02审计准则1221、1251号——重要性
将经常 性业务 税前利 润调整 为不含 非经常 性减值 损失的 金额
使用税前利润为基础 –
• 营利性企业。 • 公司主要目标为增加税前利润以
及 增加全年入园流量。以上目 标均与利润直接相关。 • 利润稳定。
调整固定资产减值损失-
•扣除非经常 性减值损失 后的经常性 业务税前利 润的5%
02审计准则1221、1251 号——重要性
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
2020年4月6日星期一
计划和执行审计工作时的重要性 内容概要
重要性概念 确定重要性 审计过程中修改重要性 审计案例
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重要性概念
（一）财务报告编制基础的重要性概念
《企业会计准则第30号-财务报表列报》：重要性，是指财务 报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策 的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境， 从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
▪ 《中国注册会计师审计准则第1221号》：
▪如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能 影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则 通常认为错报是重大的。
▪对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报 的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。
▪ 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财 务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 。
➢ 发现重大审计调整影响被审计单位的利润； ➢ 被审计单位业务发生预期外的重大衰退
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审计过程中修改重要性
▪ 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受 更低的重要性，审计风险将增加。注册会计师 应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低 水平：
➢ 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制 测试，降低重大错报风险，并支持降低后的重大错报 风险水平；
确定重要性
（三）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要 性水平
下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露， 其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响 财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：
▪ 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特 定项目计量或披露的预期（如关联方交易、管理层和治理层的报酬 ）；
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确定重要性
（二）实际执行的重要性
▪实际执行的重要性定义
注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或 多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财 务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果 适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特 定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或 多个金额。
根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类 别的交易、一 个或多个账户余额或披露，其发生的错报金 额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响 财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计 师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或 多个重要性水平。
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（四）重要性和审计风险
▪注册会计师的总体目标
▪ 对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报 表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编 制发表审计意见；
▪ 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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在以上各步骤中 运用
职业判断！
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确定重要性
（一）财务报表整体的重要性（续）
被审计单位
恰当的基准
以营利为目的的实体
经常性业务的税前利润/亏损
非营利性组织 (如学校、慈 善机构、研发中心等)
费用总额、收入或资产总额
经常性业务的税前利润/亏 将异常项目或非经常性项目加 损波动较大；或以前年度 回；或使用近几年平均税前利 营利而本年度亏损的实体 润/亏损(通常3至5年)；或其他
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确定重要性
（一）财务报表整体的重要性（续）
运用较高经验百分比的情况：
▪有限的的财务报表使用者； ▪小型实体； ▪财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会 计估计； ▪通过集团融资（外债少）
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确定重要性
职业判断
职业判断
还是职业判断
以收入为基准的实体
收入的1%到2%
以资产总额为基经准验的百实分体比通常不超过资产总额的1%
以扣除利息、税金折旧及 通常不超过EBITDA的2.5% 摊销的利润（EBITDA） 为基准的实体
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确定重要性
（一）财务报表整体的重要性（续）
运用较低经验百分比的情况：
▪广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上 市企业； ▪有较多外部债务； ▪特殊因素，如融资约定事项； ▪大型实体 ▪报表使用者对基准的敏感度
20XX年7月游乐园发生一起过山车事 故导致4人受伤，游乐园计划将该设备 永久关闭，相应的诉讼费用及减值准 备已计提。
请根据已知信息确定相关重要性水平 。
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审计案例(续)
财务报表整体重 使用的
要性水平
基准
依据
经验百分比
依据
750,000 9,790,878(税前利 润) + 5,490,000 (固 定资产减值损失) = 15,280,878 5% x 15,280,878 = 764,044
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重要性概念
（三）财务报表使用者
公司股东/投资方(包括现存投资者和潜在投资者) 公司债权人，包括银行、非金融机构、企业债券购买
者 供应商 企业经营管理人员 企业产品的购买者 政府部门 证券监管机构 社会公众
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重要性概念
2009
1,817,400 (100,000) 1,717,400
210,000 25,400 266,800 2,219,600
2008
1,694,400 (90,000)
1,604,400 180,000 34,600 138,800
1,957,800
