行政事业单位会计案例与分析ppt
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行政事业单位会计案例与分析
1、2008年1月，A局经市财政局批准对外出租一栋闲 置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维 修费用。
2、2008年2月，经A局局长办公研究决定，为开辟财 源，以单位结余500000元购入某企业发行的内部债 券，双方约定年息15%，有效期三年，按年付息， 2009年初已收到2008年利息75000元。会计处理如下：
借：固定资产 76000
贷：其他收入
76000
7、发现以前年度账务处理时漏记支出100000 元，少计收入50000元，该单位将漏记支出补 记当年支出，少计收入直接计入本年收入。
（6）事业单位的决算经财政部门或上级单位 单位审批后，不再调整决算数字。
要求：
依据相关政策判断以上业务处理是否正确。如 不正确，请作出正确的账务处理。
1、A局的处理不正确。
理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得 的租金收入应按照政府非税收入管理的规定， 实行“收支两条线”管理。
或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴 财政专户款”科目。
依据《行政单位会计制度》，这种做法属于挪 用专项资金。拨入经费用指行政单位按照经费 领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算 经费。拨入经费应按预算规定的用途使用，未 经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。
正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经 费全额、及时拨付给所属单位。
事项（3）中：该部门的会计处理不正确。
借：对附属单位补助 300000
贷：银行存款
300000
9、在年终决算工作中，A局为保证年终各项工作及 时进行，对下属B、C单位提出以下要求：
（1）对下属B、C单位拨款截至12月25日，逾期不再 拨款。
（2）为争取当年决算工作及时、主动，在实际工作 中，A局年终结算以12月25日为结账日。
行政单位会计(PPT 91页)
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（3）银行存款核算的账务处理 1、存入银行或其他金融机构时：
借：银行存款
贷：库存现金等科目
2、提取和支出款项时：
借：库存现金等科目
贷：银行存款
3、如果有外币业务：
⑴当发生汇兑损失时：借：经费支出
贷：银行存款
⑵当发生汇兑收益时：借：银行存款
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贷：经费支出 20 第二篇 行政单位会计
2、“ 资 产 基金”账户，用来核算行政单位各种 来源所形成的资产基金。属于净资产类账户， 资产增加时记贷方，减少时记借方，贷方余额 反映行政单位拥有资产基金总值。明细包括固 定资产、在建工程、无形资产等等。
1021 财政应返还额度
4
102101 财政直接支付
102102 财政授权支付
5
1212 应收账款
6
1213 预付账款
7
1215 其他应收款
8
1301
9
1501
10
1502
11
1511
12
1601
13
1602
14
1701
15
1801
210621/3/2198 0 2
17
1901
存货
固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 累计摊销 待处理财产损溢 政府储备物资 公共基础设施 受托代理资产
，是指单位购建某项固定资产达到可使用状
态前所发生的一切合理、必要的支出。
2、重置完全价值
重置完全价值也称现时重置成本，是指
在当时的生产技术条件下，重新购建同样的
固定资产所需要的全部支出。
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第二篇 行政单位会计
第二篇 事业单位会计.ppt
• 外币存款的核算：
• 有外币收支业务的事业单位应当设置外币 现金和银行存款账户分别进行外币收支的 核算，月末按当天汇率将外币金额折算成 人民币金额作为外币账户人民币余额。
• 外币存款的汇兑损益：列入“事业支出”
零余额账户用款额度
• 与行政单位相同
三、零余额账户用款额度
• 专门用在国库集中支付方式下 • 在传统的财政拨款方式下没有该科目 • 国库集中支付的方式有两种：
• 净资产类科目有：事业基金，固定基金，专 用基金，事业结余，经营结余，结余分配
• 收入类科目有：财政补助收入，上级补助收 入，财政专户返还收入，拨入专款，事业收 入，经营收入，附属单位缴款，其他收入
• 支出类科目有:拨出经费，拨出专款，专款 支出，事业支出，经营支出，成本费用，销 售税金，上缴上级支出，对附属单位补助， 结转自筹基建
资产、对外投资、固定资产、无形资产
