中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性
中国注册会计师审计准则第1221号
——计划和执行审计工作时的重要性
（2019年2月20日修订）
第一章总则
第一条为了规范注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时运用重要性概念，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》规范注册会计师在评价识别出的错报对审计的影响以及未更正错报对财务报表的影响时，如何运用重要性概念。
第三条财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。
财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：
（一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
（二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
（三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财
务报表使用者可能产生的影响。
第四条适用的财务报告编制基础对重要性概念的规定，为注册会计师在审计工作中确定重要性提供了参考依据。
如果适用的财务报告编制基础未对重要性概念作出规定，本准则第三条为注册会计师确定重要性提供了参考依据。
第五条注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。
就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的：
（一）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；
（二）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；
（三）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有的不确定性；
（四）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。
第六条在计划和执行审计工作，评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会计师需要运用重要性概念。
第七条在计划审计工作时，注册会计师需要判断何种情形构成重大错报。
作出的判断为下列方面提供基础：
（一）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；
（二）识别和评估重大错报风险；
（三）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
在计划审计工作时确定的重要性（即确定的某一金额），并不必然表明单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。
即使某些错报低于重要性，与这些错报相关的具体情形可能使注册会计师将其评价为重大。
设计审计程序以发现所有仅因其性质而可能被评价为重大的错报并不可行。
然而，考虑披露中潜在错报的性质与设计应对重大错报风险的审计程序相关。
此外，注册会计师在评价未更正错报对财务报表的影响时，不仅要考虑未更正错报金额的大小，还要考虑未更正错报的性质以及该错报发生的特定环境。
第二章定义
第八条实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
第三章目标
第九条注册会计师的目标是，在计划和执行审计工作时恰当地运用重要性概念。
第四章要求
第一节计划审计工作时确定重要性和实际执行的重要性
第十条在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。
根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
第十一条注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
第二节审计过程中修改重要性
第十二条如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），注册会计师应当予以修改。
第十三条如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）是适当的，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。
第三节审计工作底稿
第十四条注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列金额以及在确定这些金额时考虑的因素：
（一）财务报表整体的重要性；
（二）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）；
（三）实际执行的重要性；
（四）随着审计过程的推进，对本条第（一）项至第（三）项内容作出的任何修改。
第五章附则
第十五条本准则自2019年7月1日起施行。
中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性(2019年7月1日起施行)
《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》应用指南（2019年3月29日修订）一、重要性与审计风险（参见本准则第六条）1．在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，以获取合理保证。
审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，尤其是在下列重要审计环节：（1）识别和评估重大错报风险；（2）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响。
二、审计中的重要性（参见本准则第七条）2．识别和评估重大错报风险需要运用职业判断，以识别各类交易、账户余额和披露（包括定性披露）中可能存在的重大错报（即如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表整体作出的经济决策，则该错报通常被认为是重大的）。
在考虑定性披露中存在的错报是否重大时，注册会计师可能需要识别的相关因素包括：（1）报告期内被审计单位的具体情况，例如，被审计单位在报告期内可能实施了一项重大的企业合并；（2）适用的财务报告编制基础及其变化，例如，一项新的财务报告准则可能要求作出新的定性披露，该披露对于被审计单位而言是重大的；（3）由于被审计单位的性质而对财务报表使用者而言是重要的定性披露，例如，就金融机构的财务报表使用者而言，对流动性风险的披露可能是重要的。
