重要性概念在审计中的运用
审计重要性的确定及运用
审计重要性的确定及运用作者：樊文艳来源：《财会通讯》2009年第12期一、审计重要性及要求(一)审计重要性重要性是审计中的一个重要概念。
由于审计业务的日趋复杂以及抽样技术在审计中的广泛运用，注册会计师不可能对形成会计报表的所有资料进行审查，只能凭借自己的经验决定对那些能麴影响会计报表公允反映的重大事项及交易予以审查，以得出审计结论。
重要性是注册会计师在决定审计报告的恬当类型时考虑的一个主要因素。
我国新审计准则对重要性的定义为：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
”(二)审计重要性的金额与性质要求注册会计师(cPA)在应用重要性原则时，应充分考虑错报的金额和性质，即重要性具有数量和质量两个方面的特征。
一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要；但在多数情况下，某项错报从量的方面并不重要，而从其质的方面考虑，却可能是重要的。
如涉及到舞弊与违法行为的错报，在此情况下，无论金额大小都是重要的，因为舞弊与违法行为反映了管理当局或会计人员的诚实和可信性存在问题，对于会计报表使用者而言，蓄意错报比相同金额的笔误更重要。
另外，小金额错报的累计，可能会对会计报表产生重大影响。
单独地看，一笔小金额的错报无论在性质上，还是在数量上都不重要。
但会计报表是一个整体，如果企业每个星期均出现同样的小金额错报，所有账户或交易日积月累起来，就有可能变成大金额的错报，它必然会对会计报表产生重大影响。
(三)审计重要性的两个层次要求CPA在审计过程中必须从会计报表层次和相关账户、交易层次来考虑重要性。
一是会计报表层次。
独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性与一贯性发表重要审计意见，这就要求CPA在审计时必须考虑会计报表层次的重要性，只有这样，才能得出会计报表是否合法、公允与一贯的整体性结论；二是账户和交易层次。
由于会计报表所提供的信息来源于各账户或交易，CPA只有通过验证各账户或交易，才能得出会计报表的信息来源是否合法、公允与一贯的整体性结论。
财务报表审计要合理使用重要性水平指南
财务报表审计要合理使用重要性水平指南随着我国市场经济的不断发展，市场对财务报表审计结果的需求也日趋强烈,重要性在财务报表审计中有极其重要的作用.确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响。
一、重要性概念概述（一）重要性概念重要性有多种定义，国际审计标准委员会将其定义为“如果信息被遗漏或误报，可能会对财务报表使用者的经济决策产生重大影响，这种信息就是重要信息”。
重要性水平取决所遗漏、误报项目或差错金额的大小,而后者需要根据财务报表审计时的具体情况加以判断。
在具体实务工作中,重要性水平是一个数量或金额临界点而不是信息有用性所必须具有的质的特征.经济决策是指理性的财务报表使用者所做的判断和决策。
报表使用者依赖财务报表进行经济决策，前提条件是他了解财务报表所传递的信息，至少是了解这些信息的含义及其局限性。
理性的报表使用者应该知道财务报表所提示的是一定会计准则和惯例下的经济活动的近似估计而非精确计量;财务报表数据既有按历史成本原则核算形成的会计数据,又有按现值方法计算的估计值，还有根据未来对现行会计记录的影响所做的调整.(二）影响重要性水平的主要因素为了确定重要性水平，必须了解被审计单位的基本情况,因为这些情况可能会影响重要性水平。
在确定重要性水平时，审计风险也是需要考虑的重要因素，如果审计风险很大，审计人员必须相应调低重要性水平.重要性水平不仅仅是一个金额概念，披露要求、会计准则和法律规定等也是确定重要性水平应该考虑的内容。
例如，金融机构的资产负债表和损益表与制造企业的同类报表差别很大.有时，为了查找数额虽小但性质严重的问题，审计人员可能会按低于常规的重要性水平,对某些账户或交易实施详细审查。
(三)确定重要性水平在财务报表审计中的作用或意义确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响.应实施充分、必要的财务报表审计程序,以保证在财务报表的存在重大误差的情况下发现它们。
重要性概念及其在审计中的运用
重要性概念及其在审计中的运用作者：杨玉新来源：《财会通讯》2010年第04期审计中所说的“重要性”，取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
理解这一概念，主要把握几个要点：(1)它是针对财务报表而言的，一项错报或漏报对报表公允性有影响的即为重要的；反之，则不重要。
(2)它是从报表使用者的角度来考虑的。
(3)对它的判断离不开特定环境。
