货币资金审计综合实例.docx

货币资金审计综合实例、实例：中原兴业股份有限公司货币资金审计?一、实训目的通过实训，使学生掌握货币资金审计的基础理论知识，并能够将货币资金的审计理论知识应用于审计实务，熟悉货币资金审计的过程，学会审计工作底稿的编制方法，为今后的审计实践工作打下坚实的基础。

货币资金是固有风险较高的项目，企业会计处理的绝大多数业务与货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来。

学习本实例，同学们可了解?货币资金审计业务中内部控制的关键点及其测试过程，货币资金的控制测试程序、会计核算中可能存在的舞弊形式、货币资金余额的确认方法、审核方法及其审计调整、货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿的编制等。

二、实训要求（一）掌握货币资金审计的基础理论知识。

（二）认真阅读实训资料，理解实训资料的要求。

（三）根据实训资料的内容和要求，按照货币资金审计的工作程序，填写相关的审计工作底稿。

（四）形成货币资金审计实训的支持性审计结论。

三、实训必备知识提示（一）货币资金审计涉及的凭证和会计记录?货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表；（4）有关科目的记账凭证和原始凭证；（5）有关会计账簿。

（二）货币资金的审计目标 1.确定被审计单位资产负债表的货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3.确定货币资金的余额是否正确； 4.确定货币资金在财务报表上的披露是否恰当。

（三）货币资金内部控制的内容及测试l．货币资金内部控制的内容（1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点：①货币资金收支与记账的岗位分离；②货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；④控制货币资金坐支，当日收入货币资金应及时送存银行；⑤按月盘点货币资金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；⑥加强对货币资金收支业务的内部审计。

（2）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用货币资金）内部控制。

2．货币资金内部控制的了解与测试（1）了解货币资金内部控制制度，注册会计师应当关注：①货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理；②是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；③是否存在出租、出借银行账户的情况；④出纳与会计的职责是否严格分离；⑤货币资金是否妥善保管，是否定期盘点、核对；⑥是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。

（2）货币资金内部控制的测试包括：①了解货币资金内部控制；②抽取并检查收款凭证；③抽取并检查付款凭证；④抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对；⑤检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致；⑥抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；⑦评价货币资金内部控制。

（三）货币资金审计的实质性程序 1．核对货币资金日记账与总账的余额是否相符； 2. 实施实质性分析程序；3.监盘库存现金；4.抽查大额货币资金收支；5.检查货币资金收支的正确截止；6．检查外币货币资金的折算方法是否符合规定，并是否与上年一致；7. 取得并检查银行存款余额调节表；8.函证银行存款余额；9．对定期存款或限定用途存款，应查明情况，做出记录；10.关注是否有质押、冻结等对变现有限制或者存放在境外的款项； 11.检查货币资金是否在资产负债表上恰当披露等等。

四、实训资料（一）中原兴业股份有限公司基本情况中信会计师事务所接受中原兴业股份有限公司董事会下设审计委员会的委托，对中原兴业股份有限公司进行年度财务报表审计。

双方就年度财务报表的审计已经签订了审计业务约定书，中信会计师事务所派以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组于2008年2月18日至3月16日，对该公司2007年度的财务报表进行了审计。

本实训案例主要反映货币资金的审计过程及相关问题。

中原兴业股份有限公司主营各类塑料制品、粘胶制品，各类包装及印刷复合制品和塑料加工设备、模具制造、加工等。

其中各类塑料薄膜制品占主营业务的 72%，拥有当代先进技术水平的设备占设备总量的60% 左右。

2007年度财务报表反映：年末的总资产为5.32 亿元，负债为3.24亿元，所有者权益总额为2.08亿元：主营业务收入与主营业务利润及净利润都较上年增长l0%以上，发展前景看好。

中原兴业股份有限公司2006年度的会计报表已由另一会计师事务所审计，并签发了无保留意见的审计报告。

中原兴业股份有限公司2007年生产、销售情况正常，相关的重大错报风险较小，根据中原兴业股份有限公司的实际情况，中信会计师事务所初步确定其 2007年度会计报表审计的整体重要性水平为2 080 000 元，货币资金是固有风险比较高的审计领域，货币资金的重要性水平应相对比较低，分配确定的货币资金的重要性水平为22 000元。

