第三章 会计处理方法解析
第三章-会计记账方法——复式记账
现金500元 送存银行
现金300元 偿还前欠 购货款
购进原材 料600元, 现金支付 400元,余 款暂欠
资产 -500 资产 +500 资产
-300 负债
-300
资产 +600
资产 -400
负债 +200
库存现 金 –500 银行存 款+500
库存现金 –300 应付账款 -300
原材料 +600
1- 27
• 7）无形资产核算企业持有的无形资产成本， 包括专利权、非专利技术、商标权、著作 权、土地使用权等。本科目可按无形资产 项目进行明细核算。
• 为总括的核算和监督无形资产的增减变动 情况，需设置“无形资产”账户。
• 企业接受投资者投入的无形资产，按双方 协商确定的价值入账。
1- 28 • (三)银行借款的核算
• 1）“实收资本”
• 含义
• 2）“资本公积”
• 含义
• 直接计入所有者权益的利得和损失，也通 过本账户核算。
• 账户结构：是所有者权益账户，所以增加额 记在贷方，减少额记在借方，余额和增加额 的方向相同在贷方。
1- 23
• 3）“银行存款” • 可总括的反映和监督企业存放在银行的各种
款项的收、付和结存情况。 • 4）“原材料”核算企业库存的各种材料，
•会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账的要求， 分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。
•一笔完整的会计分录主要包括记账符号、账户名称和 金额三个部分。 •（二）会计分录的分类 •按照会计分录所涉及账户的多少，可以将其分为简单 分录和复合分录。 •简单分录是只涉及两个会计账户的分录； •复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。 •简单分录使账户一一对应，可以更清晰地反映经济业 务中账户的对应关系；复合分录则可以集中地反映经 济业务的全貌，简化记账手续。
注会第三章存货解析版
第三章存货一、本章概述（一）内容提要存货是企业中重要的流动资产项目。
本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。
本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。
考生应掌握：1.存货入账价值的确定。
特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；4.存货盘盈、盘亏的科目归属。
（二）历年试题分析二、知识点精讲3.1 存货的确认和初始计量3.1.1 存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量3.1.2 存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。
另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。
该原材料的入账价值为（）元。
A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000[答疑编号3757030101]『正确答案』C『答案解析』由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
中级财务会计 第三章 存货
第三章存货第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节发出存货的计价第四节计划成本法第五节存货的期末计量第六节存货清查第一节存货及其分类一、存货的含义及特征1、含义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料。
2、特征（1）存货是有形资产（2）存货具有较强的流动性（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性二、存货的确认条件1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量。
三、存货的分类⒈按其经济内容分类⑴原材料。
它是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备料、包装材料、外购半成品等。
⑵在产品。
它是指在企业尚未加工完成，需要进一步加工且正在加工的在制品。
⑶半成品。
它是指企业已完成一定生产过程的加工任务，已验收合格入库，但需要进一步加工的中间产品。
⑷产成品。
它是指企业已完成全部生产过程并验收合格入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。
⑸商品。
它是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
⑹周转材料。
它是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
⑺委托代销商品。
它是指企业委托其他单位代销的商品。
⒉按其存放地点分类⑴库存存货。
它是指已验收合格并入库的各种存货。
⑵在途存货。
它是指货款已经支付，正在途中运输的存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货。
⑶加工中存货。
它是指企业正在加工的存货和委托其他单位加工的存货。
第二节存货的初始计量注：取得存货时，对存货入账价值的确定，以实际成本为基础。
实际成本包括：采购成本、加工成本、其他成本一、外购存货1、外购存货的成本一般包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用2、应注意问题：（1）存货在运输途中的合理损耗——计入采购成本（2）存货在运输途中的人为损失——过失人赔偿，不计入采购成本（3）自然灾害造成的非常损失——扣除保险和可回收残值后计入营业外收入（4）属于无法查明原因的途中损耗——先转入待处理财产损溢（5）市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费！假设发生短缺时会计分录支付货款，材料尚在运输途中借：在途物资应交税费——增值税（进项税额）贷：银行存款（按凭证上的数额来填）验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库借：原材料待处理财产损溢（按短缺部分的价值或者成本）贷：在途物资短缺原因查明，进行相应的会计处理借：原材料（运输途中合理损耗部分）应付账款——某公司（供货公司少发货的部分，以后补发）其他应收款——某运输单位（运输公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢应交税费——增值税（进项转出）（运输单位赔偿部分的进项税额）收到供货方补发的材料，验收入库借：原材料贷：应付账款——某公司收到运输单位赔偿的货款借：银行存款贷：其他应收款——某某运输单位3、外购存货的会计处理（1）存货验收入库和货款结算同时完成，即“单货同到”借：原材料——甲材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货款已结算但存货尚在运输途中，即“单到货未到”1）支付货款，材料尚在运输途中。