三、计划审计工作时确定重要性和实际执行的重要性（一）对公共部门实体的特殊考虑（参见本准则第十条）3．就公共部门实体而言，财务报表的主要使用者通常是立法机构和监管机构。
中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性
中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性中国注册会计师审计准则第1221号是关于计划和执行审计工作时的重要性的准则。
该准则共有7个要点，涵盖了审计计划的制定、审计程序的执行、审计人员素质的要求以及非审计工作的影响等方面。
下面将详细介绍这些要点。
首先，准则强调了审计计划的制定。
审计计划是指为保证审计工作的质量和有效性，审计师根据客户的特定情况，制定的一系列明确的审计程序和工作安排。
准则要求审计师在制定计划时应考虑客户的财务报告风险，合理评估审计工作的时间和资源需求，并确定审计工作的优先次序。
其次，准则明确了审计程序的执行要求。
审计程序是指为获取审计证据，发表审计意见以及提出审计报告所进行的一系列步骤。
准则要求审计师应根据计划的要求，按照审计程序的要求进行全面、系统和有序的工作。
审计师应充分利用审计程序工具和现代信息技术手段，提高审计工作的效率和准确性。
第三，准则强调了审计人员素质的要求。
审计师应具备深厚的会计学和财务管理知识，熟悉审计理论和方法，掌握审计流程和技术。
审计师还应具备良好的专业操守和道德素养，保持独立、客观和公正的态度。
同时，他们还应具备良好的沟通和团队合作能力，确保审计工作的顺利进行。
第四，准则强调了非审计工作对审计工作的影响。
审计师在执行审计工作时，应尽量避免参与与审计对象有关的非审计任务，以保证审计工作的独立性和客观性。
准则还要求审计师应及时对非审计工作可能产生的影响进行评估和披露。
接下来，准则要求审计师应对审计工作的不确定性进行管理。
审计工作存在一定的风险和不确定性，审计师应根据审计对象的特点，确定适当的审计程序，把握审核证据的可靠性，预判可能存在的问题和障碍，并采取相应的风险控制措施。
此外，准则强调了审计师应积极与审计委员会、企业管理层以及其他相关方沟通和协作。
审计师应就审计计划和结果等与审计对象进行充分、及时、高效的沟通。
在审计过程中，审计师还应与相关方保持紧密合作，加强信息共享，提高审计工作的质量和效率。
《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》应用指南中国注册会计师审计准则第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》是中国注册会计师协会制定的一个重要准则，旨在规范注册会计师在进行审计工作时对计划和执行工作中的重要性进行合理评估和应用。
该准则的应用指南为注册会计师在进行审计工作时提供了具体的操作指引。
以下是对该应用指南的1200字以上的阐述：《计划和执行审计工作时的重要性》应用指南是中国注册会计师协会根据国际审计准则（ISA）的原则和实践，结合中国特色制定的一个重要指南。
该指南的主要目的是为注册会计师在实施审计工作时提供详细指导，并强调了在计划和执行过程中重要性的核心概念。
以下将对该指南的重要内容进行详细介绍。
首先，《计划和执行审计工作时的重要性》应用指南强调了审计计划的重要性。
具体而言，指南要求注册会计师根据审计对象的特点和风险，制定合理的审计计划，并明确审计目标、范围、时间和资源等方面的要求。
此外，指南还强调了审计计划应当包括相关的工作底稿和文件的编制，以确保审计工作的严密性和准确性。
其次，指南进一步强调了执行审计工作的重要性。
在执行阶段，注册会计师需要根据审计计划，采取适当的审计程序，收集、分析和评估审计证据，以评估财务报表的真实性和公允性。
这一过程需要注册会计师具备扎实的专业知识和技能，并遵循规范和道德要求。
此外，指南还对审计程序的执行顺序、方法和频率等方面进行了详细的规定。
另外，《计划和执行审计工作时的重要性》应用指南还强调了注册会计师在计划和执行过程中应当注重风险评估和内部控制评价。
注册会计师应当根据审计对象的风险特征，评估可能存在的错误和舞弊的风险，并相应调整审计程序。
此外，注册会计师还应当对审计对象的内部控制环境进行评估，并在需要的情况下提出改进建议，以提高财务报表的可靠性和公允性。
最后，《计划和执行审计工作时的重要性》应用指南还对注册会计师在计划和执行过程中的工作底稿和文件管理进行了详细规定。
注册会计师审计的重要性
注册会计师审计的重要性作者：余晓丹来源：《合作经济与科技》2010年第05期提要审计重要性与审计重要性水平是现代审计理论研究的前沿问题。
正确理解和运用重要性,对工作效率、质量的提高都有很重要的意义。
本文从如何理解重要性的含义、重要性的运用、重要性与审计风险、审计证据的关系等三方面阐述审计重要性。
关键词:审计重要性;重要性水平;审计风险;审计证据中图分类号:F239文献标识码:A一、重要性的含义及理解审计重要性定义源于会计的重要性原则。
《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条界定了重要性的含义,指出“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。
”要理解这一定义,我们就要从以下几方面进行把握:1、重要性概念必须从会计报表使用者的角度考虑。
这是审计重要性概念最重要的一个特征。
重要性概念是针对会计报表而言的,会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的。
判断一项错报重要与否,应视其在会计报表中的错报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。
所以,注册会计师在进行评估判断重要性时要切记站在会计报表使用者的角度去判断。
审计重要性常常表述为一种错误的程度,即报表中存在的错报可能影响会计报表使用者决策的即为重要,反之就是非重要。
2、审计重要性含有质和量两方面的界限。
重要性是相对于决策而言的,因此注册会计师在运用重要性原则时,应当考虑错报的金额与性质,也就是说重要性指标具有数量和质量两方面的特征,它们反应了信息错误的程度。
重要性的数量特征是指注册会计师在从事审计时所能够容忍的最低数量界线,即重要性水平;重要性的质量特征就是指某项错报从数量上看并不重要,但其性质是重要的。
同时,数量与质量间也存在着密切联系,如:某企业在某一会计年度中改变了会计政策而未在财务报表中予以披露,则此错误无论其对当年报表影响金额大小均应视为重要的。
CSA1221计划和执行审计工作时的重要性、CSA1251评价审
