2018年12月31日2019年1月1日转字5802018年12月28日2019年1月1日2019年1月2日转字8602019年1月2日尚未发货2019年1月3日转字13-2002019年1月3日不适用案例4.4 销售截止性测试•审计说明：•（1）针对2018年12月28日所记录的销售交易，追加询问程序，财务部门负责人解释销售当天发票用完，第二天补开了销售发票并发货，认为不存在问题。
•（2）针对2019年12月29日所记录的销售交易，了解到客户交款后委托代保管，使用时再自提货，核对相关交易的销售单、销售合同、销售发票和发运凭证，认为不存在问题。
•（3）针对2018年12月30日所记录的销售交易，丢失发运凭证，追加询问程序，发运部门解释因更换物流公司所致，注册会计师在对该笔交易检查了销售合同、销售单和销售发票后，认为不存在问题。
•（3）针对2019年1月1日所记录的销售交易，了解到客户要求提前开具发票，核对相关交易的销售单、销售合同、销售发票和发运凭证，认为不存在问题。
•（4）针对2019年1月3日所记录的销售交易，了解到是销货退回，认为不存在问题。
案例4.4 质疑与讨论•你认同注册会计师针对4中情况的处理吗？为什么？如果不认同，如何正确处理？销售实施截止性测试的目的•确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确;应计入本期或下期的销售收入有无被推迟至下期或提前至本期的情况。