第3章会计处理方法
年 摘要
月日
11 30 11月末余额 12 5 销售收入
13 送存银行 21 收回人欠
31 12月发生额余额
借方金额 +
200
300 500
贷方金额 _
800 800
借 余额
贷
借 700 借 900 借 100 借 400 借 400
•简化
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•库存现金账户(简化格式)
•
记录哪一类数据
• 账户的基本结构——两个部分，分别记录
•
数据的增加、减少
• 账户的附属结构——日期、摘要、借或贷栏目
• （标明余额所在的方向）等
• 与账户有关的概念及数量关系
• 发生额——（增加、减少）发生额
• 余额——（期初、期末）余额
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第3章会计处理方法
•1、账户的具体结构及账户格式
第二节 会计计量
一、会计计量与会计确认
未经确认就不能进行计量；没有计量，确认也 就失去了意义。
二、会计计量
是根据被计量对象的计量属性，选择运用一 定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额 的会计处理过程。
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第3章会计处理方法
会计计量过程包括两方面内容：
1、被计量对象的实物数量计量 2、被计量对象的货币表现
义将其具体确认为某一会计要素）
2、可计量性（能以货币计量，具有质的统一性，可进行比较和
加工。）
3、经济信息的可靠性（真实性，对需估计的要合理估计） 4、经济信息的相关性（满足信息使用者的需要,并及时提供）
三、会计要素的确认
（一）资产的确认 1、企业所拥有或控制的 2、未来经济利益很可能流入企业 3、成本或价值能够可靠地加以计量 （二）负债的确认 1、由于过去的交易或事项发生而引起的现时义务的
3注会第三章存货讲解
【例题2·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购 进原材料200公斤，货款为6000元，取得的增值税专用发票 注明增值税税额1020元；发生的保险费为350元，入库前的 挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经查 属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成 本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480 （元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所 以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/ 公斤），选项D正确。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列 第（1）题至第（2）题。（2011年）
（1）下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述 中，正确的是（ ）。
A.作为管理费用计入当期损益 B.作为制造费用计入产品成本 C.作为非正常损失计入营业外支出 D.作为当期已售A产成品的销
售成本 【答案】C 【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应
库存商品
××× ×××
2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等 方式取得存货的成本（后面详细讲）
3. 盘盈取得的存货
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，会计处理为：
批准前 借：原材料等 贷：待处理财产损益 批准后 借：待处理财产损益 贷：管理费用
（四）通过提供劳务取得的存货
A.制造费用 B.销售费用 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】B 【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实
际成本应转入销售费用。
第三节 存货的期末计量
一、存货期末计量原则 我国企业会计准则规定，资产负债表日，
会计 第三章 存货
第三章存货第一节存货概述1.1存货的概念存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
提示：最终目的是为了出售（区别于固定资产等非流动资产）。
下列项目属于企业的存货：①企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
【例题•多选题】下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的有（）。
A.工程物资B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D.受托代销商品【答案】ABD【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核算；房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产（土地使用权），不属于存货；房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货；受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件。
