财务会计-无形资产(1)
财务会计(高教版)教案：7.1 无形资产
第七章无形资产、递延资产及其他资产本章重点：１．无形资产价值的确定２．无形资产摊销３．无形资产转让的核算４．递延资产含义及内容本章难点：无形资产转让的核算本章课时安排：２课时第一节无形资产一、概述１．特点及确认（１）概念：企业为进行生产经营活动而取得或自创的，能为企业带来未来经济利益的，但不具有物资实体的的资产。
（２）特征（３）确认条件（何时可以入账）①该资产为企业获得经济利益方面的作用，以及发挥这种作用的能力能够被证实。
②取得该资产的成本能够可靠地计量。
２．内容：（１）专利权：权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。
支付专利使用费用列入营业费用（２）商标权：企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。
包括独占使用权和禁止使用权。
我国规定有效期为１０年，期满前可申请延长期限。
（３）土地使用权：指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
①国有土地使用权可依法转让②拥有未入账的土地使用权不属于“无形资产”③取得土地使用权花费的支出作为“无形资产”④交纳土地使用费列入“管理费用”（４）著作权：著作人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。
（５）经营特许权：指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
前者由政府机构授权，如水、电、邮电等。
后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利。
如连锁店的分店──会计所指，但须是支付了费用才取得的。
（６）专有技术：（又称非专利技术）。
发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。
具有经济性、机密性、动态性特点。
注意：自行研究的费用计入“管理费用”研究成功后的申请费、律师费计入“无形资产”（７）商誉：企业获得超额收益的能力①只有外购时才能作为无形资产入账。
②与整体企业有关，不能单独存在，如兼并或购买另一企业时，才能核算。
财务会计第七章无形资产和商誉
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第二节 商誉
二、商誉的确认与计量
商誉的确认
自创商誉—企业内部发展形成，会计上不
商誉
予以确认
外购商誉—企业购并形成；会计上予以确认
自创商誉： 企业内部发展所形成 成本难以可靠地计量 有关经济利益能否流入企业难以合理估计
将其账面价值转销，计入当期损益（营业外支 出）。
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第二节 商誉
一、商誉的概念与特征
商誉的概念
商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。
商誉的特征
商誉与企业作为同一整体、不能单独存在,不
具有可辨认性。
商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效 的
方式进行计量。
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第二节 商誉
费用化，计入当期损益。
符合条件的，予以资本化 不符合条件的，费用化， 计入当期损益。
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二、无形资产的初始计量
研发支出—费用化支出
归集
结转
（期末）
管理费用
研发支出—资本化支出
无形资产
归集
结转
（形成无形资产时）
从满足资本化条件开始至达到预定用途前的支出
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二、无形资产的初始计量
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第一节 无形资产
一、无形资产的特点及内容
无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物
形态的可辨认非货币性资产。 （一）无形资产的特征
1.不具有实物形态 通常表现为由法律或合同关系所赋予企业的
权利或为企业特有的技术优势等。
中级财务会计——无形资产
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第二节 内部研究开发支出的确认与计量
一、研究与开发阶段的区分 （一）研究阶段
指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独 创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资 料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会 转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大 的不确定性。 研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（ 2015-1-8 23 管理费用）。
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无形资产主要包括专利权、非专利技术、
商标权、著作权、土地使用权（也可能作 为投资性房地产、固定资产或存货）、特 许权等。
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1.专利权：指权利人在法定期限内对某一 发明创造所拥有的独占权和专有权。
2.商标权：是指企业专门在某种指定的商 品上使用特定的名称、图案、标记的权利。
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1.下列各项中，企业可以确认为无形资产的有 （ ）。 A．企业自行开发研制的专利权 B．企业长期积累的客户关系
C．接受捐赠取得的专有技术 D．吸收投资取得的土地使用权 E．有偿取得的高速公路15年的收费权
答案：ACDE
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二、无形资产的确认条件
同时满足下列条件： 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入 企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
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【例】2015年1月1日，A股份有限公司购入一块土
地的使用权，以银行存款转账支付9 000 000元，
并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支 出10 000 000元，工资费用5 000 000元，其他相 关费用10 000 000元等。该工程已经完工并达到 预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为
第七章 无形资产 《中级财务会计》PPT课件
第二节 无形资产的初始计量
第七章 无形资产
