资产盘盈、盘亏及核销的会计核算
各类资产盘盈盘亏的会计处理
纳税类斗m a m^\&r\ ^a f1M^^%',:，^:''r'•各类资产盘盈盘亏的会计处理黄时光企业对于资产应当定期或不定期进行盘点。
资产的盘 盈盘亏一般分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二 步，批准后结转处理。
库存现金、存货、固定资产、T.程物资 的盘盈盘亏的账务处理如下：一、固定资产盘盈执行《企业会计准则》的企业，企业在财产清查中盘盈的 固定资产，作为前期差错处理.盘盈的固定资产通过“以前年 度损益调整”科目核算;执行《小企业会计准则》的企业，盘盈 的固定资产通过“营业外收人”科目核算3盘盈的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资 产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗 后的余额，作为人账价值；同类或类似固定资产不存在活跃借:利润分配贷:盈余公积二、固定资产盘亏固定资产盘亏，是指对固定资产清查时发现的，固定资 产的盘点实物数少于账面应有数的情况。
对盘亏固定资产，必须查明原因，并填制“固定资产盘亏报告单”。
在报告单内 填列固定资产编号、名称、型号、数量、原值、已提折旧、短缺 毁损原闶等，按照规定程序上报。
企业在财产清查中盘亏的 固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计人3期损益，通过“营业 外支出•一盘亏损失”科目核算。
会计分录如下：借:待处理财产损益——待处理固定资产损益市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值,作为人 累计折旧账价值，会汁分录如下：借:固定资产累计折旧贷：以前年度损益调整(执行《企业会计准则》企业)或 营业外收人(执行《小企业会计准则》企业）执行《企业会计准则》的企业，还应当作会计分录：借:以前年度损益调整贷:应交税费——应交所得税借:以前年度损益调整——所得税费用贷:利润分配固定资产减值准备贷:固定资产借:营业外支出贷:待处理财产损益——待处理固定资产损益三、存货盘盈如果在盘点存货后发生了盘盈，大多是账实不一，或者 混入了其他货物。
固定资产盘盈、盘亏会计处理探讨
固定资产盘盈、盘亏会计处理探讨作者：周曼来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第9期一、新、旧会计准则的规定对于固定资产盘亏，会计处理较为简单，并且新、旧会计准则所作规定也一致：固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
有关会计处理如下：首先根据盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧和减值准备，分别借记“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
如果涉及到生产经营用固定资产，由于之前购进时的增值税进项税可以抵扣，现在发生非正常损失，根据增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）规定，不能再予以抵扣，需要将它从进项税中转出。
转出的金额应为盘亏当月固定资产的净值乘以适用税率，即需转出的进项税额=固定资产净值×适用税率，此处的固定资产净值是指扣除已提折旧后的固定资产价值，并相应贷记“应交税费-应交增值税（进项税转出）”科目。
待盘亏固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
企业发生固定资产盘盈时，旧会计准则规定：对于固定资产盘盈时的净值应计入当期损益。
也就是固定资产盘盈的处理方式和盘亏一样，都应计入当期损益，这里的当期损益是指“营业外收入”会计科目。
有关会计分录也和前述类似。
《新会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定：将固定资产盘盈作为前期差错处理，需要采用追溯重述法进行更正。
这里的前期差错是指没有运用或错误运用有关信息而对前期财务报表造成的遗漏或误报。
追溯重述法是指视同前期差错从未发生过，对前期财务报表的有关项目进行更正的方法。
二、固定资产盘盈会计处理分析旧会计准则是将固定资产盘盈作为营业外收入核算，这点显然有悖于营业外收入本身的涵义。
所谓营业外收入是相对于企业正常生产经营活动收入而言，指企业日常生产经营活动以外的收入，也就是通常所说的利得。
由于企业盘盈的固定资产一般情况下多是漏记或错记而导致的，并不是真正意义上的经营活动以外的其他收入，所以将盘盈的固定资产作为营业外收入核算，这显然是不合理的。
固定资产盘盈盘亏的账务处理 的会计分录
固定资产盘盈盘亏的账务处理的会计分录1。