22
云南注协 执业准则培训班
审计案例
案例一：
ABC游乐园有限公司为位于某市的一 家私营企业。以前年度均由甲会计师 事务所进行年度审计，审计调整较少， 且近年来利润处于较稳定水平。
现取得ABC游乐园20XX年损益表相关 信息如下：
20XX年7月游乐园发生一起过山车事 故导致4人受伤，游乐园计划将该设备 永久关闭，相应的诉讼费用及减值准 备已计提。
▪ 与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药公司的研究与开 发成本）；
▪ 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方 面（如新收购的业务）。
20
云南注协 执业准则培训班
审计过程中修改重要性
▪ 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册 会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是 否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计 执行过程中进一步获取的信息(举例如下)，修正 计划的重要性，进而修改进一步审计程序的性 质、时间和范围。
《企业会计准则第30号-财务报表列报》：重要性，是指财务 报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策 的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境， 从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属 于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性， 应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益 总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相 关项目金额的比重加以确定
5
云南注协 执业准则培训班
重要性概念 （四）重要性和审计风险
▪注册会计师的总体目标
▪ 对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报 表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编 制发表审计意见；
中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要
中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性(2010修订)【法规类别】注册会计师与会计师事务所【发文字号】财会[2010]21号【发布部门】财政部【发布日期】2010.11.01【实施日期】2012.01.01【时效性】现行有效【效力级别】XE0303中国注册会计师审计准则第1221号--计划和执行审计工作时的重要性（财会[2010]21号财政部 2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时运用重要性概念，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1251号--评价审计过程中识别出的错报》规范注册会计师在评价识别出的错报对审计的影响以及未更正错报对财务报表的影响时，如何运用重要性概念。
第三条财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。
财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：（一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
第四条适用的财务报告编制基础对重要性概念的规定，为注册会计师在审计工作中确定重要性提供了参考依据。
如果适用的财务报告编制基础未对重要性概念作出规定，本准则第三条为注册会计师确定重要性提供了参考依据。
第五条注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。
就审计而言，注册会计师针对财务。
注册会计师审计的重要性
注册会计师审计的重要性提要审计重要性与审计重要性水平是现代审计理论研究的前沿问题。
正确理解和运用重要性,对工作效率、质量的提高都有很重要的意义。
本文从如何理解重要性的含义、重要性的运用、重要性与审计风险、审计证据的关系等三方面阐述审计重要性。
关键词:审计重要性;重要性水平;审计风险;审计证据中图分类号:F239文献标识码:A一、重要性的含义及理解审计重要性定义源于会计的重要性原则。
《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条界定了重要性的含义,指出“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。
”要理解这一定义,我们就要从以下几方面进行把握:1、重要性概念必须从会计报表使用者的角度考虑。
这是审计重要性概念最重要的一个特征。
重要性概念是针对会计报表而言的,会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的。
判断一项错报重要与否,应视其在会计报表中的错报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。
所以,注册会计师在进行评估判断重要性时要切记站在会计报表使用者的角度去判断。
审计重要性常常表述为一种错误的程度,即报表中存在的错报可能影响会计报表使用者决策的即为重要,反之就是非重要。
2、审计重要性含有质和量两方面的界限。
重要性是相对于决策而言的,因此注册会计师在运用重要性原则时,应当考虑错报的金额与性质,也就是说重要性指标具有数量和质量两方面的特征,它们反应了信息错误的程度。
重要性的数量特征是指注册会计师在从事审计时所能够容忍的最低数量界线,即重要性水平;重要性的质量特征就是指某项错报从数量上看并不重要,但其性质是重要的。
同时,数量与质量间也存在着密切联系,如:某企业在某一会计年度中改变了会计政策而未在财务报表中予以披露,则此错误无论其对当年报表影响金额大小均应视为重要的。
所以,在具体业务中评估重要性以及数量和性质因素的相对重要程度需要注册会计师运用职业判断。
02审计准则1221、1251号——重要性
将经常 性业务 税前利 润调整 为不含 非经常 性减值 损失的 金额
使用税前利润为基础 –
• 营利性企业。 • 公司主要目标为增加税前利润以