［例7-4］华联实业股份有限公司根据公司的发展需要，决定以一台设备交换 MP公司一项专利权。该项固定资产原始价值125 000元，累计折旧11 000元， 已计提减值准备2 000元。支付相关税费1 100元。假定该设备的公允价值为 120 000元，则： 换入无形资产成本=120 000+1 100=121 100（元） 换出资产账面价值=125 000-11 000-2 000=112 000（元） 非货币性资产交换利得=120 000-112 000=8 000（元） 由于此项非货币性资产交换业务换出的是企业的固定资产，因此，在会计上应 按照固定资产的处置业务进行处理。
（元）
借：财务费用
213 992
贷：未确认融资费用 213 992
2×18年12月31日，付款及未确认融资费用的摊销。
借：长期应付款 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
未确认融资费用的摊销额=634 350-309 252-213 992=111 106（元）
借：财务费用
111 106
五、政府补助取得的无形资产
第七章 无形资产
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不 包括政府作为企业所有者投入的资本。其主要形式包括财政拨款、财政 贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。
企业收到政府补助的无形资产时，一方面增加企业的无形资产，记入 “无形资产”科目的借方，另一方面要作为递延收益，记入“递延收益” 科目的贷方。
(财务会计)企业会计准则无形资产正文
企业会计准则-无形资产(一)无形资产的特征（一）企业应正确地理解无形资产的概念作为无形资产核算的项目首先应该符合无形资产的定义，即是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
无形资产主要具有如下特征：不具有实物形态；属于非货币性长期资产；企业持有的目的只是为了使用；在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。
（二）企业应正确地理解无形资产的确认条件符合无形资产定义的项目并不一定就可以作为企业的无形资产予以确认。
某个项目要作为企业的无形资产予以确认，首先应符合无形资产的定义，其次还应符合无形资产的确认条件。
本准则规定的无形资产确认条件是，该资产产生的经济利益很可能流入企业，该资产的成本能够可靠地予以计量。
（三）企业应正确核算无形资产的减值资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
预期会给企业带来经济利益是资产的重要特征。
由此可以看出，当某项无形资产不能预期给企业带来经济利益，或带来经济利益的能力受到重大不利影响时，企业应考虑对该无形资产进行减值测试，计提无形资产减值准备。
（四）无形资产具有如下特征：1.无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合能力。
比如，土地使用权、非专利技术、商誉等。
虽然固定资产也能为企业带来经济利益，但在某些高新科技领域，无形资产往往显得更为重要。
它没有实物形态，却有价值，能提高企业的经济效益，或使企业获取超额收益。
不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。
需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。
比如，计算机软件需要存储在磁盘中。
但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。
2.无形资产属于非货币性长期资产属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。
无形资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。
无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形态，比如应收款项、银行存款等也没有实物形态。
中级会计实务第六章___无形资产[1]
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000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付
其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合 资本化条件的支出为7 500 000元。 • (2) 2x10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用 500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。
• 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完 成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到 可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并
且有确凿证据予以支持。因此，符合条件的开发费用可以资
本化。 • 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出 为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能 够可靠地计量”的条件。
D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认
为无形资产
【答案】D
三、无形资产初始计量
外购无形资产
外购无形资产的成本， 包括购买价款、相关税 费以及直接归属于使该 项资产达到预定用途所 发生的其他支出。
投资者投入的 无形资产 无形资产初始 计量 自行开发的无 形资产
按照投资合同或协议 约定的价值确定，但 合同或协议约定价值 不公允的除外 成本包括满足资本化 条件至达到预定可使 用状态的支出总额
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著作权
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土地使用权
续表-2 序号 无形资产种类 定义 企业在某一地区经营或销 售某种特定商品的权利或 是溢价企业接受另一家企 业使用其商票、商号、技 术秘密权利。 要点提示
6
特许权
-
无形资产的特征：
㈠由企业拥有或控制并能带来未来经济利益的资源；
企业财务会计核算手册无形资产
企业财务会计核算手册无形资产一、定义无形资产是指公司为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的单位价值超过50000元的可辨认非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
单位自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为单位的无形资产。
二、主要内容及要求（一）各单位应严格按照企业会计准则及企业财务通则要求，结合本核算手册要求和经济业务内容，对该科目的核算定期检查，对不符合该科目核算范围的经济业务及时更正调整。
（二）无形资产的账务处理1.购入无形资产，应按实际支付的价款，借记本科目，按照增值税专用发票上注明的税金借记“应交税费一应交增值税进项”贷记“银行存款”等科目。