(4)错报或漏报是否重要既要看其数额，也要看其性质。
常见的性质重要的错报或漏报有：涉及舞弊与违法行为的错漏；可能引起履行合同义务的错漏；改变收益趋势的错漏；报表使用者不期望出现的错漏，如现金与资本中的错漏等。
从金额上衡量错漏是否重要，既要看单项错漏金额的大小，更要看合计金额的大小。
重要性的金额标准称为重要性水平，它有报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平两个层次。
前者是衡量报表总体是否公允真实的标准，后者是衡量账户总体中存在的错漏能否容忍的标准，即该账户的可容忍误差。
重要性概念在现代审计中的用途主要是：(1)作为衡量报表总体是否公允真实的标准，用于评价审计结果；(2)作为确定可容忍误差的依据用于审计计划中确定审计程序的性质、时间和范围。
一、重要性概念在编制审计计划中的运用编制审计计划时之所以要运用重要性概念，是因为重要性水平与取证数量呈反向关系。
即重要性水平额越小，可容忍误差越小，抽样规模应越大，取证数量就越多，计划的审计工作量就越大。
因此．编制审计计划，需要确定每个账户的抽样规模，需要确定每个账户的可容忍误差即重要性水平。
每个账户的重要性水平应根据财务报表总体的重要性水平来确定。
编制审计计划时，应当先确定报表层次的重要性水平，再据以确定账户或交易层次的重要性水平。
报表层次重要性水平的初步判断一般审计人员来进行。
它包括如下工作：确定重要性水平判断的基础，确定重要性水平对判断基础的相对数水平，确定重要性水平的计算方法．以及其他一些相关工作。
重要性概念在审计中的运用
重要性概念在审计中的运用重要性概念，是现代审计的一个重要内容，属于注册会计师（CPA）的专业判断范畴。
我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》中，对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
”因此，正确理解、全面掌握、科学运用重要性概念，对于制定审计策略、选择审计方法、降低审计成本、提高审计效率、避免审计风险都具有十分重要的意义。
重要性概念在审计中的运用体现在以下四个方面：一、重要性水平的确定及分配1.确定会计报表层次的重要性水平。
重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。
固定比率法即在选定判断某础上，乘上一个固定百分比，求得会计报表层次的重要性水平。
但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定。
以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值。
────┬─────┬────┬───────方法│指标│国际上│一些国内事务所────┼─────┼────┼───────总资产法│资产总额│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────总收入法│营业收入│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────利润法│税前净利润│5%～10%│3%～5%────┼─────┼────┼───────净资产法│净资产│1%│0.5%～1%────┴─────┴────┴───────笔者比较倾向于使用一些同内事务所的数值。
因为审计风险的高低往往取决于重要性水平的判断，而重要性水平和审计风险之间成反向关系。
由于我们目前所向临的会计环境并不尽如人意，为了减少CPA自身的审计风险，我们应接受相对较高的重要性水平。
当然审计重要性的运用，绝对不能完全依赖外部的界定，而只能由会计师事务所按照被审计对象的不同情况，采用科学合理的方法，根据CPA的专业判断来确认其重要性水平。
审计重要性标准
重要性标准的理解与运用一、概念解释“重要性”是一个在任何时候都会用到的概念，在这方面，我们各有各的看法，运用各自的判断，举一些实际的例子来帮助理解，例如：(1)你的月工资短缺到什么地步，你才会询问人事部门？－1元－10元－100元－视差额是否多于或少于月工资数额（2）在超市购物后，你到收银处付款并找回零钱。
钱少了多少的情况下，你会回头再找收银处？－1毛－1元－10元－50元－视消费额的多少你可以向办公室的同事们提出这些问题。
你得到的各种不同的答案会让你大吃一惊。
但是，当我们说到“重要性”时，有时候数值本身的大小并不重要。
比如，我们为奥运会建造一个游泳池，如果游泳池的长度短了10厘米，是否事关重大？回答是肯定的。
同样的，在审计过程中我们也会运用重要性的概念。
就是报表数额出入达到何种地步才会影响到报表使用者。