及 增加全年入园流量。以上目 标均与利润直接相关。 • 利润稳定。
调整固定资产减值损失-
•扣除非经常 性减值损失 后的经常性 业务税前利 润的5%
02审计准则1221、1251 号——重要性
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
2020年4月6日星期一
计划和执行审计工作时的重要性 内容概要
重要性概念 确定重要性 审计过程中修改重要性 审计案例
3
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
重要性概念
（一）财务报告编制基础的重要性概念
《企业会计准则第30号-财务报表列报》：重要性，是指财务 报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策 的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境， 从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
▪ 《中国注册会计师审计准则第1221号》：
▪如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能 影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则 通常认为错报是重大的。
▪对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报 的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。
▪ 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财 务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 。
➢ 发现重大审计调整影响被审计单位的利润； ➢ 被审计单位业务发生预期外的重大衰退
21
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
审计过程中修改重要性
▪ 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受 更低的重要性，审计风险将增加。注册会计师 应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低 水平：
CSA1221计划和执行审计工作时的重要性CSA1251评价审
24
CSA1221计划和执行审计工作时的 重要性CSA1251评价审
审计案例(续)
此案例中不恰当的基准：
▪ 未经调整的税前利润
与以前年度相比，税前利润的下降主要由于固定资产减值准备导致， 因此本年度未经调整的税前利润无法恰当的反映经常性业务的利润 或损失。
▪ 总收入
由于ABC公司为营利性实体，企业主要目标是增加税前利润，且企 业财务状况也主要由其税前利润进行评价。
重要性概念
（一）财务报告编制基础的重要性概念
《企业会计准则第30号-财务报表列报》：重要性，是指财务 报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策 的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境， 从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属 于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性， 应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益 总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相 关项目金额的比重加以确定
6 CSA1221计划和执行审计工作时的
重要性CSA1251评价审
重要性概念 （四）重要性和审计风险（续）
▪ 注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念：
▪ 计划审计工作时 ▪ 确定风险评估程序的性质、时间安排和范围 ▪ 识别和评估重大错报风险； ▪ 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；
▪ 执行审计工作时 ▪ 评价识别出的错报对审计的影响 ▪ 评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响。
费用总额、收入或资产总额
经常性业务的税前利润/亏 将异常项目或非经常性项目加 损波动较大；或以前年度 回；或使用近几年平均税前利 营利而本年度亏损的实体 润/亏损(通常3至5年)；或其他
中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性(2019年7月1日起施行)
《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》应用指南（2019年3月29日修订）一、重要性与审计风险（参见本准则第六条）1．在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，以获取合理保证。
审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，尤其是在下列重要审计环节：（1）识别和评估重大错报风险；（2）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响。
二、审计中的重要性（参见本准则第七条）2．识别和评估重大错报风险需要运用职业判断，以识别各类交易、账户余额和披露（包括定性披露）中可能存在的重大错报（即如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表整体作出的经济决策，则该错报通常被认为是重大的）。
在考虑定性披露中存在的错报是否重大时，注册会计师可能需要识别的相关因素包括：（1）报告期内被审计单位的具体情况，例如，被审计单位在报告期内可能实施了一项重大的企业合并；（2）适用的财务报告编制基础及其变化，例如，一项新的财务报告准则可能要求作出新的定性披露，该披露对于被审计单位而言是重大的；（3）由于被审计单位的性质而对财务报表使用者而言是重要的定性披露，例如，就金融机构的财务报表使用者而言，对流动性风险的披露可能是重要的。
三、计划审计工作时确定重要性和实际执行的重要性（一）对公共部门实体的特殊考虑（参见本准则第十条）3．就公共部门实体而言，财务报表的主要使用者通常是立法机构和监管机构。