注会考试《会计》答疑解惑002
2018年注册会计师《会计》答疑汇总
①交易发生当期
调整后的净利润=被投资方 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-
当期实现净利润-（资产公允 （资产售价-资产账面价值）+（资产售价-
价值/尚可使用年限-资产原 资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期
价/预计使用年限）×（当期 折旧、摊销月数/12）
固 定 资 产 折旧、摊销月数/12）
成本法
权益法
后 续 计 量 【提示】通常情况下，达到控制（子公司，含同一控制企业合并和非同一控制
方法
企业合并）个别报表采用成本法核算，重大影响（联营企业）、共同控制（合
营企业）采用权益法核算
2
【高频答疑 3】取得股权投资发生的直接相关费用包含股票发行费用，债券发行
费用吗？
【解惑】 直接相关费用通常包含为取得股权发生的审计费、咨询费、评估费、法律服务费等，不 包含发行股票或债券相关的手续费、佣金等。对于上述费用，在不同情况下处理不同，具体 如下：
（这里的商誉指的是被 交易
投资方由集团内最终控
制方从外部购进股权形
成非同一控制下企业合
并的时候形成的商誉）
一次 交易
多次 交易
初始投资成本（合并成本）
=付出对价的公允价值
①原投资为公允价值计量
的金融资产：初始投资成本
=原投资于追加投资日的公 付 出 对 价
允价值+新增对价的公允价 的 公 允 价
值
值+初始直
②后续期间
（ 无 形 资 或：
调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+
产）以年限 调整后的净利润=被投资方 （资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用
平均法（直 当期实现净利润-（资产公允 年限×（当期折旧、摊销月数/12）
注会考试《会计》答疑解惑001
2014年注册会计师考试《会计》答疑解惑班本班次的授课思路，集合教材中最最重要的内容，集合学员在学习中遇到的困惑采用多种方式帮助大家理解、会做题、记忆、通过。
在本课堂，你可以清楚的认识到，哪些是重点、哪些是考点、并且可以更轻松的将知识点记忆、并应用，采取快餐式的授课模式，只讲重要的，并且是大家不易掌握理解的。
介绍的主要内容包括：1.基础章节的难点浓缩；（含存货、固定资产等）2.金融资产和企业合并与长期股权投资；（对比、穿插）3.特殊收入与融资租赁4.股份支付（集团处理）5.所得税6.企业合并与合并报表的应试重难点专题一基本概念问题001 收入与利得、费用与损失的区别与联系一、概念：利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
二、利得和损失的核算:可能直接计入所有者权益；也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为净利润最终会影响到留存收益）。
三、举例：计入利润表的利得和损失主要是指的营业外收入和营业外支出等。
直接计入所有者权益的利得（或其他综合收益），如：可供出售金融资产公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积四、收入与利得区别：（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入。
五、收入与利得的联系：都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。
六、费用和损失的区别：（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出。
七、费用和损失的联系：都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关。
利润表编制单位 2013年度单位：元营业税金及附加销售费用管理费用财务费用【提示1】考生必须清楚哪些项目影响营业利润，利润总额和净利润。
2017注册会计师考试《会计》疑难解答
2017注册会计师考试《会计》疑难解答注册会计师考试你准备好没有?看看下文是否对你有所帮助。
下文“2017注册会计师考试《会计》疑难解答”由注册会计师考试网整理而出，希望能帮到你!1.问：教材第424页向关联方出售固定资产收入记入资本公积，而教材第483页抵销的分录为抵销营业外收入，请问这怎么解释?答：按照上市公司向其关联方出售资产等会计处理规定，上市公司出售资产给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，而作为关联方对上市公司的捐赠，计入资本公积(关联交易差价)。
教材第424页例6，将甲上市公司向其子公司出售的固定资产净收益250万元计入了资本公积(关联交易差价)，在甲公司编制合并报表时，其抵销分录为：借记“资本公积”科目，贷记“固定资产原价”科目。
而教材第483页例24中，因母公司出售固定资产给子公司而产生的内部交易实现的收益1万元，在编制合并抵销分录时，借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目，而未作借记“资本公积”项目，贷记“固定资产原价”项目，是因为：(1)该例中的母公司不一定是指上市公司O按现行会计制度规定，只有上市公司出售资产给其关联方，其会计处理才遵循特殊规定;(2)如果在该例中，母公司是上市公司，我们将其出售固定资产给子公司的交易价格视为是公允的，由此所产生的收益在母公司的个别会计报表中仍然确认为营业外收入。
因此，在编制合并会计报表时，仍然抵销营业外收入。
即，只有上市公司出售资产给其关联方，且交易价格显失公允的情况下，才遵循特殊会计处理，将显失公允的交易价格部分确认为资本公积，在编制合并抵销分录时，抵销相关的资本公积项目。
2.问：教材423页期货开新仓不作账务处理，但实物交割时，要做借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”，请问库存商品是哪里来的?答：在期货交易中，开仓是企业首次买人或卖出某一期货合约的行为。
由于企业在进行期货交易前必须交纳一定数额的保证金，作为进行期货交易的准备资金，企业在交纳保证金时已经做了借记“期货保证金”科目，贷记“银行存款”等科目，当企业开新仓时实际是用交纳的保证金买人合约，因此，企业开新仓不需要再作账务处理。
注会考试《会计》答疑解惑005