• 2、事业单位现金和银行存款的核算
• (1)现金管理的原则
—钱账分管 —遵守现金 使用范围
—现金庫存限额及送存期限 —根据合法凭证办理现金收支业务 —如实反映现金庫存情况
• 现金账户
借 收入现金
现金
贷
支出现金
期末余额：现金库 存余额
• 收到现金记： 借：现金
1、财政直接支付 2、财政授权支付——使用该科目
借
零余额账户用
贷
款额度
财政核定用款 额度
使用的额度
每日资金 结算后余 额为零
会计处理
• 1、收到授权通知书，作收入处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——财政授权支付
会计处理
• 2、转账使用和支取额度时，作资产或费用 处理 借：资产或费用（如相关支出） 贷：零余额账户用款额度
事业单位会计讲解(PPT87页)
借：事业支出—基本支出—财政补助支 出—其他资本性支出—办公设备购置 9000 贷：零余额账户用款额度 9000
借：固定资产—通用设备 9000 贷：非流动资产基金—固定资产 9000
（七）固定资产的核算
例2.某单位接受捐赠的全新通用设 备一台，根据其发票等单据确定价值为 78000元。
借：固定资产—通用设备 78000 贷：非流动资产基金—固定资产
-商品和服务支出—差旅费 4800 贷：其他应收款-张某 5000
（六）存货的核算
1.事业单位库存的物资材料、燃料、包装物、 低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、 装具、动植物等，需设“存货”科目核算。 2.事业单位随买随用的零星办公用品，可在 购入时直接列为支出，不适用“存货”科目。
（六）存货的核算
（一）现金的核算
核算现金的收入、付出和结存情况。 1.现金的使用管理
（1）按规定允许向个人支付的项目，包括工资津 贴、劳务报酬、科学文化体育奖金、劳保福利 支出、农产品收购价款、差旅费；
（2）零星支出（主要指1000元以下的支出）； （3）中国人民银行规定的其他支出。 注：1.除上述情况外，企业与其他单位的经济往来，
其余事业单位： 4001 财政补助收入
设置会计科目和账户 —事业单位
费用类： 5001 事业支出 5101 上缴上级支出 5201 对附属单位补助支出 5301 经营支出 5401 其他支出
会计核算举例
资产的核算 负债的核算 收入的核算 支出的核算 净资产的核算 年终结转
借：银行存款 500
贷：库存现金
500
2.现金收支的核算
例3：甲事业单位职工王某出差借差旅 费2000元现金。（附借款单）
借：固定资产—通用设备 9000 贷：非流动资产基金—固定资产 9000
（七）固定资产的核算
例2.某单位接受捐赠的全新通用设 备一台，根据其发票等单据确定价值为 78000元。
借：固定资产—通用设备 78000 贷：非流动资产基金—固定资产
-商品和服务支出—差旅费 4800 贷：其他应收款-张某 5000
（六）存货的核算
1.事业单位库存的物资材料、燃料、包装物、 低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、 装具、动植物等，需设“存货”科目核算。 2.事业单位随买随用的零星办公用品，可在 购入时直接列为支出，不适用“存货”科目。
（六）存货的核算
（一）现金的核算
核算现金的收入、付出和结存情况。 1.现金的使用管理
（1）按规定允许向个人支付的项目，包括工资津 贴、劳务报酬、科学文化体育奖金、劳保福利 支出、农产品收购价款、差旅费；
（2）零星支出（主要指1000元以下的支出）； （3）中国人民银行规定的其他支出。 注：1.除上述情况外，企业与其他单位的经济往来，
其余事业单位： 4001 财政补助收入
设置会计科目和账户 —事业单位
费用类： 5001 事业支出 5101 上缴上级支出 5201 对附属单位补助支出 5301 经营支出 5401 其他支出
会计核算举例
资产的核算 负债的核算 收入的核算 支出的核算 净资产的核算 年终结转
借：银行存款 500
贷：库存现金
500
2.现金收支的核算
例3：甲事业单位职工王某出差借差旅 费2000元现金。（附借款单）
行政事业单位会计业务案例分析(PPT 63张)
LOGO的一批图书，所附发票表明其 价值为30000元。同时收到捐赠的历史文物一项， 没有证明其价值的相关凭据，同类或类似文物 的市场价格也无法可靠取得。会计人员增加固 定资产30000元，增加其他收入30000元。
会计处理不正确。 对于接受捐赠、无偿调入的固定资产，没有相关凭据、 同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠获取的，该 固定资产按照名义金额入账。 借：固定资产--图书 30 000 贷：非流动资产基金--固定资产 30 000 借：固定资产—文物 1 贷：非流动资产基金—文物 1
LOGO
２
事业单位会计业务案例分析
甲单位因暴雨毁损设备一台，该设备账面原价 810万元，已计提折旧180万元，财务处认为， 设备毁损系不可抗力原因造成，因此在通过主 管部门向财政部门提交资产处置申请的同时， 确认了资产损失。