假设实际执行的重要性水平为170,000, 如何确定进一步审计程序的性质、
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确定重要性 （一）财务报表整体的重要性
▪ 财务报表整体的重要性 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使 用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。
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确定重要性 （一）财务报表整体的重要性
基准
经验百分比
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财务报表整体 重要性
计项目或者需要出具特殊
目的报告等)
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▪ 以前年度审计调整较少 ▪ 项目总体风险较低 (如处
于低风险行业，市场压 力较小)
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确定重要性
（二）实际执行的重要性（续）
某些特殊情况下扣减百分比可小于25%：
▪ 满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体 重要性75%的两个标准;
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确定重要性
（二）实际执行的重要性（续）
实际执行的重要性：财务报表整体重要性的50%-75%。
接近财务报表整体重要性50% 接近财务报表整体重要性
的情况：
75%的情况:
▪
以前年度审计调整较多
经验百分比
▪ 项目总体风险较高 (如处于
高风险行业，经常面临较
大市场压力, 首次承接的审
重要性概念 （四）重要性和审计风险（续）
▪ 注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念：
▪ 计划审计工作时 ▪ 确定风险评估程序的性质、时间安排和范围 ▪ 识别和评估重大错报风险； ▪ 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；
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▪ 执行审计工作时 ▪ 评价识别出的错报对审计的影响 ▪ 评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响 。
▪ 与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药公司的研究与开 发成本）；
▪ 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方 面（如新收购的业务）。
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审计过程中修改重要性
▪ 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册 会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是 否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计 执行过程中进一步获取的信息(举例如下)，修正 计划的重要性，进而修改进一步审计程序的性 质、时间和范围。
➢ 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围 ，降低检查风险
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审计案例
案例一：
ABC游乐园有限公司为位于某市的一 家私营企业。以前年度均由甲会计师 事务所进行年度审计，审计调整较少 ，且近年来利润处于较稳定水平。
现取得ABC游乐园20XX年损益表相关 信息如下：
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审计案例(续)
此案例中不恰当的基准：
▪ 未经调整的税前利润
与以前年度相比，税前利润的下降主要由于固定资产减值准备导致 ，因此本年度未经调整的税前利润无法恰当的反映经常性业务的利 润或损失。
▪ 总收入
由于ABC公司为营利性实体，企业主要目标是增加税前利润，且企 业财务状况也主要由其税前利润进行评价。
中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报
中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报（2019年2月20日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师评价识别出的错报对审计的影响以及未更正错报对财务报表的影响，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定了在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当针对财务报表整体是否不存在重大错报，确定是否已就此获取合理保证得出结论。
注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定得出的结论，考虑了对未更正错报的评价及其对财务报表的影响。
《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》规范了注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时恰当运用重要性概念的责任。
第二章定义第三条错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。
错报可能是由于错误或舞弊导致的。
第四条未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。
第三章目标第五条注册会计师的目标是：（一）评价识别出的错报对审计的影响；（二）评价未更正错报对财务报表的影响。
第四章要求第一节累积识别出的错报第六条注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。
第二节随着审计的推进考虑识别出的错报第七条如果出现下列情况之一，注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：（一）识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的；（二）审计过程中累积的错报合计数接近按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定的重要性。
第八条如果管理层应注册会计师的要求，检查了某类交易、账户余额或披露并更正了已发现的错报，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定错报是否仍然存在。
会计师审计准则第重要性指南
会计师审计准则第重要性指南文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-【最新资料,Word版，可自由编辑！】第一章总则《中国注册会计师审计准则第 1221 号——重要性》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围，重要性的含义，并对注册会计师在财务报表审计中运用重要性原则提出总体要求。
一、重要性的含义本准则第三条界定了重要性的含义，指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意以下几点：1．重要性概念中的错报包含漏报。
财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。
2．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。
所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。
一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。
在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。
对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。
3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。
判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。