问题004 固定资产的后续支出一、原则对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下：固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的（一般是指的更新改造），应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的（日常维修和定期保养），应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。
二、处理（一）资本化的后续支出：1.在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换）：【提示1】资本化期间停止计提折旧；【提示2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出；【提示3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。
【案例】2005年12月31日企业支付2 000万元购入管理用的某项机器设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0。
2009年12月31日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的原材料成本为300万元，进项税额为51万元，人工支出100万元；2010年6月30日达到预定可使用状态，预计使用年限为13年。
要求：2010年更新改造期间的会计处理及2010年计提折旧的会计处理。
【答案】2009年12月31日，该项固定资产进行更新改造前的账面价值=2 000-2 000÷10×4=1 200（万元）。
借：在建工程 1 200累计折旧 800贷：固定资产 2 000发生支出：借：在建工程 400贷：原材料 300应付职工薪酬 1002010年6月30日，安装完毕：借：固定资产 1 600贷：在建工程 1 6002010年计提折旧=1 600÷（13-4-0.5）÷12×6=94.12（万元）借：管理费用 94.12贷：累计折旧 94.12【提示】如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年？2010年计提折旧=1 600÷13÷12×6=61.54（万元）借：管理费用 61.54贷：累计折旧 61.542.在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）：【提示1】原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本。
注册会计答疑解惑
注册会计答疑解惑（一）命题规律总结及应试技巧2014年是注册会计师考试实行机考的第3年，在过去的2年中，机考相对于之前的纸笔考试发生了非常大的变化，从题型、题量以及题目难度上，都与之前大相径庭。
实行机考后，题目考核中实务性越来越强，题目设计越发灵活，看上去是让注会的通过更加“雪上加霜”，但是由于题量的减少、计算量的降低、再加上机考的便捷，也同样让注会的道路更加的宽阔、平整。
因此，在机遇与挑战并存的情况下，怎样抓住机遇、迎接挑战并最终梦想成真，就需要我们全面的分析一下注会会计考试的现状。
一、教材基本结构框架《会计》教材共计26章，主要包括四个层面的内容:（一）会计基本理论（第1章）本部分涉及教材第1章的内容，主要讲解会计的基本概念和基本理论。
作为基础性知识，本部分内容在考试中所占分值比重很小，但是对于其中的基本概念和理论是学习和理解后续各章内容的基石，后续各章内容是该部分内容的具体运用和延伸。
（二）会计要素的确认、计量和记录（第2～11章）本部分涉及教材第2～11章的内容，主要讲解各具体会计要素的确认、计量和记录方法。
本部分内容在考试中所占比重较大，经常和特殊业务的会计处理相结合，以主观题的形式进行考查。
本部分内容基础性比较强，除金融资产、长期股权投资外，其他内容学起来难度不大。
考生在复习这部分内容时，应特别注意理解每一会计要素的“确认、计量和记录”。
（三）特殊业务的会计处理（第13～24章）本部分涉及教材第13～24章的内容，主要讲解或有事项、非货币性资产交换、债务重组、股份支付、所得税、企业合并等特殊业务事项的会计处理问题。
本部分内容是整个会计科目的核心，在考试中所占比重较大，通常和第二、第四部分的内容相结合出现在主观题中。
考生在平时复习时应先将各个知识点逐个突破，然后再有侧重点地做一些综合演练，以提高解题能力。
考生应重点掌握非货币性资产交换、债务重组、所得税和企业合并等业务的会计处理、会计政策变更的追溯调整法、前期差错更正的追溯重述法、资产负债表日后调整事项等业务的会计处理及对财务报表项目的调整等。
若干会计、税务处理问题答疑2
若干会计、税务处理问题答疑1．问:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
“其他个人”怎么界定？我单位现要建一处天然气加气站，专门开展针对出租汽车的天然气加气业务，预计年销售收入达500多万元，我们可否申请小规模纳税人，按3%纳税？答:“其他个人”是指自然人。
《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号，以下简称总局22号令）第十二条规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
所以企业并不是可以按意愿自由选择成为小规模纳税人或者一般纳税人。
税法鼓励经营规模较小但管理规范的企业申请成为一般纳税人，而不鼓励乃至倾向限制规模较大的企业仍然作为小规模纳税人。
另按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》（国税函[2008]1079号）规定，2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
按此规定以及总局22号令精神，你单位属于应当申办为增值税一般纳税人的情况，如果不申请认定为一般纳税人，恐也不能按3％的征收率纳税，而可能会被要求按17％的增值税税率计算应纳税额，且不得抵扣进项税。
补充说明：出于征管的需要，国家税务总局曾于2001年发布了《关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》（国税函[2001]882号），规定从2002年1月1日起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。