账外盘盈旧机器一台，重新估价原值4800元估计已提折旧3300元。
2.帐外盘盈乙种材料260千克，每千克15元。
3。
盘亏旧A型设备一台,账面原值1700元已提折旧920元。
4。
盘亏甲种材料350千克，每千克18元。
5。
盘亏乙种材料400千克,每千克20元。
6.盘亏01号产品6件，每件35元.1 借:固定资产4800贷：以前年度损益调整4800借：以前年度损益调整3300贷：累计折旧3300借:以前年度损益调整（4800—3300）*0。
25=375贷:应交税费-所得税375借:以前年度损益调整1125贷：利润分配—未分配利润11252 借：原材料3900贷：待处理财产损益3900借待处理财产损益3900贷:管理费用39003 借:待处理财产损益-820累计这折旧920贷；固定资产1700借：营业外支出820贷:待处理财产损益—8204借:待处理财产损益6300贷：原材料—甲材料6300借：营业外支出6300贷:待处理财产损益63005借:待处理财产损益6300贷:原材料-甲材料6300借:营业外支出6300贷：待处理财产损益63006借:待处理财产损益210贷：库存商品210借；营业外支出210贷：待处理财产损益210盘盈的固定资产作为会计差错更正处理借:固定资产贷:以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润借:利润分配—-未分配利润贷:盈余公积盘亏固定资产：借：待处理财产损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借:营业外支出贷：待处理财产损益对于存货的盘盈,应及时办理存货的入账手续,按盘盈存货的计划成本或估计成本,调整存货账面数,记人“待处理财产损溢”科目。
经查明原因和有关部门批准后,盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。
固定资产的盘盈和盘亏账务处理【2017至2018最新会计实务】
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在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。
清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理下面为大家带来关于固定资产盘盈和盘亏的注意事项以及会计处理。
固定资产的盘盈和盘亏
企业应定期或者至少每年年末固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性。
1.固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按重置成本作为入账价值。
企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
2.固定资产盘亏
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出—盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
固定资产的审计
目标
①确定固定资产清理的记录是否完整，反映的内容是否正确；
②确定固定资产清理的期末余额是否正确；。
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新准则下企业资产盘盈盘亏的会计处理【会计实务操作教程】 根据《企业内部控制基本规范》财产保护控制要求，企业建立财产日常 管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实 核对等措施，确保财产安全。因此，企业应当健全制度，加强管理，定 期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算 的真实性和完整性。如果清查中发现资产的损溢应及时查明原因，在期 末结账前处理完毕。
存货盘盈、盘亏的会计处理 由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错 误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况， 造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。1.存货盘盈的会计处理。企业发 生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目。贷记“待处理财产 损益”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损益”科目，贷记“管 理费用”科目。2.存货盘亏及毁损的会计处理。企业发生存货盘亏及毁 损时间，在报经批准前应借记“待处理财产损益”科目，贷记有关存货 科目：在报经批准后应做如下会计处理：对于入库的残料价值，记入 “原材料”等科目；对于应由保险公司或过失人支付的赔款记入“其他 应收款”科目；剩余净损失，属于一般经营损失的部分记入“管理费 用”科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目。 【案例分析】 甲公司期末对材料仓库进行材料盘点，盘点结果：a.因仓库材料保管 人员人为疏忽，导致 A 材料缺少 10件，每件材料单价为人民币 100元， 应由保管人员负责赔偿。b.B材料清查多出 5 件，每件材料单价为人民币