2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记本科目，按其股本中所拥有的份额，贷记“实收资本”等科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
3.并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请法律顾问费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（1）单位在研究与开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等不满足资本化条件的，借记“研发支出一一费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出一一资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
（2）企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记”研发支出一一资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
以后发生的研发支出，应当比照上述第一条原则进行处理。
（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出一一资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记”研发支出一一资本化支出“科目。
4.单位购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，并按实际可使用年限平均摊销。
中级财务会计核心考点精讲 第四章 无形资产
第四章无形资产【内容提示】1.无形资产的确认和初始计量2.内部研究开发支出的确认和计量3.无形资产的后续计量4.无形资产的处置第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的确认（一）无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【提示】商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
（二）无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量【例题1-单选题】下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（）。
A.自创的商誉B.取得的土地使用权C.企业合并产生的商誉D.开发项目研究阶段发生的支出【答案】B【解析】选项A，自创的商誉是不确认的；选项C，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项D，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。
二、无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量。
(一)外购无形资产的成本1．外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2．购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确定融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
(二)投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(三)通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得无形资产的成本参见第十二章和第十三章。
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练习： 甲公司2008年5月开始对一项专利技术进行开发。开发 过程中企业领用材料120万，发生相关支出2000万元，人 员工资400万，都满足无形资产确认条件。09年1月该专 利申请成功，预计使用年限10年，预计无净残值，编制该 资产取得及月摊销额分录。
财务会计-无形资产(1)
三、无形资产处置的账务处理
账务处理：
借：管理费用
（自用的）
其他业务成本
（出租的）
制造费用等 (经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 )
贷：累计摊销
财务会计-无形资产(1)
案例：
企业购入一项专利权，成本为240000元，摊销期 为10年，编制月摊销分录。
借：管理费用 贷：累计摊销
2000 2000
财务会计-无形资产(1)
甲企业的账务处理为：
借：银行存款
1200000
累计摊销
1800000
无形资产减值准备-商标权 300000
贷：无形资产-商标权
3000000
应交税费-应交营业税
60000
营业外收入-处置非流动资产利得 240000 财务会计-无形资产(1)
（2）转让无形资产使用权（出租）
收取租金收入，作：
借：银行存款
广告费 销售费用
案例:p188
财务会计-无形资产(1)
案例：
A公司2009年12月用银行存款支付与商标权有 关的法律顾问费20000元，技术维护费10000元，广 告费400000元。
借:管理费用 30000
销售费用 400000
贷：银行存款
财务会计-无形资产(1)
2020/12/10
财务会计-无形资产(1)
第五章 无形资产
第一节 无形资产的确认与计量
一、无形资产概述 （一）无形资产的概述
无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的
可辨认非货币性资产。
特征： 1、无形资产不具有实物形态；
财务会计-无形资产(1)
2.无形资产具有可辨认性；
期（月）末，将费用化支出金额转入“管理费用”账户：
借：管理费用
2000000
贷：研发支出——费用化支出 2000000
财务会计-无形资产(1)
练习
2012年1月1日某公司自行研究一项新型技术，研发 过程中所发生的直接相关的必要支出情况下:(1)2012年 度发生材料费900万元，人工费用450万元，计提专用 设备折旧75万元，以银行存款支付其他费用300万元， 总计1725万元，其中符合资本化条件的支出750万元； （2）2013年发生材料费用80万元，人工费用50万元， 计提专用设备折旧5万元，其他费用2万元，总计137万 元（全部符合资本化确认条件）。该技术2013年底研发 成功。
银行存款
7200
财务会计-无形资产(1)
4、接受捐赠的无形资产 应按照提供的相关凭证上的价值加企业另行支付的
相关税费作为成本。
案例： 甲企业接受专利技术捐赠，有关凭证表明该技术 价值400000，支付相关费用5000元，编制分录。
取得时：
借：无形资产
405000
贷：营业外收入 400000
银行存款
明细账：按无形资产项目设置。 累计摊销：核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。
累计摊销
处置无形资产转出的累 计摊销
计提的无形资产摊销 余额：无形财资务会产计-无的形资累产(计1) 摊销额
无形资产减值准备：核算确认的预计减值损失。
无形资产减值准备
处置无形资产转出的 已计提的减值准备
无形资产发生减值形成 减值准备的增加数
（一）无形资产的处置方式
处置方式
转让
所有权（即出售） 使用权（即出租）
转销（预期不能为企业带来利益流入）