这一规定也与现行增值税条例以及总局22号令等文件精神一致。
会计答疑考试题及答案大全
会计答疑考试题及答案大全一、选择题1. 会计的基本职能是什么？A. 核算与监督B. 预测与决策C. 计划与控制D. 组织与管理答案：A2. 以下哪项不属于会计要素？A. 资产B. 负债C. 所有者权益D. 利润答案：D3. 会计的基本假设包括哪些？A. 会计分期B. 持续经营C. 货币计量D. 所有选项答案：D4. 会计信息的质量要求中，哪项不是其基本特征？A. 可靠性B. 相关性C. 可比性D. 灵活性答案：D5. 会计政策变更的会计处理方法是什么？A. 追溯调整法B. 未来适用法C. 直接调整法D. 以上都是答案：B二、判断题1. 会计核算必须以货币作为计量单位。
（对）2. 会计准则规定，企业可以选择使用历史成本或公允价值进行资产的计量。
（错）3. 会计信息的及时性要求信息的提供必须在事件发生后的第一时间内完成。
（错）4. 会计政策变更必须采用追溯调整法进行会计处理。
（错）5. 企业可以根据自己的需要随意变更会计政策。
（错）三、简答题1. 简述会计的基本职能。
答：会计的基本职能包括核算和监督。
核算职能是指会计通过记账、算账、报账等手段，对企业的经济活动进行系统的记录和计算，以提供财务信息。
监督职能是指会计通过分析、评价、控制等手段，对企业的经济活动进行监督和控制，以保证企业的经济活动合理、有效。
2. 会计要素包括哪些内容？答：会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。
资产是企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源；负债是企业所承担的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务；所有者权益是企业所有者对企业净资产的权益；收入是企业在正常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入；费用是企业在正常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
四、计算题1. 某企业2023年1月1日的资产负债表显示，流动资产总额为100万元，流动负债总额为50万元。
度注册会计师全国统一考试问题解答
年度注册会计师全国统一考试问题解答考试辅导教材问题之二财政部注册会计师考试委员会办公室（一）会计．问：教材第页第八段将年以上应收账款定为“有确凿证据表明不能收回或收回可能性很小”的应收账款，那么是不是年以上的应收账款无论怎样都可以全额计提坏账准备？答：年以上应收账款通常表明不能收回或收回的可能性很小，这只是一条判断标准。
在具体判断应收账款计提坏账准备的比率时，企业应综合各种因素，而不能仅仅依据某几条标准进行判断。
．问：期末受托代销商品未销售，受托代销商品是否计入资产负债表存货项目，代销商品款是计入资产负债表存货项目，还是计入负债科目？答：资产负债表中的“存货”项目，应当根据“受托代销商品”科目的余额，减去“代销商品款”科目后的余额，即零填列。
．问：教材第页（）“不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用”：（）什么是“不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用”，并请举例说明。
（）半成品在仓库储存过程中，仓库人员的工资、仓库的折旧，是否属于“不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用”？答：在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用，应计入存货成本。
例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期费用。
半成品在仓库储存过程中，仓库人员的工资、仓库的折旧费用，不属于“在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用”。
．如果短期投资是债券投资，在期末是否也不计提利息？收到债券利息时，是否也要冲减投资成本？答：如果短期投资是债券投资，在期末不应计提利息。
收到的债券利息，属于取得短期投资时已经计入应收项目的，冲减相应的应收项目；属于短期投资持有期间所获得的利息，应冲减短期投资的账面价值。
．问：教材上有一句话，“短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转”，那么，如果短期投资有短期投资跌价准备，如何处理？答：如果短期投资计提有短期投资跌价准备，则应按短期投资账面价值与市价孰抵结转。
注会考试《会计》答疑解惑004
专题三固定资产（对应教材第五章）问题索引：001：固定资产的成本；002：固定资产如何与其他章节结合出题；003：特殊情况下固定资产的折旧；004：固定资产的后续支出；005：持有待售固定资产的处理。
问题001 固定资产初始入账价值的确定企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
1.计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税、进口关税和进口消费税。
2.专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。
3.外购设备时，支付的相关人员的差旅费计入当期损益（管理费用）。
4.小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。
5.购买的机器设备支付的运输费，如果题目中给出按照7%进项税额抵扣，则可以按照7%计入进项税额，93%计入固定资产成本。
6.企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。
如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各单项固定资产公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本。
7.存在弃置费用的固定资产的处理（1）弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。