如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
值得说明的是，在通用目的财务报表的审计中，注册会计师对重要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体来考虑的。
注册会计师难以考虑错报对具体的单个使用者可能产生的影响，因为他们的需求千差万别。
例如，就一个以盈利为目的的企业而言，由于投资者是该企业风险资本的提供者，能满足这些投资者信息需求的财务报表也将能满足该财务报表的其他使用者的信息需求。
最新审计准则的主要变化汇总
2010年审计准则的主要变化2010年审计准则的主要变化基本要求和责任 (2)1.第1101号审计准则——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (2)2.第1152号审计准则——向治理层和管理层通报内部控制缺陷 (4)风险评估和应对 (5)3.第1221号审计准则——计划和执行审计工作时的重要性 (5)4.第1251号——评价审计过程中识别出的错报 (5)审计证据 (7)5.第1312号审计准则——函证 (7)6.第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 (7)7.第1323号——关联方 (8)8.第1341号——书面声明 (9)利用他人的工作 (9)9.第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑 (9)10.第1421号——利用专家的工作 (10)审计结论和报告 (11)11.第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告 (11)12.第1502号——在审计报告中发表非无保留意见 (11)13.第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 (11)特殊领域 (12)14.第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 (12)15.第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 (12)16.第1604号——对简要财务报表出具报告的业务 (12)基本要求和责任1.第1101号审计准则——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求●引入“财务报告编制基础”的概念。
1、管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：（1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；（2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；（3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。
2、编制财务报表要求管理层根据适用的财务报告编制基础运用判断作出合理的会计估计，选择和运用恰当的会计政策。
3、适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的格式和内容。
中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性
中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性中国注册会计师审计准则第1221号是关于计划和执行审计工作时的重要性的准则。
该准则共有7个要点，涵盖了审计计划的制定、审计程序的执行、审计人员素质的要求以及非审计工作的影响等方面。
下面将详细介绍这些要点。
首先，准则强调了审计计划的制定。
审计计划是指为保证审计工作的质量和有效性，审计师根据客户的特定情况，制定的一系列明确的审计程序和工作安排。
准则要求审计师在制定计划时应考虑客户的财务报告风险，合理评估审计工作的时间和资源需求，并确定审计工作的优先次序。
其次，准则明确了审计程序的执行要求。
审计程序是指为获取审计证据，发表审计意见以及提出审计报告所进行的一系列步骤。
准则要求审计师应根据计划的要求，按照审计程序的要求进行全面、系统和有序的工作。
审计师应充分利用审计程序工具和现代信息技术手段，提高审计工作的效率和准确性。
第三，准则强调了审计人员素质的要求。
审计师应具备深厚的会计学和财务管理知识，熟悉审计理论和方法，掌握审计流程和技术。
审计师还应具备良好的专业操守和道德素养，保持独立、客观和公正的态度。
同时，他们还应具备良好的沟通和团队合作能力，确保审计工作的顺利进行。
第四，准则强调了非审计工作对审计工作的影响。
审计师在执行审计工作时，应尽量避免参与与审计对象有关的非审计任务，以保证审计工作的独立性和客观性。
准则还要求审计师应及时对非审计工作可能产生的影响进行评估和披露。
接下来，准则要求审计师应对审计工作的不确定性进行管理。
审计工作存在一定的风险和不确定性，审计师应根据审计对象的特点，确定适当的审计程序，把握审核证据的可靠性，预判可能存在的问题和障碍，并采取相应的风险控制措施。
此外，准则强调了审计师应积极与审计委员会、企业管理层以及其他相关方沟通和协作。
审计师应就审计计划和结果等与审计对象进行充分、及时、高效的沟通。
在审计过程中，审计师还应与相关方保持紧密合作，加强信息共享，提高审计工作的质量和效率。
《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》应用指南中国注册会计师审计准则第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》是中国注册会计师协会制定的一个重要准则，旨在规范注册会计师在进行审计工作时对计划和执行工作中的重要性进行合理评估和应用。
该准则的应用指南为注册会计师在进行审计工作时提供了具体的操作指引。
以下是对该应用指南的1200字以上的阐述：《计划和执行审计工作时的重要性》应用指南是中国注册会计师协会根据国际审计准则（ISA）的原则和实践，结合中国特色制定的一个重要指南。
该指南的主要目的是为注册会计师在实施审计工作时提供详细指导，并强调了在计划和执行过程中重要性的核心概念。
以下将对该指南的重要内容进行详细介绍。
首先，《计划和执行审计工作时的重要性》应用指南强调了审计计划的重要性。
具体而言，指南要求注册会计师根据审计对象的特点和风险，制定合理的审计计划，并明确审计目标、范围、时间和资源等方面的要求。
此外，指南还强调了审计计划应当包括相关的工作底稿和文件的编制，以确保审计工作的严密性和准确性。
其次，指南进一步强调了执行审计工作的重要性。
在执行阶段，注册会计师需要根据审计计划，采取适当的审计程序，收集、分析和评估审计证据，以评估财务报表的真实性和公允性。
这一过程需要注册会计师具备扎实的专业知识和技能，并遵循规范和道德要求。
此外，指南还对审计程序的执行顺序、方法和频率等方面进行了详细的规定。
另外，《计划和执行审计工作时的重要性》应用指南还强调了注册会计师在计划和执行过程中应当注重风险评估和内部控制评价。
注册会计师应当根据审计对象的风险特征，评估可能存在的错误和舞弊的风险，并相应调整审计程序。
此外，注册会计师还应当对审计对象的内部控制环境进行评估，并在需要的情况下提出改进建议，以提高财务报表的可靠性和公允性。
最后，《计划和执行审计工作时的重要性》应用指南还对注册会计师在计划和执行过程中的工作底稿和文件管理进行了详细规定。
中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性(2019年7月1日起施行)
《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》应用指南（2019年3月29日修订）一、重要性与审计风险（参见本准则第六条）1．在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，以获取合理保证。
审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，尤其是在下列重要审计环节：（1）识别和评估重大错报风险；（2）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响。
二、审计中的重要性（参见本准则第七条）2．识别和评估重大错报风险需要运用职业判断，以识别各类交易、账户余额和披露（包括定性披露）中可能存在的重大错报（即如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表整体作出的经济决策，则该错报通常被认为是重大的）。
在考虑定性披露中存在的错报是否重大时，注册会计师可能需要识别的相关因素包括：（1）报告期内被审计单位的具体情况，例如，被审计单位在报告期内可能实施了一项重大的企业合并；（2）适用的财务报告编制基础及其变化，例如，一项新的财务报告准则可能要求作出新的定性披露，该披露对于被审计单位而言是重大的；（3）由于被审计单位的性质而对财务报表使用者而言是重要的定性披露，例如，就金融机构的财务报表使用者而言，对流动性风险的披露可能是重要的。