（二）中原兴业股份有限公司货币资金项目在资产负债表中的反映如下表11-19所示：表11-19 资产负债表货币资金项目余额?（三）要求根据上述资料对中原兴业股份有限公司货币资金?项目实施审计，以确定其合法性与公允性，并编制相关的审计工作底稿。

五、实训涉及的工作底稿本实训涉及的审计工作底稿如下：货币资金内部控制调查表、货币资金内部控制测试程序表、货币资金内部控制测试表、货币资金收款凭证抽查测试表、货币资金付款凭证抽查测试表、货币资金实质性测试程序表、货币资金各项目余额核对明细表、库存现金盘点表、银行询证函回函、银行存款余额调节表、大额现金收支抽查表、大额银行存款收支抽查表、货币资金截止情况测试表、外币货币资金折算测试表、货币资金审定结果表等，详细格式见下面实例。

六、实训过程（一）了解中原兴业股份有限公司基本情况并进行记录以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的?项目组对中原兴业股份有限公司的基本情况进行了解，由李明负责存量货币资金的审计工作，李明通过发放调查表等方式对货币资金的内部控制进行了初步了解和描述，调查表见表11—20。

表11—20 货币资金内部控制调查表李明除了就上述调查表的内容进行询问外，还观察了当天的收款过程，经过观察后发现，公司货币资金收支业务岗位职责划分明确，出纳与记账由两人以上负责，日记账与总账定期进行核对，及时盘点现金，定期编制银行存款余额调节表。

（二）控制测试经过以上的了解和分析，中原兴业股份有限公司的货币资金内部控制制度在整体设计上比较合理，能够防止、发现并纠正有关的重大错报，并得到了执行，所以审计小组决定进行控制测试。

控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用的审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。

此外，控制测试的程序还包括重新执行。

审计人员李明通过检查文件资料、询问、现场观察、重新执行某项业务等方法来测试内部控制制度是否得到有效执行。

审计小组执行的相关控制测试程序见下表11-21。

表11-21 货币资金内部控制测试程序表表11-22 货币资金内部控制测试表表11-23 货币资金收款凭证抽查测试表表11-24 货币资金付款凭证抽查测试表客户：中原兴业编制人：李明日期： 2008-02-21 索引号： A1-2-3? 项目：货币资金复核人：王力日期： 2008-02-22 页次：1 序号日期凭证号业务内容付款方式金额核对情况备注现金银行 11.15 53 支付A企业货款√ 23000 相符2 2.05 21 支付B企业货款√ 11700 相符3 2.28 103 发放工资√ 20000 相符………………20 12. 9 82 偿还银行借款√ 100000 相符核对说明：（在测试中主要核对以下内容）（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定；（2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符；（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细测试说明：随机抽取并检查1月～12月的20笔货币资金付款凭证，测试相符率达到 100%。

w w w .d o c in .c o m 账的记录是否一致；（5）核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等等。

在控制测试中，李明也发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：（1）财务部稽核人员对库存现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点；（2）通过查看支票登记簿发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象；（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责与权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。

经审计小组人员提出建议，被审计单位同意加强相关的控制管理。

综合以上的分析与测试，审计小组得出如下的结论： 1.对相关内部控制的评价：经了解，货币资金收支的内部控制设计健全、合理，执行良好，通过控制执行测试，也证明是有效的。

因此，该内部控制可信赖程度高，相应地，重大错报风险较低； 2.审计策略：由于货币资金内部控制可信赖程度高，相应的货币资金业务和会计记录发生错弊的可能性很小，因此，在实施审计时可相应减少实质性程序的数量和范围。

（三）实质性程序审计小组人员李明根据货币资金收支的内部控制测试情况设计了如下的货币资金的实质性程序表 11-25。

表11-25 货币资金实质性程序表客户：中原兴业编制人：李明日期： 2008-02-22 索引号： A1-3?项目：货币资金复核人：王力日期： 2008-02-24 页次：1 审计目标： w w w .d o c in .c o m （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定货币资金的余额是否正确；（4）确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

实质性程序执行情况索引号 1. 核对货币资金日记账与总账的余额是否相符。

这是测试货币资金余额的起点，如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。

已执行，相符 A1-3-1 2. 实施实质性分析程序。

计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。

如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。

已执行，总体合理，未发现高息拆借 A1-3-1 3. 监盘库存现金。

已盘点，详见盘点表 A1-3-2 4. 函证银行存款余额：向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票已函证 A1-3-3 w w w .d o c in .c o m 存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函。