从上面的例子可以看出，不同的报表使用人根据其自身的情况对报表数据的准确性有着不同的要求，所以对不同的使用者，重要性水平也是不同的。
而对于我们会计师来说，审计工作的最终目的是对会计报表发表审计意见，合理确信会计报表是否不存在重大错报，所以重要性水平的概念其实相当简单，我们将某个数字放到一套报表中作参照，看看我们找出来的未调整的错误是否超出或者是否接近这个数字，如果是，那么我们就不能签发无保留审计意见。
二、重要性水平的三个层次在我们的审计方法中，我们按三个等级来看重要性问题：重要性水平（PM）――对财务报表整体而言可容忍错误（TE）――对帐户余额而言名义数额（SAD）――对每笔交易而言这是审计方法中需要项目负责人进行判断的其中一个领域。
设定重要性水平应考虑的因素：１、报表使用者的要求２、客户的固定风险３、客户的内部控制制度４、以往审计的情况可容忍错误用于帐户余额。
可容忍错误一般为重要性水平的50％，我们可以根据自己对客户的评估提高或降低百分比。
简单概况其产生的效果是：我们所设定的百分率越高，则导致误报和漏报的机率就越小，相应地，我们的测试范围也就越小。
重要性概念在审计中的运用
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审计的重要性概念和运用举例
一、重要性的概念：1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
2．对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。
3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
二、重要性的确定包括：（一）财务报表整体的重要性；（二）实际执行的重要性；（三）特定类别的交易、账户余额或披露偶的一个或多个重要性水平；三、财务报表整体的重要性如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
（一）财务报表整体的重要性基准×经验百分比= 财务报表整体重要性（需要运用职业判断）1．基准的确定2、经验百分比的确定（经常性业务的税前利润的3%——5%）考虑因素：1、运用较低经验百分比的情况：a.广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市公司；b.有较多的外部债务；c．特殊因素，如融资约定事项；d．大型实体；e．报表使用者对基准的敏感度。
2、运用较高经验百分比的情况a.有限的财务报表使用者；b.通过集团融资（外债少）；c．在财务报表中部存在含较高估计不确定性的重大会计估计；d．小型实体；e．报表使用者对基准的敏感度。
（二）实际执行的重要性定义：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额实际执行的重要性：财务报表整体重要性50%-75%某些特殊情况下扣减百分比可小于25%，既超过财务报表整体重要性水平的75%：满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体重要性75%的两个标准；被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营地点单一。
审计学_第五章审计计划重要性与审计风险
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二、重要性的运用
对重要性的评估是注册会计师的一种专业 判断。 注册会计师在审计过程中应当运用重要性 原则。 对重要性运用问题要把握两个阶段、两个 标准、两个层次；并需要考虑重要性与审 计风险的关系。
文件名
尽信书，则不如无书
第二节 重要性
审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。 在计划审计工作时，CPA应当考虑导致财务报表 发生重大的错报的原因，并应当在了解被审计单 位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性 水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平， 以发现在金额上重大的错报。 同时,CPA还应评估各类交易、账户余额以及列报 认定层次的重要性,以便确定进一步审计程序的性 质时间和范围,将审计风险降至可接受的低水平。 在确定审计意见类型时，CPA也需要考虑重要性 水平。
（2）调整的方法
注册会计师应当选用下列方法将审计风险降 至可接受的低水平：
①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施 追加的控制测试，降低评估的重大错报风险， 并支持降低后的重大错报风险水平；