资产盘盈盘亏财税处理
资产盘盈盘亏财税处理一库存现金盘盈盘亏处理（一）盘盈1、账务处理《企业会计准则》处理1.未查明原因前：借方：库存现金贷方：待处理财产损溢依据盘盈原因经有管部门批准后：借方：待处理财产损溢贷方：其他应付款-**（需支付或退还其他人款项）营业外收入-盘盈利得（无法查明原因情况或执行小企业会计准则）2.税务处理（1）增值税，不涉及（2）企业所得税：计入收入总额，缴纳企业所得税。
（二）盘亏1.账务处理盘点时未查明原因未审批前：借方：待处理资产损溢贷方：库存现金核实后，经有关部门批准：借方：其他应收款(可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额)营业外支出-非常损失-（自然灾害等原因）管理费用（无法查明原因）贷方：待处理资产损溢注：如果企业执行的是小企业会计准则，库存现金盘亏扣除可收回保险赔偿和过失人赔偿后的金额计入“管理费用”科目。
2.税务处理（1）增值税：不涉及（2）企业所得税：计入资产损失，符合条件可以企业所得税税前扣除。
现金损失应依据以下证据材料确认：①现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；②现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；③对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；④涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；⑤金融机构出具的假币收缴证明。
留存备查资料：企业被诈骗发生损失，应向公安机关报案，取得公安机关和司法机关的相关证据材料并留存备查。
二存货盘盈盘亏（一）盘盈1.未查明原因，有关部门批准会计处理前：借方：存货（原材料、库存商品等相关科目）贷方：待处理财产损溢经有企业内部有关部门批准后：借方：待处理财产损溢贷方：管理费用（执行《会计准则》）营业外收入-盘盈利得（执行《小企业会计准则》）2.税务处理（1）增值税：不涉及（2）企业所得税：缴纳企业所得税（二）盘亏1.未查明原因未经企业内部审批处理前：借方:待处理财产损溢贷方：存货（原材料或库存商品等相关科目）查明原因经企业内部批准后：借方：其他应收款-某某（保险赔偿或过失人赔偿部分）管理费用-存货盘亏（收发计量合理损失）营业外支出-非常损失（自然灾害发生损失）贷方：待处理财产损溢应交税费-应交增值税（进项税转出）（因管理不善造成存货丢失被盗霉烂变质以及因违反法律法规造成没收、销毁、拆除情形）注：执行小企业会计准则企业存货盘盈盘亏均计入营业外收支科目。
盘亏盘盈的会计分录编制
盘亏盘盈的会计分录编制什么是累计折旧？累计折旧的定义：累计折旧是企业用来计算资产累计耗费的指标，用来计算资产的净值。
累计折旧的计算，打个比方，你买了一台电脑用了5000元，然后你打算用5年，并且5年后这台电脑值1000元，那么每年的折旧额就是（5000-1000）/5=800，第一年的累计折旧就是800，第二年的累计折旧就是800+800=1600，第三年的累计折旧就是1600+800=2400.到第五年的累计折旧就是4000.最后就剩下残值1000元。
什么是批准前后？批准前：就是你发现这个问题了，比如说发现存货多了，做分录如借：库存商品贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后：查到原因了，领导批准了，比如说由于收发计量等原因造成的。
做分录如借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用累计折旧会计分录编制（一）批准前1、盘盈存贷借：原材料（或库存商品）贷：待处理财产损溢2、盘盈固定资产借：固定资产贷：累计折旧待处理财产损溢3、盘亏存贷借：待处理财产损溢贷：原材料（或库存商品）4、盘亏固定资产借：累计折旧待处理财产损溢贷：固定资产（二）批准后1、盘盈存货的处理借：待处理财产损溢贷：管理费用2、盘盈固定资产的处理借：待处理财产损溢贷：营业外收入3、盘亏存货的处理借：管理费用（定额内合理损耗）其他应收款——XX （责任人赔偿）营业外支出（自然灾害、非常损失）贷：待处理财产损溢4、盘亏固定资产的处理借：营业外支出贷：待处理财产损溢存货盘亏的帐务处理方法：如存货发生盘亏经查证属实，则借：待处理财产损益贷：库存商品经单位负责人审批，准予核销时：要看存货盘亏的原因不同，记入不同的损益类科目借：其他应收款（当存货减少是人为造成，并有负责人承担损失的时候）管理费用（由于管理保存不当造成的合理损失）营业外支出（指存货因为自然损耗或不可抗拒因素如火灾造成等）贷：待处理财产损益上述借方科目根据盘亏原因，选择一项记帐实例解答1、盘亏固定资产时，应计入“待处理财产损溢”账户借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢3000累计折旧2000贷：固定资产5000 2、盘盈固定资产时，应计入“以前年度损益调整”账户借：固定资产8000贷：以前年度损益调整8000追问不是要做2笔会计分录吗？批准前和批准后回答不需要做2笔会计分录，只需要做批准前（即：发现）的会计分录。
会计实务：固定资产的盘盈、盘亏如何记账
固定资产的盘盈、盘亏如何记账
（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先
通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值； ·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
★盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
而原来则是作为当期损益。
之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。
（2）盘亏固定资产，按固定资产账面价值借记“待处理财产损溢”科目，“累计折旧”科目，“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”，贷记“待处理财产损溢”科目。
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资产盘盈、盘亏及核销的会计核算
作者：李敏
来源：《农村财务会计》 2018年第12期
当前,各地正在进行农村集体产权改革,改革的第一个步骤就是要对农村集体资产进行清产核资。
农村集体经济组织要根据《会计法》《村集体经济组织会计制度》等有关规定,履行一定的审批程序,对清产核资中发现的账款、账实、账证不符等问题及时进行账务处理。
现笔者对工作中遇到的固定资产盘盈、盘亏及资产核销等会计实务分别举例说明。
一、固定资产盘盈的账目调整
1.有原始会计记录的盘盈固定资产的账目处理
某村在资产清查中盘盈住房三套,是该村在2010年整村搬迁时为三户困难户建的住房,清产核资小组上报村委会召开村民代表会议商议后,一致确认房屋的所有权、收益权和处分权归村委会集体所有,三户困难户只拥有房屋的使用权。
经查证2010年会计档案,核实房屋的实际支出为105000元,当时的账目处理:
借：其他支出 105 000
贷：现金 105 000
因涉及以前年度损益调整，本次
账目调整处理分录：
借：固定资产
—非经营性资产—三户住房
105 000
贷：收益分配—未分配收益
105 000
2. 无原始会计记录的盘盈固定资产的账目处理
某村有账外老学校一处，为1989年所建，现已转为经营使用，查证不到原始会计记录，经村清产核资小组研究评估价值为70000元，上报村委会召开村民代表会议商议后，同意以该价值入账。
账目调整分录：
借：固定资产
—经营性资产—老学校
70 000
贷：公积公益金 70 000
3. 某村清产核资时发现在用办公室账面没有记载，经查该宗房产系与开发商用土地置换来的，根据相关合同协议与会议纪要，经居委会村民代表会议评估确认以1500000元予以入账。
会计分录：
借：固定资产
—非经营性资产—办公室
1 500 000
贷：公积公益金 1 500 000
二、资产盘亏核销的账目调整
1. 某村在清产核资中发现账内19 9 9年所购水空调一台丢失，原值1300元，经走访得知该水空调因年久失修，已于2006年随其他一宗废旧物资作价200元一起处理，财务上只做了其他收入处理，但未办理固定资产清理核销处理。
经村委会召开村民代表会议商议后，同意予以
直接核销。
账目调整分录：
借：其他支出—资产处置净损失
1 300
贷：固定资产—水空调 1 300
2. 某村在清产核资时通过实地盘点发现2017年春天所购树苗一批，价值800元，因冻害
全部死亡，经村委会研究决定予以核销处理。
会计分录：
借：其他支出—资产处置净损失
800
贷：林木资产—树苗 800
3. 某村在清产核资中发现内部往来中账面记载与下属四个生产小队的内部往来339 0 0元，清产核资小组认为，自土地分产到户以后，原有的生产小队早已形同虚设，没有了独立生产、
核算的职能，报请村委会研究决定后对该笔内部往来予以核销。
会计分录：
借：公积公益金 33 900
贷：内部往来 33 900
（作者单位：山东省滨州市滨城区市西街道办事处）
本栏编辑：徐明。