（二）账务处理 （1）转让无形资产所有权（出售）
财务会计-无形资产(1)
借：银行存款
（实际收到的金额）
累计摊销
（已摊销额）
无形资产减值准备 （已计提的减值准备）
营业外支出——处置非流动资产损失 （差额）
略 只有花费了支出买下来的方可作无 形资产认定，而无偿使用的不能作 无形资产认定 只有企业授权的方可作无形资产入 账。
财务会计-无形资产(1)
三、无形资产的确认
某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定 义，并同时满足下列条件：
1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
财务会计-无形资产(1)
发生的研发支出： 借：研发支出——费用化支出 （不满足资本化条件的）
——资本化支出 （满足资本化条件的） 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 研发项目达到预定用途形成无形资产的：
借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 (账户的余额)
期（月）末，将费用化支出金额转入“管理费用”账户： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
贷：无形资产——×××
（账面余额）
银行存款、应交税费等
（应支付的相关税费及其他费用）
营业外收入——处置非流动无形资产利得
注销无 形资产
（差额）
财务会计-无形资产(1)
案例：甲企业出售一项商标权，所得价款120万元，应交 纳的营业税为6万元（不考虑其他税费）。该商标权成本为 300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准 备为30万元。做出甲企业的账务处理。
四、无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资 产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形 资产成本。
财务会计-无形资产(1)
第二节 无形资产的会计处理
一、账户设置： 无形资产：核算企业持有的无形资产成本。
无形资产
取得的无形资产成本 出售无形资产转出的账面余额 余额：无形资产的成本
余额：已计提但尚未转销的 无形资产减值准备
二、无形资产主要账务处理
（一）无形资产取得的账务处理 初始计量:成本
财务会计-无形资产(1)
1.外购
外购无形资产的成本，包括买价、相关税费及直接归 属于该无形资产达到预定用途所发生的其他支出。
借：无形资产——××× 贷：银行存款
（成本）
购买价款、进口关税和其他税费以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所发生的其他 支出。
符合下列条件之一的，成为可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独
或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转 移、授予许可、租赁或者交换。
（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些 权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者 分离。
3.无形资产属于非货币性资产。
商誉尽管也是无形资产，但它的存在无法与企业自 身分离，不具有可辨认性，因此不属本章核算内容。
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每年收取租金：
借：银行存款
150 000
贷：其他业务收入-出租商标权 150 000
按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税：
借：其他业务成本-商标权摊销 120 000
营业税金及附加
7 500
贷：累计摊销
120 000
应交税费-应交营业税 7 500
财务会计-无形资产(1)
借：累计摊销
3000000
无形资产减值准备
1600000
营业外支出-处置非流动资产损失1400000
贷：无形资产
6000000
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第二节 无形资产的账务处理
四、无形资产的后续计量 （一）无形资产的后续支出账务处理
达到预定用途后，由于维权、技术维护等原因， 发生的相关支出，如：
维权、技术维护费 管理费用
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一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视 为零。
例外: （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买 该无形资产； （2）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场 在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
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企业应当按月对无形资产进行摊销,无形资产的摊销 金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定 的除外。
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二、无形资产的内容
无形资 产
商标权
专利权 非专利 技术 著作权 土地使 用权
特许权
是否受法 律保护
是
是 否
是 是
是
是否有 法定期
限 有，10 年期 有 无
有 有
有
备注
只有能给企业带来经济利益的，方 可作为企业的无形资产，这一点尤 其明显地体现在商标权、专利权和 非专利技术上。
练习：
2008年1月1日，甲公司将自型开发的非专利技术出租 给给丁公司，该技术成本为3600000元，约定租赁期为10年； 另购入一项特许权自用，成本600000，合同规定受益年限 为10年，编制相关无形资产摊销分录。
借：管理费用 其他业务成本 贷：累计摊销
5000 30000
35000
财务会计-无形资产(1)
财务会计-无形资产(1)
3、接受投资者投入无形资产
应按照投资合同协议约定的价值加企业另行支付的 相关税费作为成本。
案例： 甲企业10年8月收到A公司以非专利技术投资，双 方协定价款30万，甲企业另以银行存款支付相关登记费用 7200元。
取得时：
借：无形资产 307200
贷：实收资本-A公司 300000
财务会计-无形资产(1)
案例
甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日， 发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研究活动完 成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009 年发生开发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6 号-无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2009年6月 30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。