【提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
（2）对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值（关键点）计入相关固定资产成本。
在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
【案例】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。
2010年12月31日，甲公司的一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年，根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用为2 000 000元。
2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材问题解答(二)
2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材问题解答(二)财政部注册会计师考试委员会办公室
【期刊名称】《中国注册会计师》
【年(卷),期】2007(000)008
【摘要】2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材出版后，我们收到了广大考生就教材提出的相关问题，并于2007年6月编发了2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材问题解答第一期，对考生提出的相关问题进行了分类整理，分科解答。
此后，我们又陆续收到部分考生就教材提出的有关新问题，日前，我们对考生提出的备考试科目相关新问题进行了分类罄理、现分科解答如下：
【总页数】5页(P20-24)
【作者】财政部注册会计师考试委员会办公室
【作者单位】
【正文语种】中文
【中图分类】F275-44
【相关文献】
1.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材问题解答(一) [J], 财政部注册会计师考试委员会办公室
2.2005年度注册会计师全国统一考试问题解答(二)复习备考、成绩核查等相关问题 [J], 财政部注册会计师考试委员会办公室
3.2005年度注册会计师全国统一考试问题解答(三)考试辅导教材问题之一 [J], 财政部注册会计师考试委员会办公室
4.2005年度注册会计师全国统一考试问题解答(四)考试辅导教材问题之二 [J], 财政部注册会计师考试委员会办公室
5.2005年度注册会计师全国统一考试问题解答(五)考试辅导教材问题之三 [J], 财政部注册会计师考试委员会办公室
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专题二存货
（对应教材第三章）
问题索引：
001：存货概念；
002：存货成本的构成；
003：存货减值的计提；
004：存货跌价准备的计提、转回和结转；
005：存货毁损中的增值税的处理。
问题001 存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
购入作为“工程物资”科目核算。
【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
【案例】乙公司（受托方）接受甲公司（委托方）的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。
至期末，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元，实际发生制造费用60万元。
【答案】计入乙公司存货部分的成本=340+60=400（万元）。
加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业存货的成本。
【解析】乙公司账务处理。
乙公司来料部分的材料，备查登记；
发生的加工成本和制造费用可以计入劳务成本
借：劳务成本 400
贷：应付职工薪酬 340
累计折旧等 60
期末劳务成本的余额列示为存货。
【案例】乙公司（受托方）接受甲公司（委托方）的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。
至期末，来料加工业务完成，乙实际发生加工成本600万元，乙实际发生制造费用200万元。
甲公司支付乙公司加工费1 000万元，同时支付加工费的增值税170万元，甲公司收回加工完成的商品，甲和乙均为增值税一般纳税人，不考虑其他因素确定双方的资产或者损益。
【答案】
【提示3】委托代销的存货，属于委托方的存货，不属于受托方的存货。
甲委托乙代销。
甲发出商品给乙：
借：委托代销商品
贷：库存商品
乙收到：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
问题002 构成存货成本的内容
问题003 存货跌价准备的计提
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
【提示】涉及到的会计科目：
资产减值损失（损益类会计科目）（影响营业利润）
存货跌价准备（资产类的备抵科目）
二、不同存货可变现净值的构成不同
产品的可变现净值=产品估计售价-产品估计的销售费用和相关税费；
通过需要加工的材料的可变现净值=产品的估计售价-产品的销售费用和相关税费-至完工将要发生的成本（人工和制造费用）；
不需要加工的材料（直接对外销售）的可变现净值=材料的估计售价-材料销售费用和相关税费；
三、具体存货期末计量的核算
（一）产品存货期末计量
【提示】需要注意的是：资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
【案例】甲公司有A种产品，A产品有100件，A产品中60件签订有不可撤销的销售合同，合同价格为120元∕件，由于生产该产品的材料价格上涨，每件A产品的成本为110元∕件，当前该产品的市场销售价格为105元∕件；预计销售每件产品将发生的销售费用和税金费0.5元∕件。
要求：根据上述资料作出相关处理。
220元
110=6 600（元）
可变现净值：（120-0.5）×60=7 170（元）
无减值
错误做法：将可变现净值相加=4 180+7 170=1 1350（元）与成本11 000（元）不计提。