事项的处理不正确。 理由：财政部门批复前的资产损失，单位 不得自行进行账务处理，资产损失需待财政部 门批复后才能进行账务处理。
事项的处理建议不正确。 理由：项目资金应按项目实际执行情况结 算，不得虚列支出。
LOGO
２
事业单位会计业务案例分析
2013年3月，甲单位组织代表团赴境外参加专项 业务工作会议，发生各项出国费共计18万元， 其中超预算支出2万元。甲单位将发生的出国费 用超预算支出2万元在A实验室建设专项经费的 差旅费预算项目下列支。 事项处理不正确。 理由：项目资金应专款专用，基本支出不 应在项目支出中列支。
２
事业单位会计业务案例分析
甲单位对信息中心的网络设备进行了升级改造，网络宽 带由原来的20M增加到30M,增加了接入用户的数量。现 工程完工通过验收，“在建工程—网络设备升级工程” 账户余额67300元，转增网络设备的价值。同时，对单 位信息中心的空调进行了维护，保证了制冷系统运行的 稳定性，发生支出650元。会计人员增加固定资产 67950元，减少在建工程67950元。 会计处理不正确。为增加固定资产使用效能或延长使用 年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入 固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付 使用时转入“固定资产”科目。为维护固定资产的正常 使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出 但不计入固定资产成本。
会计处理不正确。 对于接受捐赠、无偿调入的固定资产，没有相关凭据、 同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠获取的，该 固定资产按照名义金额入账。 借：固定资产--图书 30 000 贷：非流动资产基金--固定资产 30 000 借：固定资产—文物 1 贷：非流动资产基金—文物 1
LOGO
２
事业单位会计业务案例分析
甲单位因暴雨毁损设备一台，该设备账面原价 810万元，已计提折旧180万元，财务处认为， 设备毁损系不可抗力原因造成，因此在通过主 管部门向财政部门提交资产处置申请的同时， 确认了资产损失。
事项的处理不正确。 理由：财政部门批复前的资产损失，单位 不得自行进行账务处理，资产损失需待财政部 门批复后才能进行账务处理。
事项的处理建议不正确。 理由：项目资金应按项目实际执行情况结 算，不得虚列支出。
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２
事业单位会计业务案例分析
2013年3月，甲单位组织代表团赴境外参加专项 业务工作会议，发生各项出国费共计18万元， 其中超预算支出2万元。甲单位将发生的出国费 用超预算支出2万元在A实验室建设专项经费的 差旅费预算项目下列支。 事项处理不正确。 理由：项目资金应专款专用，基本支出不 应在项目支出中列支。
２
事业单位会计业务案例分析
甲单位对信息中心的网络设备进行了升级改造，网络宽 带由原来的20M增加到30M,增加了接入用户的数量。现 工程完工通过验收，“在建工程—网络设备升级工程” 账户余额67300元，转增网络设备的价值。同时，对单 位信息中心的空调进行了维护，保证了制冷系统运行的 稳定性，发生支出650元。会计人员增加固定资产 67950元，减少在建工程67950元。 会计处理不正确。为增加固定资产使用效能或延长使用 年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入 固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付 使用时转入“固定资产”科目。为维护固定资产的正常 使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出 但不计入固定资产成本。
第十章、行政事业单位会计ppt-欢迎光临[昆明知享智远企
• A.350 B.450 C.650
D.750
• 【答案】A
二、固定基金
固定基金是指事业单位固定资产所占 用的基金。固定基金通常依照固定 资产账面余额的增减而发作相应的 增减，两者金额通常相等，但是， 在存在尚未付清租金的融资租入固 定资产的状况下，两者的金额不同： 固定资产应当在取得时依照协议租 赁价等入账，而固定基金应当在支 付租金时依照实践支付的金额入账。
运用职工福利基金时，借记〝公用 基金——职工福利基金〞科目， 贷记〝银行存款〞等有关科目。
四、结余
事业单位的结余，是指事业单位在 一定时期各项支出和支出相抵后 的余额，包括事业结余和运营结 余。
1、事业结余：是指事业单位在一定 时期内除运营收支外各项收支相抵 后的余额。
事业结余=〔财政补助支出+下级补 助支出+隶属单位缴款+事业支出+ 其他支出〕 -〔拨出经费+事业支 出+上缴下级支出+非运营业务担 负的销售税金+对隶属单位补助〕
单位按核定的预算和经费领报关 系从财政部门取得的各类事业经 费。 事业单位收到财政补助支出时，借 记〝银行存款〞等科目，贷记〝 财政补助支出〞科目；缴回时作 相反的会计分录。 年终结账时，将〝财政补助支出〞 科目贷方余额全数转入〝事业结 余〞科目，借记〝财政补助支出