1.2存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
第二节存货的初始计量2.1自产存货成本费用构成（直接费用+可归集的间接费用）2.2外购的存货（采购成本=买价+采购费用）（入库前的合理支出）为采购材料而发生的从材料的销售方到本企业仓库所发生的全部费用加支付给材料销售方的价格，一般纳税人支付的可抵扣的增值税不计入采购成本。
2.3存货的初始入账会计处理常见总账科目设置“在途物资”——采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本“原材料”——库存的各种材料“库存商品”——库存的各种商品“发出商品”——不满足收入确认条件但已发出商品“委托加工物资”——委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本“周转材料”——包装物、低值易耗品“存货跌价准备”“待处理财产损溢”——存货管理产生的损失外购取得存货时：借：库存商品（或原材料等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据等）如仅收到结算凭证，未收到货物。
会计处理方法介绍(ppt 49页)
持续经营 会计分期
本期与非本期
权责发生制 两种记账基础
现收现付制
固定资产与累计折旧
固定资产：核算企业各种固定资产包括 房屋、建筑物和机器设备等的原价。
累计折旧：核算企业按规定计提的固定 资产折旧。
固定资产
”“
的累
累计折旧
备计
100 000
标准：关系到未来经济利益的增加
转移了全部风险和报酬
可计量
费用——为销售商品、提供劳务等日常 活动所发生的经济利益的流出。
标准：支出符合费用定义
费用与收入相配比
会引起经济利益流出企业
利润——各项收入抵减各项耗费后的余 额。
第二节 会计计量
会计计量与会计确认相互依存
会计计量单位：以货币计量为主，以实 物量度、劳动量度为辅
资产 = 负债 + 应付账款 -100
所有者权益 资本公积 +100
9、企业因违反合同，被罚款 50元，但尚未支付。
资产 = 负债 + 所有者权益
其他应付款 营业外支出
+50
-50
10、经批准将企业的资本公积 2 000元转增资本。
资产 = 负债 + 实收资本
资本公积 -2 000
实收资本 +2 000
四、账户的分类
（二）账户按用途分类
9、计价对比类账户
“物资采购”
物资采购
原材料
材料成本差异
实际成本
110
结转
90
110
90
计划成本 100
超支 10
节约 10
四、账户的分类
存货--注册会计师考试辅导《会计》第三章讲义2
注册会计师考试辅导《会计》第三章讲义2期末存货的计量一、存货期末计量原则1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。
可变现净值＝估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税费◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。
◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零应全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
二、可变现净值的计算1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货●可变现净值＝估计售价－估计的销售费用以及相关税费2.需要经过加工的材料存货用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本；该材料应当按照成本计量用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本；则该材料应当按可变现净值计量●材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费材料计提减值准备的前提：用该材料生产的产成品的可变现净值低于其成本3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货●可变现净值应当以合同价格为基础计算●持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：（1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。
（2）有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定；超出部分——可变现净值以一般销售价格为基础计算。
总结：【例题1·多选题】下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有（）。
A.产品的估计售价B.材料的账面成本C.估计发生的销售费用D.至完工估计将要发生的加工成本E.材料的售价[答疑编号3933030201]『正确答案』ACD『答案解析』材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费【例题2·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有（）。
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收入与费用配比，确认利润
20
（六）划分收益性支出和资本性支出原则
含义：会计核算应当严格区分收益性支出和资
本性支出的界限，以正确计算当期损益。
利用会计核算资 料，对经济活动 的效果进行分析
和评价的方法
会计核算 方法
用以反映和监 督经济活动的
方法
基础方法 研究重点
会计检查 方法
也称审计，检查 经济活动的合理 合法性、真实准
确性的方法
4
三、基本程序
记录
计量
records
measurement 确认
confirmation
报告 report
5
凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应 否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的 费用处理； 凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否 归属于本期，均应作为本期的收入处理。
15
2、适用