②通过修改计划实施的实质性程序的性质、 时间和范围，降低检查风险。
四、终结阶段重要性的评估与运用
（一）评价审计结果时所运用的重要性水平
（2）与被审计单位所处行业及其环境的关键性 披露；（制药行业研发成本）
（3）报表使用者是否特别关注报表披露中特定 业务分部的业绩。（如新购买）
5、对计划阶段确定的重要性水平的调整
（1）调整的必要性 在审计执行阶段，随着审计过程的推进， 注册会计师应当及时评价计划阶段确定 的重要性水平是否仍然合理，并根据具 体环境的变化或在审计执行过程中进一 步获取的信息，修正计划的重要性水平， 进而修改进一步审计程序的性质、时间 和范围。
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重要性概念，是现代审计的一个重要内容，属于注册会计师（CPA）的专业判断范畴。
我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》中，对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
”因此，正确理解、全面掌握、科学运用重要性概念，对于制定审计策略、选择审计方法、降低审计成本、提高审计效率、避免审计风险都具有十分重要的意义。
重要性概念在审计中的运用体现在以下四个方面：一、重要性水平的确定及分配1.确定会计报表层次的重要性水平。
重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。
固定比率法即在选定判断某础上，乘上一个固定百分比，求得会计报表层次的重要性水平。
但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定。
以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值。
────┬─────┬────┬───────方法│指标│国际上│一些国内事务所────┼─────┼────┼───────总资产法│资产总额│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────总收入法│营业收入│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────利润法│税前净利润│5%～10%│3%～5%────┼─────┼────┼───────净资产法│净资产│1%│0.5%～1%────┴─────┴────┴───────笔者比较倾向于使用一些同内事务所的数值。
因为审计风险的高低往往取决于重要性水平的判断，而重要性水平和审计风险之间成反向关系。
由于我们目前所向临的会计环境并不尽如人意，为了减少CPA 自身的审计风险，我们应接受相对较高的重要性水平。
当然审计重要性的运用，绝对不能完全依赖外部的界定，而只能由会计师事务所按照被审计对象的不同情况，采用科学合理的方法，根据CPA的专业判断来确认其重要性水平。
变动比率法的基本原理是：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项来确定一个变动百分比。
2.确定账户余额层次的重要性水平。
CPA在制定账户余额或交易类别的审计程序前，可将报表层次的重要性水平分配至各账户余额或交易类别，也可单独确定它们的重要性水平。
但单独确定的各账户余额或交易类别的重要性水平之和不应大于报表层次的重要性水平，否则，就收集不到充分、适当的证据。
3.实际工作中的特殊考虑。
在实际工作中，CPA应当充分考虑被审计单位的规模、性质、面临的特定环境和会计报表使用者对会计信息的要求，可从以下三个方面进行考虑：（1）首先应考虑错报或漏报的性质，即先按错报或漏报的原因判断其重要性水平。
有的错报或漏报从量的方面看，可能并不重要，但从其性质方面考虑，却可能是重要的。
例如：①涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。
对于会计报表使用者而言，蓄意错报或漏报比相同金额的笔误更严重。
②可能引起履行合同义务的错报或漏报。
比如，某项错报或漏报使得企业的营运资金增加几百元，从数量上看并不重要，但这项错报或漏报使营运资金从低于贷款合同规定的营运资金数变为稍稍高于贷款合同规定的营运资金数，这就影响了贷款合同所规定的义务，所以是重要的。
③影响收益趋势的错报或漏报。
例如，某项错报或漏报使企业由亏损变为盈利，或使企业由盈利变为7损，或使企业的收益由每年递增1%的趋势变为本年度收益下降1%，影响会计报表使用者的判断，就具有重要性。
④不期望出现的错报或漏报，如现金、应交税金和实收资本账户存在错报或漏报，就应当引起高度重视。