• 财政补助支出的核算：【例1023】
• 【例题1】事业单位在有融资租入 固定资产的状况下，如存在尚未
付清的租赁费，那么资产负债表
中固定资产和固定基金两个项目
的数字不相等。〔 〕
•
【答案】√
〔六〕有形资产
事业单位购入的有形资产，应当以 实践本钱作为入账价值。事业单 位自行开发的有形资产，应当以 开发进程中实践发作的支出作为 入账价值。
D.750
• 【答案】A
二、固定基金
固定基金是指事业单位固定资产所占 用的基金。固定基金通常依照固定 资产账面余额的增减而发作相应的 增减，两者金额通常相等，但是， 在存在尚未付清租金的融资租入固 定资产的状况下，两者的金额不同： 固定资产应当在取得时依照协议租 赁价等入账，而固定基金应当在支 付租金时依照实践支付的金额入账。
运用职工福利基金时，借记〝公用 基金——职工福利基金〞科目， 贷记〝银行存款〞等有关科目。
四、结余
事业单位的结余，是指事业单位在 一定时期各项支出和支出相抵后 的余额，包括事业结余和运营结 余。
1、事业结余：是指事业单位在一定 时期内除运营收支外各项收支相抵 后的余额。
事业结余=〔财政补助支出+下级补 助支出+隶属单位缴款+事业支出+ 其他支出〕 -〔拨出经费+事业支 出+上缴下级支出+非运营业务担 负的销售税金+对隶属单位补助〕
单位按核定的预算和经费领报关 系从财政部门取得的各类事业经 费。 事业单位收到财政补助支出时，借 记〝银行存款〞等科目，贷记〝 财政补助支出〞科目；缴回时作 相反的会计分录。 年终结账时，将〝财政补助支出〞 科目贷方余额全数转入〝事业结 余〞科目，借记〝财政补助支出
• 财政补助支出的核算：【例1023】
• 【例题1】事业单位在有融资租入 固定资产的状况下，如存在尚未
付清的租赁费，那么资产负债表
中固定资产和固定基金两个项目
的数字不相等。〔 〕
•
【答案】√
〔六〕有形资产
事业单位购入的有形资产，应当以 实践本钱作为入账价值。事业单 位自行开发的有形资产，应当以 开发进程中实践发作的支出作为 入账价值。
行政事业单位会计PPT教学课件
•暂存款是指行政单位在业务活动中与其他单 位和个人发生的待结算款项。
•现举例说明暂存款的核算：
• [例10-8]机关团委交来委托代管的团费
1 400元。应作如下会计分录：
• 借：现金
1 400
• 贷：暂存款
1 400
二、 收入的核算
•（一）拨入经费的核算
•拨入经费是指行政单位按照经费领报关系， 由财政部门或上级单位拨入的预算经费。包 括拨入的经常性经费和专项经费。一般由财 政部门拨到主管会计单位，由主管会计单位 拨到二级会计单位再由二级会计单位拨到基 层会计单位。
• 3.行政单位会计核算基础是收付实现制， 并且一般不进 行成本核算。
• 4.实行《行政单位会计制度》。设置会计科目17个，如 表10-1所示。
表 10-1
行政单位会计科目表
类别 资产类
负债类 净资产类 收入类 支出类
编号 101 102 103 104 105 106 201 202 203 301 303 401 404 407 501 502 505
•行政单位应设置“结余”科目，该科目为净资 产类科目，借方登记年终各支出账户累计发生额 的转入数，贷方登记年终各收入类账户累计发生 额的转入数。贷方余额表示历年结余的累计数。 该科目下设“经常性结余”和“专项结余”明细 科目，进行明细核算。行政单位取得专项经费后， 要按照“专款专用，专项核算”的要求，年终， 对于未完成的项目的专项结余，结转下年连续用 于该项支出。对于已经完成项目的专项结余，在 报经有关部门审批后，可留给单位统筹安排使用。
•借：结转自筹基建 600 000
• 贷：银行存款
600 000
四、净资产的核算
•（一）固定基金的核算
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2该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。
理由：根据《会计法》规定，会计年度为每年的1月1 日至12月31日。
或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本 年的各项支出，要按规定的支出如实列报。）年度单 位支出决算，一建以用款单位截至12月31日的本年 实际支出数为准。
事项（2）中：该部门的做法不正确。
借：库存材料
行政事业单位 会计案例与分析
主讲人：刘早水
【案例1】（行政单位未实行国库集中支付和政
府采购制度 ）
某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支 付和政府采购制度。2008年4月，审计机关对 该部门及其所属单位2007年度预算执行情况 进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事 项：
（1）该部门因为所属单位较多，为方便年终 结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对 所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账 日规定为每年12月25日。