货币资金的实收实付； 核算手续简单，强调财务状况的切实 性； 不利于评价各会计期间经营成果，缺 乏可比性。 要适用行政、事业单位。
18
交易 序号 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) 合计 利润
收付实现制
收入
费用
50 000
9 000
1 200
20 000
70 000
10 200
59 800
权责发生制
收入
费用
3 000
10 000
2 000
100
10 000
5 100
4 900
19
（五）配比原则 Matching Principle
——以费用承
——以支付现金
担责任的发生为标志， 的时间为标准
而不论款项是否已经支
付
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（四）判断
1、收到某客户上个年度所欠的货款50 000元， 存入银行； 2、以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元； 3、以现金预付下年度的报刊费1 200元； 4、赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以 后收讫； 5、根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）； 6、计算确定本月应负担的设备租金为2 000元； 7、计算确定本月应负担的报刊费100元。
8
（二）从会计信息处理过程角度分类—— 初始确认、再确认
经
(账户)
济
交 易
会计记录
与
事
项
初始确认
(财务报表)
会
计
信
会计报告
息
使
用
者
再确认
9
（三）从确认对象角度分类—— 初始确认、后续确认、终止确认
以机器设备为例：
购入机器设备
使用机器设备
机器设备报废
初始确认
后续确认
终止确认
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三、会计确认的基本标准
资本性支出的入账问题：
以长期资产入账，再以折责发生制强调收益的发生和为了 获得收入而发生的费用相配合。能 正确确认各期的收入于费用，有利 于反映各会计期间经营成果； 核算比较复杂，主要适用于企业。
权责发生制： 企业会计确认收入和费用的基础
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（二）收付实现制
1、含义 亦称现金制，凡是在当期已经实际收到款项的收 入和已经支付款项的费用，不论是否归属本期， 都作为本期的收入和费用处理。
（一）可定义性（definition） ——被确认的项目符合某一要素的定义
（二）可计量性（measurability） ——具有可靠的计量属性（计价标准）并
能客观地加以计量 （三）相关性（relevance）
——实质性地影响决策行为 （四）可靠性（reliability）
——如实反映经济活动，并且可验证和不 偏不倚
一、会计确认的含义
按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信 息是否作为会计信息、何时作为会计信息以 及列入什么会计信息的过程。
会计确认的目的在于排除不属于会计核算的 经济信息，确定会计的核算内容。
7
二、会计确认的分类
（一）时间确认的基本标准：应在交易或事 项实际发生的时间确认 1、初次确认：经济信息能否转化为会计信息 2、再次确认：会计信息的再加工，确定是否 可以输出 3、确认标准：符合定义、可计量性、相关性、 可靠性、未来经济利益的可能性
《企业会计制度》规定： 凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周
期）的，应当作为收益性支出。凡支出的效益 及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应 当作为资本性支出。
收益性支出当期补偿 资本性支出逐期补偿
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收益性支出的入帐问题：
（1）当月生产全部耗用→
当月全部计入费用
（2）支出受益期超过当月→
记待摊费用再摊销
第三章 会计处理方法
1
第三章 3.1 会计方法 3.2 会计确认 3.3 会计计量 3.4 会计记录 3.5 会计报告
2
3.1 会计方法
一、含义
会计方法，是指会计用来核算和监督会计 对象，执行和完成会计任务的手段。
二、基本内容 （一）会计核算方法 （二）会计分析方法 （三）会计检查方法
3
会计分析 方法
以实际收到或支付款项作为确认收 入和费用的依据
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（三）权责发生制与收付实现制的对比
权责发生制
现金收付制
（accrual basis） （cash basis）
（1）收入确认
（1）收入确认
——以收入取
得的权利形成为标志，
而不论款项是否已经收
到
——以收到现
金的时间为标准
（2）费用确认
（2）费用确认
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四、与会计确认相关的几个重要问题 权责发生制 Accrual Basis 收付实现制 Cash Collection Basis 配比原则 划分收益性支出和资本性支出原则
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（一）权责发生制
1、含义 亦称应收应付制，简称应计制，是指企业按收入 和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用 的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发 生 凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论 款项是否已经收、付，都应当确认为当期的收入 或费用； 凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经在 当期到或已经当期支付，也不能确认为当期的收 入或费用。
会计的基本程序：是指会计的数据处理
与加工信息的程序。随着企业生产经营活 动的不断进行，伴随而来的是各种各样经 济活动的发生，会计要能从无数的经济数 据中辨认出含有会计信息的数据，使之能 够进入会计信息系统，通过加工处理，转 换成有助于决策和与之相关的其他信息， 再输送给财务信息的使用者。
6
3.2 会计确认