三、计划审计工作时确定重要性和实际执行的重要性（一）对公共部门实体的特殊考虑（参见本准则第十条）3．就公共部门实体而言，财务报表的主要使用者通常是立法机构和监管机构。
中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性
中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性（2019年2月20日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时运用重要性概念，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》规范注册会计师在评价识别出的错报对审计的影响以及未更正错报对财务报表的影响时，如何运用重要性概念。
第三条财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。
财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：（一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
第四条适用的财务报告编制基础对重要性概念的规定，为注册会计师在审计工作中确定重要性提供了参考依据。
如果适用的财务报告编制基础未对重要性概念作出规定，本准则第三条为注册会计师确定重要性提供了参考依据。
第五条注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。
就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的：（一）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；（二）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；（三）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有的不确定性；（四）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。
第六条在计划和执行审计工作，评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会计师需要运用重要性概念。
中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报应用指南
《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》应用指南（2010年11月l日发布)一、错报的定义(参见本准则第三条)1．错报可能由下列事项导致:（1) 收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；(2) 遗漏某项金额或披露；(3} 由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；（4）注册会计师认为管理层对会汁估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
《<中国注册会计师审计准则第111号—财务报表审计中与舞弊相关的责任>应用指南》列举了由于舞弊导致的错报的例子。
二、累积识别出的错报(参见本准则第六条)2．注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。
“明显微小”不等同于“不重大”。
明显微小错报的金额的数量级，与按照《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级相比，是完全不同的(明显微小错报的数量级更小)。
这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
3．为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。
事实错报是毋庸置疑的错报;判断错报是由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异;推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。
《中国注册会计师审计准则第1314号—审计抽样》规定了如何确定推断错报和评价样本结果。
三、对审计过程中识别出的错报的考虑(参见本准则第七条和第八条)4．错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。
《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》应用指南2019
《中国注册会计师审计准则第1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》应用指南（2019 年3 月29 日修订）一、重要性与审计风险（参见本准则第六条）1．在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，以获取合理保证。
审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，尤其是在下列重要审计环节：（1）识别和评估重大错报风险；（2）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响。
二、审计中的重要性（参见本准则第七条）2．识别和评估重大错报风险需要运用职业判断，以识别各类交易、账户余额和披露（包括定性披露）中可能存在的重大错报（即如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表整体作出的经济决策，则该错报通常被认为是重大的）。
在考虑定性披露中存在的错报是否重大时，注册会计师可能需要识别的相关因素包括：（1）报告期内被审计单位的具体情况，例如，被审计单位在报告期内可能实施了一项重大的企业合并；（2）适用的财务报告编制基础及其变化，例如，一项新的财务报告准则可能要求作出新的定性披露，该披露对于被审计单位而言是重大的；（3）由于被审计单位的性质而对财务报表使用者而言是重要的定性披露，例如，就金融机构的财务报表使用者而言，对流动性风险的披露可能是重要的。
三、计划审计工作时确定重要性和实际执行的重要性（一）对公共部门实体的特殊考虑（参见本准则第十条）3．就公共部门实体而言，财务报表的主要使用者通常是立法机构和监管机构。
《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》应用指南（2010年11月1日修订)一、重要性与审计风险(参见本准则第六条)1．在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：(1) 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；(2) 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，以获取合理保证。
审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，尤其是在下列重要审计环节:（1）识别和评估重大错报风险；（2）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响。
二、计划审计工作时确定重要性和实际执行的重要性(一)对公共部门实体的特殊考虑(参见本准则第十条)2．就公共部门实体而言，财务报表的主要使用者通常是立法机构和监管机构。
此外，财务报表还可能用于经济决策以外的其他决策。
因此，在审计公共部门实体的财务报表时，确定财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，可能受到法律法规或其他监管要求的影响，并受到立法机构和与公共部门项目相关的公众对信息需求的影响。
(二)确定财务报表整体的重要性时对基准的运用(参见本准则第十条)3．确定重要性需要运用职业判断。
通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
在选择基准时，需要考虑的因素包括: （1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收人和费用)；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收人或净资产)；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);；（5）基准的相对波动性。