【案例2】（行政单位未实行国库集中支付和政
府采购制度 ）
某行政单位A局未实行国库集中支付制度及政 府采购制度，其下属B单位是财政拨款关系的 事业单位，其下属C单位与A局没有财政拨款 关系的事业单位。2009年3月份，当地财政部 门委托某会计事务所对A局进行2008年会计信 息质量检查，检查小组对以下经济业务提出质 疑：
（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经 费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用 于弥补本级专项经费不足。
（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资， 已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。 该部门将其确认为预算外资金收入。
（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训 中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单 位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常 经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展， 报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座 办公楼，办公楼原价为600万元，该部门按此 金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心 有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价 为100万元，该部门将差额20万元确认为支出。
依据《行政单位会计制度》，这种做法属于挪 用专项资金。拨入经费用指行政单位按照经费 领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算 经费。拨入经费应按预算规定的用途使用，未 经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。
正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经 费全额、及时拨付给所属单位。
事项（3）中：该部门的会计处理不正确。
借：有价证券 500000
贷：银行存款
500000
借：银行存款 75000
贷：经营收入
75000
3、2008年2月，经有关部门批准，A局决定建 设一座新办公楼，工程总预算4600万元图纸 及预算均通过相关部门审批，新办公楼经招标 后已开工建设。施工中，因办公需要，在原图 纸基础上增加配楼一座，追加工程预算800万 元，A局办公会认为所追加的800万元资金来 源是自筹资金，为加快工程施工速度，不再上 报有关部门审批。
款”。同时，按照所转让小汽车的账面原价 （100万元）转销固定资产和固定基金。
或：借：银行存款
80
贷：应缴财政专户款
80
借：固
事项（5）中：该部门的会计处理不正确。
正确的会计处理：依据《行政单位会计制 度》，收到的预拨下年度经费作为拨入经费， 不予结转。
或：“拨入经费”年终转入“结余”的金额 不含财政预拨的下年经费。
4、2008年3月，B单位经A局审核，报该市财 政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与 某公司的商务车进行置换。B单位聘请专业资 产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估 金额为10万元。
5、2008年5月，A局下属B单位因经营资金周 转不灵，急需用款，向A局请求借款，A局局 长办公会研究认为：A局经费紧张，暂无力借
事项（4）中：该部门对无偿划出办公楼的会 会计处理正确。该部门有偿转让小汽车的会计 处理不正确。
正确的会计处理：依据《行政单位国有资产管 理暂行办法》第三十三条，行政单位国有资产 处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收 入管理的规定，实行“收支两条线”管理。
有偿转让小汽车取得的价款（80万元）要实行 “收支两条线”管理，确认为“应缴财政专户
1、2008年1月，A局经市财政局批准对外出租一栋闲 置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维 修费用。
2、2008年2月，经A局局长办公研究决定，为开辟财 源，以单位结余500000元购入某企业发行的内部债 券，双方约定年息15%，有效期三年，按年付息， 2009年初已收到2008年利息75000元。会计处理如下：
