第10章审计抽样和选择性测试方法

第10章审计抽样和选择性测试方法
二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
（三）实施实质性程序时对审计抽样的考虑 n 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，
以及实质性分析程序。 n 在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计
证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收 账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货 的价值）。 n 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
n 抽样风险分为下列两种类型： 1.影响审计效果的抽样风险
n 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高 于其实际有效性的风险（信赖过度风险）；或在实施 细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而 实际上存在的风险（误受风险）。此类风险影响审计 的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意 见。
四、样本设计
（一）审计程序目标
n 注册会计师在设计审计样本时，首先应考虑拟审计程 序将要达到的测试目标。
n 控制测试的目标是评价控制是否有效运行，以支持评 估的重大错报风险水平。
n 细节测试的目标 是对各类交易或账户余额的各项认定 进行测试，以确定相关认定是否存在重大错报。
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第10章审计抽样和选择性测试方法
一、审计抽样的含义
n 非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适 当的统计抽样方法同样有效的结果。
n 注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样 风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测 定出抽样风险。
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一、审计抽样的含义
n 不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要 求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用 职业判断。
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二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
2. 选取特定项目 n 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性
测试。 n 选取的特定项目可能包括：
⑴大额或关键项目； ⑵超过某一金额的全部项目；
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二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
⑶被用于获取某些信息的项目； ⑷被用于测试控制活动的项目。
n 选取特定项目时，注册会计师只对审计 对象总体中的部分项目进行测试。注册 会计师通常按照覆盖率或风险因素选取 测试项目，或将这两种方法结合使用。
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二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
n 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据 的有效手段，但并不构成审计抽样。
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三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
n 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消 除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都 不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政 策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核， 以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风 险降至可以接受的水平。
可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。 n 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：
（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
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一、审计抽样的含义
n 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时 具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 n 一方面，即使注册会计师严格按照随机原则 选取样本，如果没有对样本结果进行统计评 估，就不能认为使用了统计抽样。 n 另一方面，基于非随机选样的统计评估也是 无效的。
n 对某一层中的样本项目实施审计程序的结果， 只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总 体做出结论。注册会计师应当考虑与构成整个 总体的其他层有关的重大风险。
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四、样本设计
（三）抽样单元
n 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取 全部项目进行测试：
1.总体由少量的大额项目构成。 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3.符合成本效益原则 n 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，
对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可 运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。
第10章审计抽样和选择 性测试方法
2020/11/25
第10章审计抽样和选择性测试方法
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方
法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 四、样本设计 五、样本选取 六、样本结果评价
第10章审计抽样和选择性测试方法
一、审计抽样的含义
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
（三）抽样风险与非抽样风险的控制 n 只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。 n 对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模
越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。 n 在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风
险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只 能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。
（一）审计抽样的概念
n 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之 百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
n 审计抽样可使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些 特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总 体的结论。
n 总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。
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Hale Waihona Puke 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
2. 影响审计效率的抽样风险 n 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有
效性低于其实际有效性的风险（信赖不足风 险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断 某一重大错报存在而实际上不存在的风险（误 拒风险）。此类风险影响审计的效率。
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四、样本设计
（二）审计对象总体和分层
n 在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总 体，确定抽样总体的范围。
n 总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有 项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的 部分项目。
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四、样本设计
n 注册会计师应当确保总体的适当性和完 整性。也就是说，注册会计师所定义的 总体应具备下列两个特征:
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二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
（二）实施控制测试时对审计抽样的考虑
n 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以 考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留 下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询 问、观察等审计程序.以获取有关控制运行 有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。
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一、审计抽样的含义
n 审计抽样应当具备三个特征：
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百 的项目实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额
或交易类型的某一特征。
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一、审计抽样的含义
（二）审计抽样的种类 1. 统计抽样和非统计抽样 n 在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师
一是根据样本的差错率推断总体的差错率；（属性抽样） 二是根据样本的差错额推断总体的差错额。（变量抽样）
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二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
n 注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的 的审计程序：风险评估、控制测试和实质性程 序。
n 注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽 样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计 抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
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二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
（一）实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 n 风险评估程序通常不涉及审计抽样。如果注册
会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到 执行的同时计划和实施控制测试，则会涉及审 计抽样，但此时审计抽样是针对控制测试进行 的。
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三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
n 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列 情况： 1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导 致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程 序。
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三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
4.注册会计师未能适当地评价审计发现的 情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可 能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误 差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分 重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。
5.其他原因。
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二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
（四）对其他选取测试项目方法的考虑
1. 选取全部项目 n 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行
检查。对全部项目进行检查，通常更适用于 细节测试，而不适合控制测试。
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二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
（二）非抽样风险的概念 n 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因
素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 n 非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致