[!--empirenews.page--]（2）重要性水平数量标准计算方法的使用范围。
一般来说，利润法适用于利润比较稳定，回报率较合理的企业；总收入法适用于微利企业和商品流通企业，因为微利企业和商品流通企业一般收入总额大而利润相对较小，如果采用利润法，必然会得到太高的重要性水平，这时注册会计师就会扩大审计范围或追加审计程序，而实际上，只能是浪费时间和人力；总资产法适用于金融、保险或其他资产大而盈利小的企业。
（3）如果同一时期被审计单位各会计报表的重要性水平不同，CPA应当选择其最低值作为会计报表层次的重要性水平。
4.重要性水平的分配。
CPA在确定审计重要性水平的分配办法，具体分配备账户余额的重要性水平时，应重点考虑以下因素：①被审计项目的重要程度。
被审计项目愈重要，分配的重要性水平就愈低；②被审计项目出现错弊可能性的大小。
被审计项目出现错弊的可能性愈大，分配的重要性水平就愈低。
二、重要性概念在审计计划阶段的运用1.评价会计报表和账户余额层次的重要性水平。
即确定多少的错误入达即为重要；对重要性水平作出初步的判断，以合理确定所需审计证据的数量，并据此初步决定审计程序的性质、时间和范围。
2.确定审计的重点范围和重点领域。
如对集团公司审计，在了解客户基本业务情况之后，初步确定对重要的子公司采取直接审计方法，对次要的子公司采用审阅方法。
如果某些子公司的资产总额、销售收入、净利润占整个集团公司资产总额、销售收入、净利润的比率均在10%以下，也可以不合并审计。
又如，通过对会计报表的总体复核，检查波动幅度较大的项目，分析其合理性，对波动异常的项目，确定为重要审计领域。
三、重要性概念在审计实施阶段的运用1.履行重要的审计程序。
所谓重要的审计程序，就是确认某一审计项目最关键、具有决定意义的程序。
当重要审计程序不能如愿实施时，应当追加相应的替代程序。
当发现可能存在错误和弊端的迹象，并可能因此导致重要反映失实时，审计人员必须扩大审计范围，以证实问题或排除疑点。
2.获取重要的审计证据。
所谓重要的审计证据，是指能对重要的审计意见显示出其充分证明力的审计证据。
它包括两层含义：其一是相对审计意见而言是重要的，其二是就其本身证明力而言是重要的。
越是重要的审计项目，CPA就越需获取充分、相关的审计证据以支持审计意见。
对不太重要的审计项目，可适当减少审计证据的数量。
3.确定要调整的重要会计误差。
会计误差是指未正确地记录与报告经济事项或业务发生时存在的事实。
会计报表中的会计误差由计算错误、误用会计方法或忽视会计报表编制时存在的事实而引起。
CPA对于会计误差，并不是一概作出调整建议，而是根据自己的专业判断和当时的实际情况，具体确定报表各项目可接受的最大差错额，对重要的会计误差作出调整建议，对次要的、不足以影响会计报表公允性的会计误差事项，可以适当忽略。
四、重要性概念在审计报告阶段的运用1.复核审计过程中是否存在重大遗漏。
根据审计结果和职业经验，判断会计报表中是否存在可能导致报表饮用者改变其决策的重大遗漏或歪曲。
[!--empirenews.page--]2.错报和漏报的汇总。
CPA在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行边当处理。
3.决定发表何种审计意见。
CPA在完成审计外勤工作后，汇总所有的审计差异而形成审计结果，并对其进行评价，这是形成审计报告的重要前提。
CPA在发表审计意见时，应考虑以下几个方面：（1）如果尚未调整的错报、漏报金额的汇总数超过重要性水平，CPA应当考虑采用两种措施以降低审计风险：一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使其汇总数低于重要性水平。
（2）如果尚未调整的错报。
漏报金额的汇总数接近重要件水平，但连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，CPA 应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报、漏报，以降低审计风险。
（3）如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围，尚未调整的错报、漏报仍超过重要性水平的，CPA应当发表保留意见或否定意见的审计报告。
一般来说，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数可能影响某个会计报表使用者的决策，但会计报表的反映就其整体而言是公允的，CPA应当发表保留意见的审计报告；如果尚未调整的错报、漏报非常重要，可能影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策，CPA就应当发表否定意见的审计报告。