正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预 算款。应缴预算款是指行政单位在业务活动 中按规定取得的应上缴财政预算和各种款项， 包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收 费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价 款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资 金等。
或：罚没收入必须全部上缴财政（或：国库）
或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算 款”。
款，但为解决下属单位用款问题，决定以本单 位原值3000万元的办公楼作抵押担保，向某 商业银行借款100万元，该笔贷款借给下属单 位B用于经营周转，并约定一年内还清，B单 位支付A局15%的资金使用费，财务部门照此
办理，并仅仅在固定资产明细账作备查处理， 尚未收到资金使用费。
6、2008年6月，A局在进行财产清查的过程中， 盘盈办公用甲材料3500元，盘盈照相机一台， 估价2000元。会计处理如下
（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收 支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度 经费800万元转入结余。
要求：分析、判断该部门对各事项的做法或会 计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会 计处理。
事项（1）中：
1该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。
理由：根据《行政单位会计制度》规定，主管会计单 位对所属单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12 月25日为止，逾期一般不再下拨。
理由：根据《会计法》规定，会计年度为每年的1月1 日至12月31日。
或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本 年的各项支出，要按规定的支出如实列报。）年度单 位支出决算，一建以用款单位截至12月31日的本年 实际支出数为准。
事项（2）中：该部门的做法不正确。
借：库存材料
行政事业单位 会计案例与分析
主讲人：刘早水
【案例1】（行政单位未实行国库集中支付和政
府采购制度 ）
某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支 付和政府采购制度。2008年4月，审计机关对 该部门及其所属单位2007年度预算执行情况 进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事 项：
（1）该部门因为所属单位较多，为方便年终 结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对 所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账 日规定为每年12月25日。
【案例2】（行政单位未实行国库集中支付和政
府采购制度 ）
某行政单位A局未实行国库集中支付制度及政 府采购制度，其下属B单位是财政拨款关系的 事业单位，其下属C单位与A局没有财政拨款 关系的事业单位。2009年3月份，当地财政部 门委托某会计事务所对A局进行2008年会计信 息质量检查，检查小组对以下经济业务提出质 疑：
（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经 费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用 于弥补本级专项经费不足。
（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资， 已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。 该部门将其确认为预算外资金收入。
（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训 中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单 位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常 经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展， 报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座 办公楼，办公楼原价为600万元，该部门按此 金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心 有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价 为100万元，该部门将差额20万元确认为支出。
