集团做的合并报表编制办法

XXX集团公司合并报表抵销分录的编制方法北XX纵横管理咨询公司二零零四年XXX月合并报表抵销分录的编制方法一、内部权益性投资及其收益的抵销（一）内部权益性投资的抵销１、抵销分录借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润（以上四项应等于子公司所有者权益合计）合并价差（借或贷、差额）贷：长期股权投资（母公司长期投资账面值）少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％）２、合并价差（１）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。

（２）合并价差的计算合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额。

（３）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。

３、少数股东权益（１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。

（２）少数股东权益的计算少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司持股比例）（３）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。

【例1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元，子公司所有者权益项目如下：实收资本26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。

借：实收资本26000资本公积4000盈余公积2000未分配利润1000合并价差1600贷：长期股权投资28000少数股东权益6600（二）内部权益性投资收益的抵销1、抵销原理（１）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。

（２）因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润（或其他所有者权益）帐上，应予抵销。

（３）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。

2、抵销分录及公式∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润∴抵销分录：借：投资收益（子公司本年净利润×母公司投资％）少数股东损益（子公司本年净利润×（１－母％））年初未分配利润（子公司年初未分配利润）贷：提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）应付利润（子公司应付利润数）未分配利润（子公司尚未分配利润数）说明：（１）期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。

（２）“投资收益”Ａ、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找。

Ｂ、计算得出。

3、盈余公积的调整（１）原理Ａ、通过上述抵销分录，已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销，但依据我国《公司法》有关规定，盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提。

Ｂ、通过调整提取盈余公积的抵销分录后，合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。

同时合并利润分配表中，“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。

Ｃ、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵销了。

（２）调整分录Ａ、调整当期盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积（子公司当年提取盈余公积数×母％）Ｂ、调整以前年度盈余公积借：年初未分配利润贷：盈余公积（到上年止子公司累计提取盈余公积数×母％）（三）内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例【例２】×１年母公司“长期股权投资－对A子公司投资“期初帐面值为45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元，当年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。

×2年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。

×1年：① 内部权益性投资的抵销借：实收资本35000资本公积15000盈余公积1000未分配利润7000合并价差5000贷：长期股权投资51400少数股东权益11600说明：A、“长期股权投资”期末数＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。

Ｂ、“盈余公积”期末数＝1000元。

（子公司）C、“未分配利润”期末数＝10000－1000－2000＝7000元。

Ｄ、合并价差＝51400－（35000＋15000＋1000＋7000）×80%＝5000元。

Ｅ、少数股东权益＝（35000＋15000＋1000＋7000）×20%＝11600元。

内部权益性投资的抵销②内部权益性投资收益的抵销借：投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积1000应付利润2000未分配利润7000③调整提取盈余公积借：提取盈余公积800贷：盈余公积800注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。

×2年① 内部权益性投资的抵销借：实收资本35000资本公积15000盈余公积2000未分配利润14000合并价差5000贷：长期股权投资57800少数股东权益13200说明：A、“长期股权投资”期末数＝51400＋（10000×80%）－（2000×80%）＝57800元。

Ｂ、“盈余公积”期末数＝1000＋1000＝2000元。

（子公司）C、“未分配利润”期末数＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。

Ｄ、少数股东权益＝11600＋10000×（1－80%）－（2000×20%）＝13200元。

Ｅ、合并价差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。

②内部权益性投资收益的抵销借：年初未分配利润7000投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积1000应付利润2000未分配利润14000③ 调整提取盈余公积借：提取盈余公积800贷：盈余公积800借：年初未分配利润800贷：盈余公积800特别注意：A、子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。

B、不要忘记调整以前年度盈余公积。

二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销（一）内部应收应付帐款的抵销借：应付帐款贷：应收帐款说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。

（二）坏帐准备的抵销借：坏帐准备（期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额）贷：管理费用（借或贷、差额）年初未分配利润（期初内部应收帐款计坏帐准备余额）说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。

【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐，且1991-1994年间内部未发生坏帐，有关资料如下：年份内部应收账款年末余额计提坏帐比例1991 10000 5‰1992 15000 5‰1993 10000 3‰1994 12000 3‰1991年：借：坏帐准备50贷：管理费用501992年：借：坏帐准备75贷：期初未分配利润50管理费用25说明：①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝15000×5‰＝75元②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝10000×5‰＝50元③管理费用为轧差数＝75－50＝25元。

1993年：借：坏帐准备30管理费用45贷：期初未分配利润75说明：①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝10000×3‰＝30元②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝15000×5‰＝75元管理费用为轧差数＝75－30＝45元1994年借：坏帐准备36管理费用6贷：期初未分配利润30说明：①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝12000×3‰＝36元②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝10000×3‰＝30元③管理费用为轧差数＝36－30＝6元。

（三）其他债权债务的抵销1、内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据2、内部预付账款与预收账款的抵销借：预收账款贷：预付账款3、内部应收股利与应付股利的抵销借：应付股利贷：应收股利4、内部其他应收款与其他应付款的抵销借：其他应付款贷：其他应收款注意：以上1—4项抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制，并非只编制发生当年。

5、内部销售的抵销①内部购入当期全部实现销售借：产品销售收入贷：产品销售成本②内部购入当期部分实现销售借：产品销售收入贷：产品销售成本贷：存货（内部销售形成期末存货×销售公司内部销售毛利率）③连续抵销A 抵销上年度时，视同上年未形成销售部分当年全部实现销售。

借：期初未分配利润贷：存货B 抵销当年分录同上。

附：合并工作底稿表格。