依据《行政单位会计制度》，这种做法属于挪 用专项资金。拨入经费用指行政单位按照经费 领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算 经费。拨入经费应按预算规定的用途使用，未 经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。
正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经 费全额、及时拨付给所属单位。
事项（3）中：该部门的会计处理不正确。
借：有价证券 500000
贷：银行存款
500000
借：银行存款 75000
贷：经营收入
75000
3、2008年2月，经有关部门批准，A局决定建 设一座新办公楼，工程总预算4600万元图纸 及预算均通过相关部门审批，新办公楼经招标 后已开工建设。施工中，因办公需要，在原图 纸基础上增加配楼一座，追加工程预算800万 元，A局办公会认为所追加的800万元资金来 源是自筹资金，为加快工程施工速度，不再上 报有关部门审批。
款”。同时，按照所转让小汽车的账面原价 （100万元）转销固定资产和固定基金。
或：借：银行存款
80
贷：应缴财政专户款
80
借：固
事项（5）中：该部门的会计处理不正确。
正确的会计处理：依据《行政单位会计制 度》，收到的预拨下年度经费作为拨入经费， 不予结转。
或：“拨入经费”年终转入“结余”的金额 不含财政预拨的下年经费。
4、2008年3月，B单位经A局审核，报该市财 政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与 某公司的商务车进行置换。B单位聘请专业资 产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估 金额为10万元。
5、2008年5月，A局下属B单位因经营资金周 转不灵，急需用款，向A局请求借款，A局局 长办公会研究认为：A局经费紧张，暂无力借
事项（4）中：该部门对无偿划出办公楼的会 会计处理正确。该部门有偿转让小汽车的会计 处理不正确。
正确的会计处理：依据《行政单位国有资产管 理暂行办法》第三十三条，行政单位国有资产 处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收 入管理的规定，实行“收支两条线”管理。
有偿转让小汽车取得的价款（80万元）要实行 “收支两条线”管理，确认为“应缴财政专户
1、2008年1月，A局经市财政局批准对外出租一栋闲 置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维 修费用。
2、2008年2月，经A局局长办公研究决定，为开辟财 源，以单位结余500000元购入某企业发行的内部债 券，双方约定年息15%，有效期三年，按年付息， 2009年初已收到2008年利息75000元。会计处理如下：
正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预 算款。应缴预算款是指行政单位在业务活动 中按规定取得的应上缴财政预算和各种款项， 包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收 费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价 款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资 金等。
或：罚没收入必须全部上缴财政（或：国库）
或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算 款”。
款，但为解决下属单位用款问题，决定以本单 位原值3000万元的办公楼作抵押担保，向某 商业银行借款100万元，该笔贷款借给下属单 位B用于经营周转，并约定一年内还清，B单 位支付A局15%的资金使用费，财务部门照此
办理，并仅仅在固定资产明细账作备查处理， 尚未收到资金使用费。
6、2008年6月，A局在进行财产清查的过程中， 盘盈办公用甲材料3500元，盘盈照相机一台， 估价2000元。会计处理如下
（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收 支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度 经费800万元转入结余。
要求：分析、判断该部门对各事项的做法或会 计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会 计处理。
事项（1）中：
1该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。
理由：根据《行政单位会计制度》规定，主管会计单 位对所属单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12 月25日为止，逾期一般不再下拨。